3.3 Lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn cho kỳ kế tốn sơ bộ năm 2009
3.3.3.5.3. Loại trừ các khoản vay trong nội bộ
Dựa vào số liệu các khoản vay trong nội bộ Tập đồn: Bảng 3.26: Thơng tin về các khoản vay nội bộ.
Bên cho vay Bên đi vay Số tiền Thời gianvay
Lãi phát sinh trong năm
2009
Công ty Cotec Cotec Anpha 4.381.313.386 1 năm 634.122.091
Cotec Land Cotec Kim Huỳnh 5.238.000.000 1 năm 624.195.000
Công ty Cotec Cotec Kim Huỳnh 15.796.080.000 3 năm 2.114.042.040
(Nguồn: Công ty Cotec, Cotec Anpha, Cotec Kim Huỳnh và Cotec Land)
Ta có bút tốn điều chỉnh:
- Loại trừ khoản vay ngắn hạn Công ty Cotec cho Cotec Anpha vay: Nợ
Vay ngắn hạn (Mã số 311): 4.381.313.386
Có Đầu tư ngắn hạn khác (Mã số 121): 4.381.313.386 - Loại trừ khoản vay ngắn hạn Cotec Land cho Cotec Kim Huỳnh vay:
Nợ Vay ngắn hạn (Mã số 311): 5.238.000.000
Có Đầu tư ngắn hạn khác (Mã số 121): 5.238.000.000 - Loại trừ khoản vay dài hạn Công ty Cotec cho Cotec Kim Huỳnh vay:
Nợ Vay dài hạn (Mã số 334): 15.796.080.000 Có Đầu tư dài hạn khác (Mã số 258): 15.796.080.000 - Loại trừ chi phí lãi vay khoản Công ty Cotec cho Cotec Anpha vay: Nợ
Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21): 634.122.091
Có Chi phí tài chính (Mã số 23): 634.122.091
Đối với chi phí lãi vay phát sinh từ khoản Cotec Land và Công ty Cotec cho Cotec Kim Huỳnh vay đã được loại trừ ở mục 3.3.3.5.2 “Loại trừ lãi/lỗ chưa thực
hiện, chi phí lãi vay vốn hóa trong chi phí sản xuất kinh doanh dở dang “Chung cư Golden House””.
Khi loại trừ chi phí lãi vay khoản Công ty Cotec cho Cotec Anpha vay, ở Cotec Anpha phát sinh một khoản lãi bằng 634.122.091 đồng. Do đó phải thực hiện điều chỉnh lợi ích cổ đơng thiểu số ở Cotec Anpha tăng:
634.122.091 x 47,38 % = 300.447.047 đồng.
Tuy nhiên do Công ty mẹ đang gánh chịu khoản lỗ 1.060.469.752 đồng (xem ở mục 3.3.3.5.2 “Loại trừ lãi/lỗ chưa thực hiện, chi phí lãi vay vốn hóa trong chi phí
sản xuất kinh doanh dở dang “Chung cư Golden House””), nên khơng thực hiện
bút tốn điều chỉnh trên. Lúc này Cơng ty mẹ chỉ cịn gánh chịu khoản lỗ 760.022.705 đồng (1.060.469.752 đồng – 300.447.047 đồng).
3.3.3.5.4. Loại trừ ảnh hưởng của dịch vụ cho thuê văn phòng:
Tòa nhà Cotec Building được sử dụng phần lớn cho thuê văn phòng và một phần sử dụng làm văn phịng của Cơng ty Cotec. Trong năm 2009, Cơng ty Cotec có cho Cotec Kim Huỳnh và Cotec Land th trong tịa nhà này. Vì vậy, doanh thu cho th văn phịng và chi phí đi th tương ứng cần phải được loại trừ. Do đó, ta có bút tốn điều chỉnh:
- Loại trừ dịch vụ cho Cotec Kim Huỳnh thuê văn phòng:
Nợ DT bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01): 130.651.200 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 25): 130.651.200 - Loại trừ dịch vụ cho Cotec Land thuê văn phòng:
Nợ DT bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01): 455.537.184
Có Chi phí bán hàng (Mã số 24): 175.508.112
Khi loại trừ dịch vụ cho Cotec Land thuê văn phòng, ở Cotec Land phát sinh một khoản lãi bằng 455.537.184 đồng. Do đó phải thực hiện điều chỉnh lợi ích cổ đơng thiểu số ở Cotec Land tăng:
455.537.184 x 22.8 % = 103.862.478 đồng.
