- Tác động của chuẩn mực lên BCKT:
2.2. Các quy định pháp lý liên quan đến BCKT
2.2.1. Nghị định 105/2004/NĐ – CP và thông tư 64/2004/TT- BTC.
Theo điều 29 nghị định 105 CP ngày 30/03/2004 về kiểm toán độc lập quy định liên quan đến việc soạn và phát hành BCKT như sau:
Cơng việc kiểm tốn độc lập do các KTV và doanh nghiệp kiểm toán thực hiện. Khi kết thúc công việc kiểm toán, KTV và doanh nghiệp kiểm toán phải lập BCKT, trong đó ghi rõ ý kiến về kết quả kiểm toán.
BCKT phải độc lập, khách quan, trung thực, có chữ ký của KTV hành nghề thực hiện kiểm toán và KTV là người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp kiểm toán hoặc người được ủy quyền bằng văn bản của người đại diện theo pháp luật ký tên, đóng dấu. KTV hành nghề và doanh nghiệp kiểm tốn chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước đơn vị được kiểm toán về ý kiến kiểm tốn của mình.
Một trong hai chữ ký của KTV trên BCKT của tổ chức kiểm tốn nước ngồi được thành lập và hoạt động tại Việt Nam hoặc chưa được thành lập ở Việt Nam phải là người Việt Nam, trừ trường hợp quy định tại khoản 3 Điều 30 của Nghị định 105 ngày 30/03/2004.
Theo thông tư 64/2004/TT- BTC hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định 105/2004/NĐ – CP về kiểm toán độc lập quy định một số điểm liên quan đến phát hành BCKT và chịu trách nhiệm về BCKT được phát hành như sau:
- KTV khơng có tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm tốn được Bộ Tài chính xác nhận thì khơng được ký BCKT.
- Doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng theo hợp đồng kiểm toán đã ký kết và chịu trách nhiệm một phần với người sử dụng kết quả kiểm toán và các dịch vụ đã cung cấp. Doanh nghiệp kiểm toán chỉ chịu trách nhiệm với người sử dụng kết quả kiểm toán khi người sử dụng kết quả kiểm tốn:
+ Có lợi ích liên quan trực tiếp tới kết quả dịch vụ kiểm toán của đơn vị được kiểm tốn tại ngày ký BCKT; và
+ Có hiểu biết một cách hợp lý về BCTC và cơ sở lập BCTC là các chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn và các quy định pháp lý có liên quan; và
+ Đã sử dụng một cách thận trọng thơng tin trên BCTC đã kiểm tốn.
Những quy định của chính phủ liên quan đến phát hành BCKT và trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán đối với người sử dụng kết quả kiểm tốn góp phần vào việc kiểm soát và nâng cao chất lượng của BCKT. Những quy định này giúp cho KTV và doanh nghiệp kiểm toán nâng cao trách nhiệm nghề nghiệp và trách nhiệm pháp lý về việc phát hành BCKT.
2.2.2. Chuẩn mực kiểm toán.
Cho đến nay, Việt Nam đã ban hành 37 CMKT, CMKT Việt Nam được ban hành phù hợp với CMKT quốc tế. Trong 37 CMKT được ban hành, có các CMKT liên quan đến BCKT như: VSA 700 “BCKT về BCTC” ban hành 27/09/1999, VSA 800 “BCKT về những công việc kiểm tốn đặc biệt, VSA 910 “Cơng tác sốt xét BCTC”. Trong đó VSA 700 tập trung hướng dẫn việc soạn thảo BCKT về BCTC.
- CMKT Việt Nam số 700 “BCKT về BCTC” đã quy định các nguyên tắc,
thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản đối với nội dung và hình thức của BCKT do KTV và cơng ty kiểm tốn cơng bố sau khi
thực hiện cơng việc kiểm tốn BCTC của một đơn vị.
- Chuẩn mực cũng nêu rõ: KTV và cơng ty kiểm tốn phải sốt xét và đánh
giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng thu thập được và sử dụng những kết luận này để làm cơ sở cho ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán.
Trong ý kiến của KTV và cơng ty kiểm tốn phải xác định mức độ phù hợp của BCTC với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, cũng như xác định sự tuân thủ theo các quy định pháp lý có liên quan khi lập BCTC.
Nội dung căn bản của chuẩn mực VSA 700 như sau:
- Khái niệm BCKT
- Các yếu tố cơ bản của một BCKT
- Nội dung của từng yếu tố cơ bản của một BCKT - BCKT về BCTC hợp nhất.
- Các loại ý kiến của KTV về BCTC.
Mặc dù chuẩn mực VSA 700 đã hướng dẫn chi tiết nội dung và hình thức của một BCKT, đồng thời cũng hướng dẫn các loại ý kiến kiểm toán có thể đưa ra và đưa ra mẫu BCKT cụ thể. Tuy nhiên VSA 700, chưa chỉ ra được những trường hợp cụ thể dẫn đến KTV đưa ra ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần về BCTC và trách nhiệm của KTV cũng như cơ sở cho ý kiến đó.
2.2.3. BCTC cho các công ty niêm yết.
BCTC dùng để cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý của chủ doanh nghiệp, cơ quan Nhà nước và nhu cầu hữu ích của những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. Vì vậy các cơng ty niêm yết phải có trách nhiệm lập và trình bày BCTC.
Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC chế độ kế toán doanh nghiệp, quy định hệ thống báo cáo tài chính cho cơng ty niêm yết gồm:
- Báo cáo tài chính năm gồm:
+ Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 – DN + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 – DN + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN
+ Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B 09 - DN - Báo cáo tài chính giữa niên độ:
(1) Báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ, gồm:
+ Bảng cân đối kế toán giữa niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B 01a – DN; + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ
(dạng đầy đủ): Mẫu số B 02a – DN; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B 03a – DN; + Bản thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc: Mẫu số B 09a – DN.
(2) Báo cáo tài chính giữa niên độ dạng tóm lược, gồm:
+ Bảng cân đối kế toán giữa niên độ (dạng tóm lược): Mẫu số B 01b – DN; + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ
(dạng tóm lược): Mẫu số B 02b – DN; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ (dạng tóm lược): Mẫu số B 03b – DN; + Bản thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc: Mẫu số B 09a – DN. - Trường hợp công ty niêm yết là công ty mẹ của một tổ chức khác thì ngồi BCTC năm của riêng cơng ty mẹ, thì cơng ty niêm yết cịn có BCTC hợp nhất.
Hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất gồm 4 biểu mẫu báo cáo:
+ Bảng cân đối kế toán hợp nhất Mẫu số B 01 – DN/HN + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất Mẫu số B 02 – DN/HN + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Mẫu số B 03 – DN/HN + Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất Mẫu số B 09 – DN/HN
2.2.4. Các quy định pháp lý khác.
Ủy ban chứng khốn nhà nước ban hành nhiều văn bản có liên quan như QĐ số 89 ngày 24/10/2007, thơng tư số: 09/2010/TT-BTC ngày 15 tháng 1 năm 2010, nhằm tác động đến chất lượng của BCKT cũng như thông tin cơng bố của các cơng ty đại chúng có liên quan đến BCKT, cụ thể như:
- Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 về việc ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán.
Quyết định này quy định những tiêu chuẩn, điều kiện của một công ty kiểm tốn để có thể kiểm tốn cho cơng ty đại chúng. Quy định cịn quy định những điều kiện để KTV có thể kiểm tốn BCTC cho cơng ty đại chúng. Qua đó nhằm nâng cao năng lực của các cơng ty kiểm tốn, đồng thời cũng lựa chọn những công ty kiểm
tốn có đủ năng lực để kiểm tốn BCTC cho các cơng ty đại chúng, từ đó góp phần vào việc BCKT được phát hành bởi các công ty kiểm tốn có chất lượng hơn.
Quy chế quy định những tiêu chuẩn, điều kiện mà doanh nghiệp kiểm tốn được chấp thuận phải có là:
- Các tiêu chuẩn, điều kiện quy định tại Điều 20, Điều 23 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập và Điều 1 của Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP.
- Quy chế còn quy định các điều kiện khác như:
+ Về vốn điều lệ, đối với doanh nghiệp kiểm toán trong nước là 2 tỷ trở lên, số vốn này đối với doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tối thiểu là 300.000 USD.
+ Về số lượng KTV: quy chế quy định Doanh nghiệp kiểm tốn phải có 7 KTV hành nghề trở lên và có đủ điều kiện quy định.
+ Về thời gian hoạt động: Tối thiểu là trịn 3 năm tính từ ngày thành lập đến ngày nộp đơn đăng ký tham gia kiểm toán.
+ Về số lượng khách hàng: Có số lượng khách hàng kiểm tốn hàng năm tối thiểu là 30 đơn vị trong 2 năm gần nhất. Đối với doanh nghiệp kiểm tốn tính thời gian hoạt động theo quy định tại điểm b khoản 2.3 Điều 5 thì tại thời điểm nộp đơn đăng ký tham gia kiểm tốn phải có tối thiểu là 30 khách hàng kiểm toán.
+ Các quy định khác.
- Quy chế cũng nêu ra một số trường hợp và quy định Doanh nghiệp kiểm toán đã được chấp thuận khơng được thực hiện kiểm tốn cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán trong các trường hợp.
- Quy chế cũng nêu ra các tiêu chuẩn, điều kiện để KTV hành nghề và người đại diện lãnh đạo doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khốn.
- Thơng tư Số: 09/2010/TT-BTC ngày 15 tháng 01 năm 2010 hướng dẫn
Theo thông tư này, việc công bố thông tin về BCTC năm của các công ty đại chúng ngồi việc cơng bố thông tin trên các phương tiện thông tin của UBCK và của SGDCK (với DN niêm yết), các doanh nghiệp đồng thời phải đăng tải toàn văn BCKT tài chính năm trên một số báo có phạm vi phát hành tồn quốc kèm theo địa chỉ trang thông tin điện tử đăng tải toàn bộ BCTC hoặc địa chỉ cung cấp BCTC để nhà đầu tư tham khảo.
Những quy định trên, cho thấy toàn văn của BCKT về BCTC của các công ty đại chúng được đông đảo nhà đầu tư, các cơ quan liên quan và những người quan tâm dễ dàng tiếp cận từ đó góp phần vào việc tham gia giám sát chất lượng của BCKT.