CHƯƠNG 1 : NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM
3.3.3. Hồn thiện cơng tác xây dựng dự tốn
Bất cứ doanh nghiệp nào cũng hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận, do đĩ các doanh nghiệp luơn đặt ra một định hướng phấn đấu là lợi nhuận năm sau phải cao hơn năm trước. Dự tốn lợi nhuận luơn được đặt ra xây dựng đầu tiên. Tuy nhiên, muốn đạt được mức lợi nhuận nào đĩ thì việc xây dựng dự tốn đều phải song song xây dựng kế hoạch về doanh thu và chi phí.
3.3.3.1. Xây dựng dự tốn doanh thu:
Xây dựng dự tốn khơng chỉ căn cứ vào tỷ lệ tăng trưởng của các năm trước hay mức độ hồn thành kế hoạch của năm trước hay năm nay mà bản chất của việc xây dựng dự tốn cần phải xem xét đến nguyên nhân đạt được tỷ lệ tăng trưởng đĩ, hay mức độ hồn thành kế hoạch đĩ. Khi xây dựng dự tốn cần thiết phải tính tốn đến những yếu tố thuận lợi, khĩ khăn của mơi trường bên ngồi như sự suy giảm kinh tế trong nước và quốc tế, lãi suất, giá cả các yếu tố đầu vào,… và lượng hĩa được một cách tương đối mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến các chỉ tiêu hình thành nên doanh thu, chi phí. Để thực hiện được việc này, cần phải thu thập đầy đủ thơng tin từ các bộ phận khác nhau trong tồn cơng ty và tiến hành phân tích trên một số phương diện:
- Thị phần của cơng ty, tăng trưởng thị trường theo khu vực, theo đối tượng khách hàng (sản lượng tiêu thụ của từng chủng loại sản phẩm, giá cả và phân tích sự biến động).
- Tìm hiểu nhu cầu của khách hàng về sự đa dạng hĩa sản phẩm với việc cải tiến màu sắc, mẫu mã, chất lượng,…phù hợp với thị hiếu của từng loại khách hàng hay khơng? Đồng thời xem xét sự thoả mãn của khách hàng về sản phẩm, chất lượng, giá cả, thời gian giao hàng, thái độ phục vụ và dịch vụ sau khi bán hàng.
- Nghiên cứu, phân tích sản phẩm của đối thủ cạnh tranh về: chất lượng, mẫu mã, chủng loại, giá cả… nhằm cải tiến sản phẩm, nâng cao khả năng cạnh tranh.
Trung tâm doanh thu là nơi chịu trách nhiệm lập báo cáo sơ kết, tổng kết về về kết quả nghiên cứu thị trường, thống kê, tổng hợp theo định kỳ (tháng/quý/năm), từ đĩ làm căn cứ cho việc lập dự tốn tiêu thụ
3.3.3.2. Xây dựng dự tốn chi phí:
Tại CADIVI, các chi phí về nguyên vật liệu chính, chi phí nhân cơng trực tiếp cơ bản đã được xây dựng định mức một cách khá hồn thiện. Để nâng cao tính cạnh tranh của sản phẩm địi hỏi CADIVI phải tăng cường kiểm sốt các loại chi phí ngồi định mức, chủ yếu là chi phí sản xuất chung, chi phí gián tiếp của bộ phận quản lý. Từ việc phân tích những tồn tại trong cơng tác xây dựng dự tốn chi phí theo cơ chế khốn chi phí theo tỷ lệ trên doanh thu, tác giả đề xuất những giải pháp cụ thể để cĩ thể xây dựng tỷ lệ khốn một cách cĩ căn cứ và kiểm sốt hiệu quả chi phí:
a) Phân loại các khoản chi phí phát sinh theo khả năng kiểm sốt và theo cách ứng xử với mức độ hoạt động.
Hiện tại cơng ty CADIVI phân loại chi phí theo hai nhĩm cơ bản đĩ là: Chi phí kiểm sốt được và chi phí khơng kiểm sốt được. Khi phân loại chi phí kiểm sốt được và chi phí khơng kiểm sốt được thì nhân viên kế tốn quản trị thường căn cứ vào khả năng tác động đến khoản chi phí đĩ thuộc nhà quản trị nào.Với cách phân loại này thì cĩ nhiều khoản chi phí khơng hồn tồn thuộc quyền kiểm sốt của bất kỳ một cá nhân nào cả. Do đĩ, khi phát sinh loại chi phí này nhân viên kế tốn quản trị thường gặp khĩ khăn trong việc phân loại.
Vì vậy, để hồn thiện hơn nữa việc phân loại chi phí cơng ty cần phân loại theo cách ứng xử của chi phí: định phí và biến phí. Trong phân loại chi phí với đặc thù là ngành sản xuất, đây là cách phân loại rất quan trọng trong kế tốn quản trị để phục vụ cho q trình phân tích, đánh giá sử dụng thơng tin phục vụ cho việc ra quyết định. Bên cạnh đĩ thơng tin được cung cấp theo cách phân
cũng như báo cáo đánh giá kết quả quản lý.
Bảng:3.2: Bảng phân loại chi phí phát sinh theo cách ứng xử chi phí
Khoản mục chi phí Biến phí
Định phí
Diễn giải
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
B Chi phí NVLTT sẽ biến đổi tỉ lệ thuận với tổng giá trị SP sản xuất ra.
