- Tác động của chuẩn mực lên BCKT:
3.3. Giải pháp cụ thể
3.3.2.1 Ban hành mới CMKT VSA 705
Qua phân tích thực trạng BCKT cho thấy: Trong trường hợp KTV đưa ra ý kiến không phải chấp nhận tồn phần, BCKT khơng có sự thống nhất về cách trình bày giữa các cơng ty kiểm tốn, đặt biệt cách trình bày lý do đưa ra ý kiến kiểm tốn điều chỉnh. Ngồi ra, phần trình bày lý do cũng khơng thống nhất giữa các báo cáo: Có BCKT sử dụng đoạn trách nhiệm của KTV làm đoạn cơ sở cho ý kiến điều chỉnh, có BCKT trình bày ở đoạn ý kiến trước ý kiến. Sở dĩ có những trường hợp trên là do VSA 700 hướng dẫn khơng rõ ràng, và chưa có CMKT hướng dẫn riêng việc soạn thảo và phát hành BCKT trong trường hợp KTV đưa ra ý kiến không phải chấp nhận tồn phần. Xuất phát từ thực tế đó, Việt Nam cần ban hành thêm CMKT hướng dẫn KTV soạn thảo và phát hành BCKT khi KTV đưa ra ý kiến khơng phải chấp nhận tồn phần là hết sức cần thiết hiện nay. Mà cụ thể là, cần ban hành thêm chuẩn mực VSA 705 là “Sự điều chỉnh ý kiến trong BCKT”. Cơ sở để xây dựng chuẩn mực này là dựa vào CMKT quốc tế. Nội dung chuẩn mực này đề cập đến các vấn đề chính như sau:
- Mục đích: VSA 705 hướng dẫn soạn thảo BCKT trong trường hợp KTV đưa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận tồn phần đã trình bày trong VSA 700. Chuẩn mực này nhằm giúp KTV soạn thảo BCKT khi KTV kết luận rằng cần có sự điều chỉnh ý kiến kiểm toán về BCTC.
a. Những loại ý kiến điều chỉnh:
Chuẩn mực này đề cập đến 3 loại ý kiến là: Ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến không chấp nhận và ý kiến từ chối. Việc chọn lựa loại ý kiến nào là tùy thuộc vào:
+ Bản chất của vấn đề đưa đến sự điều chỉnh, đó là có hay khơng, BCTC có các sai phạm trọng yếu, hoặc KTV không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, và:
+ Đánh giá của KTV về sự lan tỏa của những ảnh hưởng của vấn đề lên BCTC.
b. Xác định loại ý kiến của KTV.
+ Ý kiến chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ: Được đưa ra trong trường hợp: KTV đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp, và BCTC có trình bày sai, một hay một số khoản mục kết hợp chung là trọng yếu nhưng khơng bao qt BCTC; hoặc;
KTV khơng có khả năng thu thập đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp làm cơ sở của ý kiến, nhưng ảnh hưởng của sai phạm này có thể là trọng yếu nhưng khơng lan tỏa BCTC.
+ Ý kiến không chấp nhận.
Khi KTV thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận rằng, sự trình bày sai từng khoản mục hoặc trong sự kết hợp lại, cả hai là trọng yếu và lan tỏa toàn bộ BCTC.
+ Ý kiến từ chối.
Ý kiến này được đưa ra khi KTV không có khả năng thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp, mà ảnh hưởng của nó có thể là trọng yếu và bao qt tồn bộ.
c. Hình thức và nội dung của BCKT khi ý kiến khơng phải là chấp nhận tồn phần:
Đoạn cơ sở cho sự thay đổi:
+ Khi kiểm toán đưa ra ý kiến không phải chấp nhận toàn phần, ngoài những yếu tố cần thiết theo yêu cầu của VSA 700 (sau khi được hiệu đính lại), KTV sẽ thêm vào một đoạn mô tả nguyên nhân đưa đến ý kiến loại này. Đoạn này đặt ngay trước phần ý kiến trong BCKT và sử dụng tiêu đề “cơ sở cho ý kiến chấp nhận từng phần”, “cơ sở cho ý kiến không chấp nhận,” hoặc “cơ sở cho việc từ chối ý kiến” .
+ Nếu có một sự trình bày sai trọng yếu liên quan đến những khoản mục cụ thể trong BCTC, KTV sẽ sử dụng đoạn cơ sở cho sự thay đổi để mô tả và xác định tổng giá trị bị trình bày sai, ngoại trừ các trường hợp đặc biệt không thể thực hiện được. Nếu khơng thể xác định con số, KTV sẽ trình bày trong đoạn cơ sở cho sự thay đổi.
+ Nếu có một sự trình bày sai trọng yếu liên quan đến sự kiện công bố, KTV sẽ sử dụng đoạn cơ sở cho sự thay đổi để giải thích sự cơng bố đó là trình bày sai như thế nào.
