3.3 Một số kiến nghị và giải pháp
3.3.1.1.2 Lãi chưa thực hiện từ các giao dịch bán hàng nội bộ nghịch hướng
Doanh thu và giá vốn hàng bán tương quan nhau đều bị loại trừ trong báo cáo tài chính hợp nhất không phân biệt là thuận hướng hay nghịch hướng. Bất cứ lãi gộp chưa thực hiện trong hàng tồn kho đều bị loại trừ hoàn toàn cho cả hai trường hợp.
Trong giao dịch bán hàng nghịch hướng, lợi nhuận thuần của công ty con gồm tất cả các khoản lãi chưa thực hiện, lợi tức riêng của công ty mẹ không bị ảnh hưởng, các khoản lãi chưa thực hiện này phải được loại trừ hoàn toàn. Lợi tức cổ đơng thiểu số có thể bị ảnh hưởng nếu lợi nhuận thuần công ty con gồm lãi chưa thực hiện vì lợi tức của cổ đơng thiểu số có được từ lợi nhuận của cơng ty con.
Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện do buôn bán nghịch hướng phân phối tỷ lệ lợi tức của cổ đông đa số và lợi tức cổ đông thiểu số. Đây là quan điểm vượt trội vì nó áp dụng quan điểm nhất quán của đơn vị hợp nhất đối với cả hai cổ đông đa số và cổ đông thiểu số
Công ty con bán hàng cho công ty mẹ làm tăng doanh số bán, giá vốn hàng bán, lãi gộp của công ty con, nhưng chúng không làm ảnh hưởng đến hoạt động của công ty mẹ cho đến khi hàng hóa đó được cơng ty mẹ tái bán lại cho công ty khác. Tuy nhiên lợi nhuận thuần của cơng ty mẹ bị ảnh hưởng vì cơng ty mẹ được công nhận phần lợi nhuận được chia từ vốn cổ phần của công ty con. Nếu công ty con bị mua 100% thì cơng ty mẹ phải loại trừ 100% lãi chưa thực hiện, nếu công ty con bị mua một phần thì cơng ty mẹ phải loại trừ theo tỷ lệ của nó trên phần lãi chưa thực hiện của công ty con.
a. Theo phương pháp vốn chủ sở hữu:
Các bút toán điều chỉnh và loại trừ:
Bút toán 1: loại trừ doanh thu và giá vố hàng bán tương quan nhau: Nợ: Doanh thu
Có: Giá vốn hàng bán
Bút tốn 2: điều chỉnh giá vốn hàng bán cho lãi chưa thực hiện trong kiểm kê đầu kỳ và phân phối lãi chưa thực hiện cho khoản đầu tư của công ty mẹ và cổ đông thiểu số theo tỷ lệ tương ứng.
Nợ: Cổ đơng thiểu số
Có: Giá vốn hàng bán
Bút toán 3: loại trừ lãi chưa thực hiện từ hàng tồn cuối kỳ và giá vốn hàng bán
Nợ: Giá vốn hàng bán Có: Hàng tồn kho
Bút tốn 4: loại trừ lợi nhuận từ cơng ty con, cổ tức công ty con đã chia và giảm tài khoản đầu tư vào công ty con xuống cân đối đầu kỳ của nó
Nợ: Lợi nhuận từ cơng ty con Có: Cổ tức
Có: Đầu tư vào cơng ty con.
Bút toán 5: loại trừ khoản đầu tư, vốn cổ phần và thu nhập cổ đông thiểu số đầu kỳ
Nợ: Lợi nhuận giữ lại – công ty con Nợ: Vốn cổ phần – cơng ty con
Có: Đầu tư vào cơng ty con Có: Cổ đơng thiểu số
Khi tính tốn lợi tức cổ đơng thiểu số, phải điều chỉnh lợi tức rịng trên báo cáo của cơng ty con cho phần lợi tức chưa thực hiện trước khi nhận cho phần trăm lợi ích cổ đơng thiểu số
Cách tính tốn lợi tứ cổ đơng thiểu số trong kỳ như sau: Lợi tức rịng trên báo cáo cơng ty con
Cộng : lãi từ hàng tồn năm trước thực hiện trong năm nay Trừ: lãi chưa thực hiện năm nay
Lợi tức cổ đông thiểu số đuợc tính bằng phần trăm cổ đơng thiểu số nhân với tổng của 3 chỉ tiêu trên (đó là phần lãi đã thực hiện của công ty con trong năm hiện hành)
b. Theo phương pháp giá gốc:
Các bút toán điều chỉnh và loại trừ:
Nợ: Doanh thu
Có: Giá vốn hàng bán
Bút tốn 2: điều chỉnh giá vốn hàng bán cho lãi chưa thực hiện trong kiểm kê đầu kỳ và phân phối lãi chưa thực hiện cho khoản đầu tư của công ty mẹ và cổ đông thiểu số theo tỷ lệ tương ứng.
Nợ: Đầu tư vào công ty con Nợ: Cổ đông thiểu số
Có: Giá vốn hàng bán
Bút tốn 3: loại trừ lãi chưa thực hiện từ hàng tồn cuối kỳ và giá vốn hàng bán
Nợ: Giá vốn hàng bán Có: Hàng tồn kho
Bút tốn 4: loại trừ cổ tức công ty con đã chia và lợi tức cổ tức công ty mẹ đã nhận
Nợ: Lợi tức cổ tức Có: Cổ tức
Bút tốn 5: loại trừ tương quan giữa lợi nhuận giữ lại đầu kỳ của công ty mẹ và tài khoản đầu tư vào cùng ngày
Nợ: Đầu tư vào cơng ty con
Có: Lợi nhuận giữ lại của cơng ty mẹ
Bút tốn 6: loại trừ khoản đầu tư, vốn cổ phần và thu nhập cổ đông thiểu số đầu kỳ
Nợ: Lợi nhuận giữ lại – công ty con Nợ: Vốn cổ phần – cơng ty con
Có: Đầu tư vào cơng ty con Có: Cổ đơng thiểu số
Tóm lại, việc mua bán các mục hàng tồn kho liên công ty đưa đến các tài khoản doanh thu và giá vốn hàng bán tương quan nhau, không phản ánh hoạt động mua bán hàng hóa của đơn vị hợp nhất. Những giao dịch liên công ty như thế làm tăng
lãi chưa thực hiện cần được loại trừ cho đến khi thực hiện được do bán các hàng hóa đó ra ngồi cơng ty hợp nhất.
Ngoại trừ những cấu trúc liên doanh mà công ty con bị mua 100% cổ phần, cịn lại thì các giao dịch bán hàng liên cơng ty thì rất quan trọng.
Trong trường hợp các giao dịch bán hàng nghịch hướng lãi chưa thực hiện thì tính cho lợi nhuận thuần hợp nhất và lợi ích cổ đông thiểu số theo phần trăm tương ứng của cổ đông đa số và cổ đông thiểu số. Lãi trong giao dịch bán hàng nội bộ được loại trừ trong một kỳ và được công nhận trong kỳ kế tiếp khi các khoản hàng tồn được bán ra ngoài đơn vị hợp nhất.