1.3 Lập Báo cáo tài chính hợp nhất sau hợp nhất kinh doanh
1.3.5 Hợp nhất các khoản đầu tư vào công ty liên kết
Theo VAS 07, khi nhà đầu tư đầu tư vào công ty liên kết là Công ty mẹ sẽ phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất. Cơng ty liên kết là cơng ty trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể (nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các Cơng ty con ít nhất 20% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư) nhưng không phải là Công ty con hoặc công ty liên doanh của nhà đầu tư.
Trong Báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, trừ khi:
- Khoản đầu tư này dự kiến sẽ được thanh lý trong tương lai gần (dưới 12 tháng); hoặc
- Công ty liên kết hoạt động theo các quy định hạn chế khắt khe dài hạn làm cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư.
Trường hợp này, các khoản đầu tư được phản ánh theo giá gốc trong Báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư.
Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc. Sau đó, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi hoặc lỗ của bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư. Khoản được phân chia từ bên nhận đầu tư phải hạch toán giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư. Việc điều chỉnh giá trị ghi sổ cũng phải được thực hiện khi lợi ích của nhà đầu tư thay đổi do có sự thay đổi vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư nhưng không được phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Những thay đổi trong vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư có thể bao gồm những khoản
phát sinh từ việc đánh giá lại tài sản cố định và các khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ và những điều chỉnh các chênh lệch phát sinh khi hợp nhất kinh doanh.
1.3.6 Hợp nhất các khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt của bên góp vốn liên doanh:
Theo VAS 08, trường hợp bên góp vốn liên doanh có ít nhất một Cơng ty con thì bên liên doanh phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất. Trong Báo cáo tài chính hợp nhất khoản vốn góp liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phải được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, trừ khi:
- Khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh được đồng kiểm sốt được mua và giữ lại để bán trong tương lai gần (dưới 12 tháng); và
- Khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh được đồng kiểm soát hoạt động trong điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giảm đáng kể khả năng chuyển vốn về bên góp vốn liên doanh.
Trong trường hợp này, bên góp vốn liên doanh phải hạch tốn các khoản vốn góp theo phương pháp giá gốc.
Ngồi ra, bên góp vốn liên doanh sẽ ngừng sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ ngày bên góp vốn liên doanh kết thúc quyền đồng kiểm sốt hoặc khơng có ảnh hưởng đáng kể đối với cơ sở kinh doanh được đồng kiểm sốt.
Khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất bên góp vốn liên doanh phải điều chỉnh giá trị ghi sổ của khoản vốn góp liên doanh tương ứng với phần lãi (hoặc lỗ) sau thuế TNDN thuộc lợi ích của bên góp vốn trong kết quả hoạt động kinh doanh của cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát. Nguyên tắc xác định và phương pháp ghi nhận phần lãi (hoặc lỗ) trong cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát và các khoản điều chỉnh khác theo phương pháp vốn chủ sở hữu được thực hiện theo TT 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 và TT 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Để Báo cáo tài chính hợp nhất của một Tập đồn phản ánh một cách trung thực, hợp lý tình hình tài chính của Tập đồn thì người lập Báo cáo tài chính hợp nhất ngồi việc hiểu rõ các nguyên tắc và phương pháp lập Báo cáo tài chính hợp nhất, cịn phải nắm được các vấn đề có liên quan đến bản chất, các giao dịch trong nội bộ Tập đoàn. Để thực hiện được điều này thì người lập báo cáo tài chính phải kết hợp được nhuần nhuyễn giữa lý thuyết và thực tế.
Trong phạm vi chương 1, tác giả đưa ra một số vấn đề mang tính chất lý luận về việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất được quy định bởi Chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế, cung cấp cho người lập báo cáo tài chính hiểu được các nguyên tắc và phương pháp lập Báo cáo tài chính hợp nhất. Qua đó, giúp lập được Báo cáo tài chính hợp nhất để cung cấp những thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo trong việc ra các quyết định kinh tế.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TẬP ĐỒN COTEC
2.1 Sơ lược về sự hình thành và đặc điểm của Tập đoàn:
2.1.1 Giới thiệu về Công ty mẹ - Công ty Cổ phần Kỹ thuật Xây dựng và Vật liệuXây dựng (COTEC): Xây dựng (COTEC):
Tiền thân của Công ty Cotec là Trung tâm kinh tế kỹ thuật Vật liệu Xây dựng số 1 (trên cơ sở Phân viện Vật liệu Xây dựng) được thành lập ngày 13/10/1984 theo quyết định của Bộ trưởng Bộ Xây dựng. Trung tâm hoạt động trong các lĩnh vực tư vấn và nghiên cứu các vấn đề về kỹ thuật sản xuất vật liệu xây dựng.