+ Nếu có một sự trình bày sai trọng yếu của BCTC liên quan đến việc không công bố thông tin yêu cầu được công bố, KTV sẽ thảo luận với ban lãnh đạo về những thông tin không công bố.
Trong đoạn cơ sở cho sự thay đổi ý kiến, KTV cần trình bày bản chất của thơng tin bị bỏ sót hay trình bày sai (trừ khi các nội dung này bị ngăn cấm bởi luật hoặc quy định) bao gồm cả sự công bố không đầy đủ, KTV cần thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp về thơng tin bị bỏ sót.
+ Nếu KTV không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp, KTV nên sử dụng một đoạn cơ sở cho sự thay đổi để trình bày nguyên nhân.
+ Ngay cả khi KTV đã đưa ra ý kiến không chấp nhận hoặc từ chối đưa ra ý kiến về BCTC, KTV sẽ mô tả trong đoạn cơ sở nguyên nhân đưa đến sự thay đổi ý kiến cho bất kỳ vấn đề nào mà kiểm toán viên nhận biết và những ảnh hưởng của chúng.
Đoạn ý kiến:
Khi KTV không đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, KTV sẽ sử dụng tiêu đề “ý kiến chấp nhận từng phần” hoặc “ý kiến không chấp nhận”, hoặc “từ chối cho ý
kiến” là thích hợp cho đoạn ý kiến.
- KTV đưa ý kiến chấp nhận từng phần khi có sự trình bày sai trọng yếu
trong BCTC. Cách thức diễn đạt thường là : Ngoại trừ những ảnh hưởng của những vấn đề được mơ tả trong đoạn cơ sở cho ý kiến thì:
+ BCTC trình bày trung thực trên tất cả các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với các chuẩn mực về BCTC, phù hợp với sự trình bày trung thực và hợp lý.
+ BCTC được trình bày trên tất cả khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực BCTC thích hợp khi sự báo cáo phù hợp với sự tuân thủ chuẩn mực.
Khi có sự hạn chế đáng kể trong việc thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp, KTV sử dụng đoạn “ngoại trừ cho những ảnh hưởng có thể của vấn đề ….” Cho ý kiến thay đổi.
- Khi kiểm tốn đưa ý kiến khơng chấp nhận, phần này sẽ được trình bày
trong đoạn cơ sở cho ý kiến, cách thức diễn đạt thường là: Theo ý kiến của kiểm toán viên do tầm quan trọng của vấn đề miêu tả, thì
+ BCTC khơng trình bày trung thực phù hợp với chuẩn mực BCTC được chấp nhận,
+ BCTC khơng được trình bày, trong tất cả khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực BCTC thích hợp khi sự báo cáo phù hợp với sự tuân thủ chuẩn mực.
- Khi kiểm toán đưa ra ý kiến từ chối do không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp, kiểm tốn sẽ trình bày trong đoạn ý kiến rằng:
+ Do sự quan trọng của những vấn đề được mô tả trong đoạn cơ sở cho ý kiến từ chối, kiểm tốn đã khơng thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp để cung cấp cơ ở cho ý kiến kiểm toán, và,
+ Kiểm tốn khơng thể đưa ra ý kiến về BCTC.
d. Phương pháp đánh giá tác động lan tỏa của các khoản mục sai phạm lên BCTC.
Chuẩn mực cần đưa ra những hướng dẫn cho KTV cách đánh giá tác động lan tỏa những sai phạm của các khoản mục có liên quan đến BCTC và giúp KTV lựa
chọn ý kiến kiểm toán cho phù hợp.
Bảng đánh giá tác động lan tỏa của các khoản mục lên BCTC và ý kiến lựa chọn. Đánh giá của KTV về sự lan tỏa của những tác
động hoặc những tác động có thể lên BCTC Bản chất của vấn đề đưa đến gia
tăng sự thay đổi Trọng yếu nhưng không lan tỏa
Trọng yếu và lan tỏa
BCTC là trình bày sai trọng yếu Ý kiến ngoại trừ Ý kiến khơng chấp nhận Khơng có khả năng thu thập đầy đủ
bằng chứng kiểm tốn thích hợp Ý kiến ngoại trừ Ý kiến từ chối - Lựa chọn ý kiến kiểm toán đưa ra,
+ Nếu BCTC trình bày sai trọng yếu nhưng khơng lan tỏa tồn bộ BCTC thì ý kiến đưa ra là chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ, còn nếu lan tỏa tồn bộ BCTC thì ý kiến kiểm tốn đưa ra là ý kiến khơng chấp nhận.
+ Nếu không có khả năng thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến khoản mục trình bày sai trọng yếu nhưng khơng lan tỏa tồn bộ BCTC thì ý kiến kiểm tốn đưa ra là ngoại trừ. Nếu lan tỏa tồn bộ BCTC thì ý kiến từ chối là phù hợp.
Mẫu BCKT chi tiết trình bày ở phụ lục số 38.