Chi phí SCX (TK 627), chi phí quản lý gián tiếp (TK642) chi tiết cho các khoản mục chi phí phát sinh tại CADIVI như sau
Trang bị BHLĐ cho cơng nhân
B Cơng nhân thường xuyên biến động lớn tại XN.
Chi phí xăng, dầu, nhớt cho xe con, xe nâng, …
B Chi phí này phụ thuộc vào mức độ hoạt động của cơng ty.
Chí phí sửa chữa bảo quản MMTB sản xuất
B Đây là loại chi phí hay phát sinh vào mỗi đợt tăng ca, do nhu cầu cần phải sản xuất SP gấp nên cĩ lúc phải chạy hết cơng suất Chí phí bảo trì MMTB Đ Cơng tác bảo trì MMTB được thực hiện
theo định kỳ vào cuối tháng và tương đối ổn định.
Văn phịng phẩm, in ấn tài liệu
Đ Loại chi phí này khá ổn định hàng tháng. Chi phí cơng cụ, dụng cụ
cho quản lý (chi tiết mã TK cho đối tượng quản lý tại xí nghiệp), chi phí
Đ Chi phí này khơng phụ thuộc vào mức độ hoạt động của xí nghiệp/Cơng ty.
Chi phí điện phục vụ trực tiếp cho sản xuất, bộ phận quản lý
B chi phí điện của cơng ty phải chia ra làm hai phận rõ ràng: điện phục vụ cho các dây chuyền sản xuất (chiếm khoản 70% chi phí điện tồn cơng ty hàng tháng), đây là chi phí khả biến, biến đổi tỉ lệ thuận với mức độ hoạt động của các dây chuyền sản xuất. và bộ phận điện phục vụ cho khối văn phịng.
Bưu phí, điện thoại, Fax,…
B Khoản chi phí này tỷ lệ thuận theo mức hoạt động.
Tiếp khách, lễ tết B Khoản chi phí này tỷ lệ thuận theo mức hoạt động.
Cơng tác phí B Khoản chi phí này tỷ lệ thuận theo mức hoạt động.
Y tế, vệ sinh B Khoản chi phí này tỷ lệ thuận theo mức hoạt động.
Chi phí bảo vệ, an tồn lao động
B Khoản chi phí này tỷ lệ thuận theo mức hoạt động.
Chi phí huấn luyện, đào tạo
B Khoản chi phí này tỷ lệ thuận theo mức hoạt động.
Chi phí bốc xếp, vận chuyển
B Bao gồm các khoản chi phí vận chuyển hàng bán trong nước và xuất khẩu. Đây cĩ thể được xem như là một khoản biến phí vì nĩ phụ thuộc vào lượng hàng bán nhiều hay ít trong tháng.
Chi phí trả lương và các khoản chi phí chi tiết cho từng khoản mục thuộc nhĩm TK 641 – chi phí bán hàng phát sinh tại cơng ty CADIVI như sau:
Chi phí lương nhân viên Đ Hiện tại CADIVI áp dụng chế độ lương tháng cố định cho tất cả các nhân viên trong cơng ty, việc tăng lương chỉ được xét sau 3 năm theo hệ số.
Kinh phí cơng đồn Đ
Bảo hiểm xã hội Đ
Cơng cụ dụng cụ, bao bì đĩng gĩi (chi tiết mã TK cho đối tượng tại các bộ
B
Chi phí khấu hao TSCĐ
Đ Việc đầu tư mới máy mĩc thiết bị trong năm thường được thực hiện theo dự tốn ngân sách đã được duyệt từ đầu năm nên chi phí khấu hao TSCĐ khá ổn định và rất ít biến động.
Chi phí thuê nhà xưởng, cửa hàng.
Đ Đây là khoản chi phí cố định theo hợp đồng hàng năm.
Chi phí hoa hồng, khuyến mãi
B Đây là các khoản chi phí biến đổi tỉ lệ thuận với doanh số bán ra, do đĩ đây cũng là một khoản biến phí.
Chi phí quảng cáo, tiếp thị, bảo hành sản phẩm.
B Chi phí này được trích trước theo tỷ lệ phần trăm trên doanh số bán.
Chi phí bảo hiểm Đ Bao gồm các khoản chi phí bảo hiểm cháy nổ, trộm cắp của nhà xưởng, kho bãi, hàng hĩa tồn kho, máy mĩc thiết bị, xe cộ, vật dụng văn phịng,…được mua theo hợp đồng bảo hiểm hàng năm với mức phí cố định cho từng hợp đồng. Thuế và các khoản chi
phí khác.
B Phụ thuộc vào mức độ hoạt động.
b) Phân loại chi phí theo trung tâm chi phí:
Hiện tại, các khoản chi phí chung, chi phí gián tiếp tại cơng ty CADIVI được khốn định mức cho các bộ phận (xí nghiệp, chi nhánh, các phịng ban) theo tỷ lệ trên mức doanh thu tiêu thụ. Do đĩ, các bộ phận này thường cĩ xu hướng chi tiêu hết định mức được khốn, điều này sẽ đi ngược lại mục tiêu của cơng ty là tiết kiệm và cắt giảm chi phí. Do tỷ lệ khốn được ấn định trên doanh thu nên bộ phận nào doanh thu cao thì chi phí khốn sẽ cao, như vậy sẽ khĩ để đánh giá được hiệu quả