Ngày 05/05/1993, Bộ trưởng Bộ Xây dựng ký quyết định thành lập Công ty Kỹ thuật Xây dựng và Vật liệu Xây dựng COTEC, trực thuộc Tổng công ty Vật liệu Xây dựng số 1.
Ngày 04/01/2005 bắt đầu triển khai cổ phần hóa Cơng ty Kỹ thuật Xây dựng và Vật liệu Xây dựng COTEC. Đến ngày 18/11/2005 Công ty Cổ phần Kỹ thuật Xây dựng và Vật liệu Xây dựng (COTEC) chính thức được thành lập theo Quyết định số 2155/QĐ-BXD của Bộ Xây dựng về việc chuyển đổi thành Công ty cổ phần. Công ty Cotec hoạt động với tổng vốn điều lệ là 35 tỷ đồng và những ngành nghề kinh doanh chính là: Sản xuất Vật Liệu Xây Dựng: Xi măng, Gạch, Ngói; Thi cơng cơng trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi; Đầu tư, kinh doanh nhà ở, dịch vụ nhà đất, bất động sản; Tư vấn về quản lý bất động sản; Lập dự án đầu tư; Quản lý dự án. Sau 5 lần thay đổi giấy phép kinh doanh, tổng số vốn đầu tư của công ty đã lên đến 235 tỷ đồng.
2.1.2 Sự hình thành và đặc điểm của Tập đồn:
Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang chuyển mình nhanh chóng để hội nhập nền kinh tế quốc tế; Cơng ty Cotec đã và đang tham gia tích cực vào cơng cuộc cơng nghiệp hóa - hiện đại hóa của đất nước. Để có được bước đi vững chắc và thành công trên con đường hội nhập, Ban lãnh đạo Tập đoàn đã đưa ra chiến lược phát triển "Đa ngành nghề - Đa sở hữu - Đa quốc gia" và xây dựng thương hiệu bền vững dựa trên định hướng giá trị văn hóa đậm tính nhân văn. Để thực hiện thành
công chiến lược phát triển của mình, Cơng ty Cotec sau khi cổ phần hóa đã không ngừng mở rộng quy mô hoạt động và thành lập mới, mua các công con chủ yếu trong năm 2007, trong đó Cơng ty Cotec là Công ty mẹ sở hữu 51% đến 100% vốn ở các Công ty con. Tuy nhiên, cả Công ty Cotec và các Công ty con đều là những công ty chưa có cổ phiếu được niêm yết tại Sở Giao dịch chứng khoán hoặc Trung tâm giao dịch chứng khoán.
Sau đây là một số sự kiện quan trọng trong quá trình thành lập mới, mua và bán cổ phiếu của các đơn vị thành viên có mối liên hệ trong Tập đồn COTEC.
- Ngày 22/03/2006: góp vốn (10.500.980.000 đồng) thành lập Công ty Cổ phần Cotec Ánh Dương (Cotec Sun), có vốn điều lệ là: 10.700.000.000 đồng. Cotec Sun hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh Trung tâm thương mại, dịch vụ cao cấp; đầu tư kinh doanh các khu nghỉ dưỡng, khách sạn cao cấp; dịch vụ du lịch lữ hành. Trung tâm thương mại Cotec Plaza Hội An là một trong những dự án hoạt động theo hình thức du lịch văn hóa và mua sắm là sản phẩm đầu tiên của Cotec Sun tại khu vực miền Trung.