Nợ Lợi nhuận sau thuế của CĐTS (Mã số 61): 103.862.478
Có Lợi ích của CĐTS (Mã số 439): 103.862.478
Ngoài ra, căn cứ vào diện tích cho Cotec Kim Huỳnh, Cotec Land thuê và diện tích Cơng ty Cotec đang sử dụng làm văn phịng, ta có tỷ lệ diện tích các cơng ty sử dụng cho kinh doanh trong Tập đoàn so với tổng diện tích của tịa nhà:
458,53 : 1.735,33 * 100% = 26,42%
Do 26,42% lớn hơn 20% nên theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực kế toán số 05 “Bất động sản đầu tư”: “doanh nghiệp sẽ hạch
toán phần tài sản dùng để cho thuê hoặc chờ tăng giá là bất động sản đầu tư còn phần tài sản dùng cho sản xuất và quản lý được hạch tốn là TSCĐ hữu hình hoặc TSCĐ vơ hình”, ta có số liệu điều chỉnh:
Bảng 3.27: Bảng xác định giá trị điều chỉnh tài sản cố định hữu hình.
Diễn giải Nguyên giá Giá trị hao
mòn lũy kế
Giá trị Tòa nhà Cotec Building trên báo cáo tài chính
riêng 60.920.203.770 2.538.341.820
Giá trị điều chỉnh trên Báo cáo tài chính hợp nhất 541.531.980 22.563.833 Tổng giá trị trên Báo cáo tài chính hợp nhất 61.461.735.750 2.560.905.653
Giá trị điều chỉnh thành TSCĐ hữu hình (26,42%) 16.238.190.585 676.591.274
Vì vậy, ta có bút tốn điều chỉnh:
- Điều chỉnh nguyên giá phần diện tích sử dụng trong Tòa nhà Cotec Building:
Nợ Tài sản cố định hữu hình (Mã số 222): 16.238.190.585
Có Bất động sản đầu tư (Mã số 241): 16.238.190.585 - Điều chỉnh giá trị hao mịn lũy kế của phần diện tích sử dụng trong Tòa
nhà:
Nợ Hao mòn bất động sản đầu tư (Mã số 242): 676.591.274
3.3.3.5.5. Loại trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ:
Căn cứ vào số liệu phải thu, phải trả nội bộ:
Bảng 3.28: Thông tin về các khoản phải thu, phải trả nội bộ
Công ty phải thu Công ty phải trả
Giá trị thanh tốn Giá trị ứng trước TK Nợ 131, Có 331 TK Nợ 138, Có 338 TK Nợ 331, Có 131
Cơng ty Cotec Cotec Kim Huỳnh 3.791.477.600
Công ty Cotec Cotec Anpha 634.122.091
Công ty Cotec Cotec Sun 375.283.967
Cotec Bửu Long Cotec Anpha 298.169.604
Cotec Industry Cotec Anpha 88.764.483
Cotec Kim Huỳnh Cotec Anpha 657.977.730
Tổng cộng 386.934.087 4.800.883.658 657.977.730
(Nguồn: Công ty Cotec, Cotec Sun, Cotec Anpha, Cotec Industry, Cotec Star, Cotec Kim Huỳnh, Cotec Bửu Long, và Cotec Land)
Ta có bút tốn điều chỉnh tổng hợp:
Nợ Phải trả cho người bán (Mã số 312): 386.934.087
Có Phải thu của khách hàng (Mã số 131): 386.934.087
Nợ Phải trả, phải nộp khác (Mã số 319): 4.800.883.658
Có Phải thu khác (Mã số 135): 4.800.883.658
Nợ Phải thu của khách hàng (Mã số 132): 657.977.730
Có Phải trả cho người bán (Mã số 313): 657.977.730
3.3.3.5.6. Loại trừ cổ tức được chia từ lợi nhuận sau ngày mua:
Như đã trình bày ở bảng 3.16, trong năm 2009 Cotec Bửu Long có trả cổ tức năm 2008 là 1,2 tỷ đồng. Như vậy, cổ tức mà Công ty mẹ được hưởng là:
1.200.000.000 * 0,55 = 660.000.000 đồng Do đó ta có bút tốn điều chỉnh:
Nợ Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21): 660.000.000 Có Lợi nhuận chưa phân phối (Mã số 420): 660.000.000
3.3.3.6. Lập Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất:
Từ các bút toán điều chỉnh đã thực hiện ở trên, ta lập được Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh.
Dựa vào Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh, ta lên được Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất, qua đó bổ sung thêm một bút tốn điều chỉnh với giá trị:
4.341.136.757 – (-3.958.875.894) = 8.300.012.651 đồng
Nợ Lợi nhuận sau thuế của CĐ của Cty mẹ (Mã số 62): 8.300.012.651 Có Lợi nhuận chưa phân phối (Mã số 420): 8.300.012.651 Từ bút toán bổ sung này, ta lên được Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất hoàn chỉnh.
