3.2 Tổ chức lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn
3.2.1.3. Xây dựng phương pháp lập báo cáo tài chính thống nhất
Khi lập báo cáo tài chính chỉ có Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là có thể lập theo phương pháp trực tiếp hoặc theo phương pháp gián tiếp. Căn cứ thực tế tại Tập đoàn và thực tế lập Báo cáo tài chính hợp nhất, nên quy định phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong Tập đoàn là phương pháp trực tiếp vì một số ưu điểm sau:
- Theo phương pháp trực tiếp các luồng tiền vào và luồng tiền ra trên báo cáo được xác định theo các khoản thực thu, thực chi trong kỳ theo các ghi chép của kế tốn. Trong khi đó, theo phương pháp gián tiếp các luồng tiền vào và luồng tiền ra từ hoạt động kinh doanh xác định bằng cách căn cứ chỉ tiêu tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các khoản mục không phải bằng tiền. Do đó việc điều chỉnh loại trừ các giao dịch trong nội bộ đặc biệt là mua bán hàng hóa, tài sản cố định, cho vay theo phương pháp gián tiếp sẽ phức tạp hơn so với phương pháp trực tiếp. Cụ thể, việc điều chỉnh loại trừ các giao dịch này theo phương pháp gián tiếp ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hơn theo phương pháp trực tiếp.
Đối với việc điều chỉnh giao dịch mua bán hàng hóa trong nội bộ Tập đồn, theo phương pháp trực tiếp giao dịch này chỉ có thể ảnh hưởng nhiều nhất đến 2 chỉ tiêu là:
1) và;
+ “1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác” (mã số
+ “2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ” (mã số 02) còn theo phương pháp giáp tiếp giao dịch này có thể ảnh hưởng nhiều nhất đến 6 chỉ tiêu là:
+ “Khấu hao tài sản cố định” (mã số 02);
+ “Các khoản dự phòng” (mã số 03);
+ “Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện” (mã số 04);
+ “Tăng, giảm các khoản phải thu” (mã số 09);
+ “Tăng, giảm hàng tồn kho” (mã số 10) và ;
+ “Tăng, giảm các khoản phải trả” (mã số 11).
Đối với việc điều chỉnh giao dịch mua bán tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn, theo phương pháp trực tiếp giao dịch này cũng chỉ ảnh hưởng nhiều nhất tới 2 chỉ tiêu là:
+ “1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác” (mã số 21) và;
+ “2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác” (mã số 22)
còn theo phương pháp giáp tiếp giao dịch này có thể ảnh hưởng nhiều nhất đến 7 chỉ tiêu là:
+ “Khấu hao TSCĐ” (mã số 02);
+ “Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện” (mã số 04);
+ “Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư” (mã số 05);
+ “Tăng, giảm các khoản phải thu” (mã số 09);
+ “Tăng, giảm các khoản phải trả” (mã số 11);
+ “1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác” (mã số 21) và;
+ “2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác” (mã số 22).
Đối với việc điều chỉnh giao dịch cho vay, chi phí lãi vay phát sinh từ hoạt động cho vay trong nội bộ Tập đoàn, theo phương pháp trực tiếp giao dịch này chỉ ảnh hưởng nhiều nhất tới 6 chỉ tiêu là:
+ “4. Tiền chi trả lãi vay” (mã số 04) và;
+ “3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác” (mã số 23);
+ “4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác” (mã số 24);
+ “7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia” (mã số 27);
+ “3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được” (mã số 33) và;
+ “4.Tiền chi trả nợ gốc vay” (mã số 34);
còn theo phương pháp giáp tiếp giao dịch này có thể ảnh hưởng nhiều nhất đến 11 chỉ tiêu là:
+ “Khấu hao TSCĐ” (mã số 02);
+ “Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện” (mã số 04);
+ “Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư” (mã số 05);
+ “Chi phí lãi vay” (mã số 06);
+ “Tăng, giảm hàng tồn kho” (mã số 10);
+ “Tiền lãi vay đã trả” (mã số 13);
24);
+ “4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác” (mã số
+ “7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia” (mã số 27);
+ “3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được” (mã số 33) và;
+ “4.Tiền chi trả nợ gốc vay” (mã số 34);
- Mặc dù Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất lập theo phương pháp gián tiếp có thể căn cứ vào Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất, nhưng đa số chỉ tiêu khơng thể tính tốn hoặc lấy trực tiếp từ hai Báo cáo này. Do đó các chỉ tiêu này về cơ bản vẫn phải thực hiện theo cách hợp cộng các chỉ tiêu tương đương trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng sau đó loại trừ theo quan điểm hợp nhất.
- Hiện tại, số lượng các công ty trong Tập đoàn lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp nhiều hơn theo phương pháp gián tiếp (6 công ty lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp, 2 công ty lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháo gián tiếp). Vì vậy, việc yêu cầu lập lại 2 Báo cáo này theo phương pháp trực tiếp cũng dễ dàng hơn.