- Ngày 29/01/2007: thành lập Công ty Cổ phần Kỹ thuật Xây dựng Anpha (Cotec Anpha), có vốn điều lệ là 26 tỷ đồng trong đó Cơng ty Cotec góp 13,68 tỷ đồng. Cotec Anpha với chức năng xây dựng các cơng trình dân dụng và cơng nghiệp, đã thi cơng thành cơng các cơng trình: Landcaster, chung cư ký túc xá Đại học Bách khoa, Golden Tower, Cotec Building,… cùng các dự án xây dựng cơ sở hạ tầng đường giao thông, điện, nước… ở các khu dân cư, khu cơng nghiệp.
- Ngày 14/03/2007: góp vốn (6,42 tỷ đồng) thành lập Công ty Cổ phần Kỹ thuật Xây dựng Ngôi Sao (Cotec Star) trong tổng vốn điều lệ là 10,7 tỷ đồng. Cotec Star chuyên về tư vấn thiết kế, quản lý dự án, đầu tư bất động sản, sản xuất, kinh doanh, thi cơng trang trí nội thất. Những cơng trình thiết kế thành cơng của Cotec Star như: Cotec Buiding, Cotec Plaza Hội An, chung cư An Hòa, Chung cư cao cấp Golden House…, đã tạo được thương hiệu uy tín của Cotec Star trên thị trường và sẽ vươn rộng hơn trong thời gian tới.
- Ngày 03/05/2007: góp vốn thành lập Công ty Cổ phần Kỹ thuật Xây dựng Công Nghiệp (Cotec Industry) trong tổng vốn điều lệ là 26 tỷ đồng. Cơng ty Cotec góp vốn bằng giá trị tài sản của 2 đơn vị trực thuộc là Nhà máy Gạch, Ngói Mỹ
Phước và Nhà máy Gạch Terrazzo với tổng giá trị là: 16.439.800.540 đồng. Ngày 01/06/2007, Cotec Industry mới bắt đầu đi vào hoạt động và biên bản bàn giao giá trị 2 nhà máy trên được xác định tại ngày 31/05/2007.
- Ngày 24/05/2007: tiến hành việc mua lại 100% tài sản thuần của Công ty TNHH Kim Huỳnh (Cotec Kim Huỳnh) với tổng số tiền là: 36,08 tỷ đồng. Ngày 18/07/2007 thanh toán đợt cuối và được bàn giao Công ty theo số liệu tại ngày 30/06/2007. Cotec Kim Huỳnh hoạt động trong lĩnh vực đầu tư kinh doanh bất động sản, xây dựng chung cư trung và cao cấp. Hiện nay Cotec Kim Huỳnh đang thực hiện dự án Chung cư Cotec Sky Garden 1 tại quận 6 với tổng mức đầu tư 130 tỷ đồng, xây dựng trên diện tích 2.300m2 cao 15 tầng.
- Ngày 31/12/2007: mua 825.000 cổ phiếu có quyền biểu quyết trong số
1.500.000 cổ phiếu có quyền biểu quyết đang lưu hành của Công ty Cổ phần Đầu tư và Công nghiệp Bửu Long (Cotec Bửu Long) với tổng số tiền là 9.351.375.000 đồng. Cotec Bửu Long hoạt động chính trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh xi măng các loại, vôi và các loại vật liệu xây dựng khác; giao nhận, bốc xếp hàng hóa.
- Ngày 31/12/2007: mua 84.000 cổ phiếu có quyền biểu quyết trong số 120.000 cổ phiếu đang lưu hành của Công ty Cổ phần Du lịch và Đầu tư Xây dựng Châu Á (Công ty Châu Á). Tuy nhiên trong năm 2008, Công ty Cotec đã bán đi 72.000 cổ phiếu của Công ty này.
- Ngày 10/10/2008: chuyển nhượng toàn bộ Nhà máy Xi măng Cotec cho Công ty TNHH Holcim Việt Nam.
- Từ ngày 22/01/2009 đến ngày 12/03/2009: mua tổng cộng 1.652.080 cổ phiếu có quyền biểu quyết trong số 2.140.000 cổ phiếu có quyền biểu quyết đang lưu hành của Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển Nhà đất COTEC (Cotec Land) với tổng số tiền là 18.121.000.000 đồng. Trong Tập đoàn COTEC, Cotec Land định hướng là đơn vị thực hiện toàn bộ các dự án đầu tư kinh doanh bất động sản, kể cả hợp tác, liên doanh, liên kết.