(xem các Bảng trên ở Phụ lục số 02).
3.3.3.7. Lập Báo cáo tài chính hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ:
Từ Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ, ta lên được Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất (xem ở Phụ lục số 03).
3.3.4. Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất:
Sau khi kiểm tra các giao dịch trong nội bộ về các dòng tiền vào và dịng tiền ra trong Tập đồn, ta có số liệu tổng hợp sau:
Bảng 3.29: Dòng tiền vào và dịng tiền ra trong Tập đồn.
Cơng ty chi Cơng ty thu Diễn giải Số tiền
Thanh toán tiền hàng 5.459.819.469
Cotec Kim Huỳnh Cơng ty Cotec Thanh tốn tiền thuê văn phòng 143.716.320
Cotec Kim Huỳnh Cotec Anpha Thanh tốn tiền thi cơng 3.275.012.247
Cotec Kim Huỳnh Cotec Star Thanh toán tiền tư vấn thiết kế 385.000.000
Cotec Anpha Cotec Industry Thanh toán tiền gạch 495.000.000
Cotec Anpha Cotec Bửu Long Thanh toán tiền xi măng 660.000.000
Cotec Land Cơng ty Cotec Thanh tốn tiền th văn phịng 501.090.902
Tiền cho vay 9.619.313.386
Cơng ty Cotec Cơng ty bên ngồi Tập đồn
Chi tiền cho Cotec Anpha vay thanh tốn trực tiếp cho nhà cung cấp
4.381.313.386
Tiền lãi vay 415.373.400
Cotec Kim Huỳnh Cotec Land Thanh toán tiền lãi vay 415.373.400
Chi trả cổ tức 1.073.020.000
Cotec Land Công ty Cotec Chi trả tiền cổ tức năm 2008 413.020.000
Cotec Bửu Long Công ty Cotec Chi trả tiền cổ tức năm 2008 660.000.000
Thanh toán hộ 375.283.967
Cơng ty Cotec Cơng ty bên ngồi Tập đồn
Thanh tốn hộ Cotec Sun tiền lắp đặt hệ thống phòng cháy
chữa cháy 375.283.967
Tổng cộng 16.942.810.222
Và có bút tốn điều chỉnh tổng hợp:
Số
hiệu Diễn giải
Mã số Số tiền
Nợ Có Nợ Có
1 Điều chỉnh giá trị thanh toán tiền hàng 02 01 5.459.819.469 5.459.819.469
2 Điều chỉnh số tiền cho vay 23 33 9.619.313.386 9.619.313.386
3 Điều chỉnh số tiền thanh toán lãi vay 04 27 415.373.400 415.373.400
4 Điều chỉnh số tiền chi trả cổ tức 36 1.073.020.000
4 Điều chỉnh số tiền chi trả cổ tức 26 413.020.000
4 Điều chỉnh số tiền chi trả cổ
tức 27 660.000.000
5 Điều chỉnh số tiền thanh toán
hộ Cotec Sun 07 21 375.283.967 375.283.967
Tổng cộng 16.942.810.222 16.942.810.222
Đối với bút toán số 5, về số tiền Cơng ty Cotec thanh tốn hộ cho Cotec Sun tiền lắp đặt hệ thống phòng cháy chữa cháy để xây dựng cơng trình Trung tâm thương mại Cotec Hội An tại 326 Lý Thường Kiệt, phường Tân An, thị xã Hội An nên xét chung trong Tập đồn thì số tiền thanh toán hộ này thực tế là “Chi để mua sắm, XD TSCĐ và các TS dài hạn khác” (mã số 21).
Từ các bút toán điều chỉnh trên, ta lên được Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất lưu chuyển tiền tệ và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất.
(xem Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất lưu chuyển tiền tệ ở Phục lục số 02 và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất ở Phụ lục số 03).
3.3.5. Thuyết minh Báo cáo tài chính hợp nhất:
Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán hợp nhất, Báo cáo kết quả hoạt đông kinh doanh hợp nhất và Thuyết minh báo cáo tài chính của các đơn vị thành viên cùng các bút toán điều chỉnh ta lập được Thuyết minh Báo cáo tài chính hợp nhất (xem ở Phụ lục số 03).
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Từ thực trạng về việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn như đã trình bày ở chương 2, từ đó chương 3 tiến hành tổ chức lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn giúp thực hiện được việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất để qua đó có thể phản ánh được một cách trung thực, hợp lý và kịp thời tình hình tài chính của Tập đồn, giúp cho người sử dụng đưa ra được các quyết định kinh tế đúng đắn.
Việc đề xuất những giải pháp để tổ chức lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn lấy ý tưởng từ chính cơ sở lý luận về việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất kết hợp với mơ hình hoạt động tại Tập đồn, qua đó thực hiện lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn cho kỳ kế tốn năm 2009. Các giải pháp chính là:
- Xây dựng hệ thống tài khoản thống nhất
- Thiết kế các mẫu báo cáo chung nhằm cung cấp thông tin cho công việc hợp nhất - Tổ chức lập Báo cáo tài chính hợp nhất ứng dụng Microsoft Excel.
PHẦN KẾT LUẬN
Việc xuất hiện ngày càng nhiều các Tập đoàn kinh tế là một xu thế tất yếu của quá trình hợp tác và phát triển, đặc biệt khi nền kinh tế nước ta đang trên con đường hội nhập vào nền kinh tế tồn cầu. Trong khi đó, theo quy định hiện hành, các Tổng cơng ty có ít nhất một cơng ty trực thuộc đã cổ phần hóa và các Tập đồn kinh tế theo mơ hình Cơng ty mẹ - Công ty con phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất. Từ thực tế này, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan đến vấn đề lập Báo cáo tài chính hợp nhất được xây dựng dựa trên cơ sở Chuẩn mực kế tốn quốc tế và các Thơng tư hướng dẫn các Chuẩn mực này đã được ban hành.
Tuy nhiên, vấn đề hợp nhất kinh doanh và lập Báo cáo tài chính hợp nhất vẫn cịn là một vấn đề khá phức tạp đối với các Tập đoàn kinh tế ở Việt Nam. Thông tư 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2007 của Bộ Tài chính đã đáp ứng được phần nào về việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất, nhưng vẫn cần được nghiên cứu để sửa đổi bổ sung. Ngay cả các Chuẩn mực kế toán quốc tế và Chuẩn mực kế tốn Mỹ về vấn đề này vẫn ln được xem xét, sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tiễn nền kinh tế thế giới.
Xuất phát từ nhu cầu thực tế tại Tập đoàn và quy định hiện hành về việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất, luận văn “Tổ chức lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại
Tập đoàn COTEC” nhằm đáp ứng yêu cầu này. Luận văn được hình thành trên cơ sở nghiên cứu một cách có hệ thống lý luận về phương pháp, trình tự, thủ tục lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất, tìm hiểu mơ hình hoạt động và số liệu trong các Báo cáo tài chính riêng, Báo cáo khác năm 2009 của các đơn vị thành viên trong Tập đồn. Từ đó, luận văn tổ chức lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn và thực hiện lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn cho kỳ kế tốn năm 2009. Ngoài ra, tác giả cũng hy vọng luận văn cịn có thể là tài liệu tham khảo cho các Tập đoàn khác, đặc biệt về lĩnh vực đầu tư xây dựng, trong quá trình lập Báo cáo tài chính hợp nhất của mình.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt:
1. Châu Thanh An (2008), Hoàn thiện quy trình lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Đầu tư U&I, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế
Thành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh.
2. Bộ Tài chính (2003), Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003, Quyết định về việc ban hành và công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3), Hà
Nội.
3. Bộ Tài chính (2005), Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005, Quyết định về việc ban hành và cơng bố bốn (04) chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 5), Hà
Nội.
4. Bộ Tài chính (2006), Thơng tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006, Hướng
dẫn thực hiện bốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội.
5. Bộ Tài chính (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp, Nhà xuất bản Tài chính, Hà
Nội.
6. Bộ Tài chính (2007), Thơng tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007, Hướng
dẫn thực hiện mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 và Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội.
7. GS.TS.Ngô Thế Chi (2006), Lập báo cáo tài chính hợp nhất theo chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS 25, Nhà xuất bản Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội.
8. Nguyễn Thị Hoàng Lan (2008), Hồn thiện một số vấn đề về chính sách kế tốn áp
dụng cho hợp nhất kinh doanh và lập Báo cáo tài chính hợp nhất sau hợp nhất kinh doanh ở Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Thành
phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh.
9. PGS.TS.Đồn Xn Tiên (2004), Xây dựng mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp theo loại hình cơng ty mẹ, cơng ty con ở Việt Nam, Đề tài nghiên cứu
10.Nguyễn Mạnh Tuyển (2008), Hoàn thiện việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đoàn Sonadezi, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Thành phố
Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh.
Tiếng Anh:
11.Billy Ang (2008), ACCA P2 Corporate Reporting Course Notes, HaNoi.
12.International Accounting Standards Board (2008), International Financial Reporting Standard 3 Business Combinations.
13.International Accounting Standards Board (2008), International Accounting