Cuối năm 2008, cơn bão suy thoái bắt đầu lớn mạnh và đi qua hầu hết các quốc gia trong năm 2009. Tập đồn COTEC cũng khơng nằm ngồi sự ảnh hưởng này. Đặc biệt, lĩnh vực kinh doanh chính của Tập đồn liên quan đến bất động sản, một lĩnh vực bị ảnh hưởng rất nhiều bởi sự suy giảm kinh tế này. Tuy nhiên, Tập
đoàn đang dần vượt qua giai đoạn khủng hoảng nhờ vào những quyết định đúng đắn của Ban lãnh đạo COTEC và sự cố gắng chung của tồn thể cán bộ cơng nhân viên. Hiện nay Tập đoàn đang hướng vào việc đầu tư cho dịng sản phẩm nhà ở dành cho người có thu nhập thấp và trung bình. Mục tiêu đến năm 2020, sẽ trở thành một Tập đoàn đa ngành nghề, đa sở hữu, đa quốc gia với khoảng 15 đơn vị thành viên và hoạt động mạnh trong các lĩnh vực kinh tế chủ lực như: công nghiệp, bất động sản, xây lắp và tư vấn, đầu tư tài chính, truyền thơng tiếp thị. Để chuẩn bị cho chiến lược phát triển này, Tập đồn COTEC khơng chỉ tạo uy tín trong từng dịng sản phẩm và các gói dịch vụ mà triển khai đồng bộ trong tất cả các hoạt động khác để xây dựng thương hiệu ngày càng phát triển.
COTEC SUN
COTEC ANPHA
COTEC STAR
COTEC INDUSTRY
COTEC KIM HUỲNH
COTEC BỬU LONG
COTEC LAND ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐƠNG
BAN KIỂM SỐT
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
ĐV TRỰC THUỘC CÁC CÔNG TY THÀNH VIÊN
COTEC STOCK COTEC MEDIA CÁC PHỊNG BAN VĂN PHỊNG P. TỔ CHỨC NSỰ P. KẾ TỐN P. TÀI CHÍNH P. ĐẦU TƯ P. KTẾ - KHOẠCH P. PCHẾ - BTKÝ P. KINH DOANH
Như vậy, có thể tóm tắt mơ hình hoạt động của Tập đồn COTEC theo sơ đồ tổ chức sau:
Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức của Tập đồn COTEC
BAN TỔNG GIÁM ĐỐC
đoàn:
2.1.3 Đặc điểm áp dụng các chính sách kế tốn, kỳ kế tốn trong Tập
Cơng ty Cotec và các Cơng ty con đều áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 15/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006. Vì vậy, về vấn đề hạch toán kế toán đối với các giao dịch và sự
kiện cùng loại sẽ không xảy ra khác biệt lớn. Sau đây là một số điểm chính về những điểm giống nhau trong việc áp dụng các chính sách kế tốn:
- Đơn vị tiền tệ được sử dụng thống nhất là Đồng Việt Nam.
- Phương pháp hạch toán đối với hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.
- Tài sản cố định đều được khấu hao được trích theo phương pháp đường thẳng. Thời gian khấu hao được ước tính theo quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- Đối với doanh thu hợp đồng xây dựng xác định theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phí thực tế đã phát sinh của phần cơng việc đã hồn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự tốn của hợp đồng.
Riêng về phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ, có 2 Cơng ty con là : Cotec Sun và Cotec Land lập theo phương pháp gián tiếp, còn lại Công ty mẹ và các Công ty con khác lập theo phương pháp trực tiếp.
Về kỳ kế tốn của Cơng ty Cotec và các Công ty con đều bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
Vì vậy, xét về phương diện chính sách kế tốn và kỳ kế tốn, đối với Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh không cần phải điều chỉnh báo cáo của bất kỳ Công ty con nào trước khi tiến hành hợp nhất báo cáo tài chính. Đây là một điểm hồn tồn thuận lợi trong q trình hợp nhất báo cáo tài chính tại Tập đồn COTEC. Riêng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần phải điều chỉnh lại phương pháp lập của một số công ty để áp dụng cùng một phương pháp lập thống nhất.
2.2 Thực trạng lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn:
2.2.1 Cơng tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất:
Hàng năm Cơng ty Cotec và các Công ty con thực hiện việc lập báo cáo tài