Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất

3.3 Một số kiến nghị và giải pháp

3.3.1.5 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được soạn từ các bảng cân đối kế toán hợp nhất và báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất hơn là từ báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ và công ty con, việc soạn báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất

tương đối giống với phương thức sử dụng để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng lẻ.

Báo cáo này sử dụng quan niệm duy nhất – tiền mặt và tương đương tiền. Có hai cách lập là cách lập theo phương pháp gián tiếp và phương pháp trực tiếp.

a. Báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp gián tiếp:

Phương pháp gián tiếp bắt đầu từ lợi nhuận trước thuế và điều chỉnh cho các khoản không cung cấp hay sử dụng tiền mặt, mục đích cuối cùng đạt đến các luồng tiền mặt ròng từ các hoạt động.

Báo cáo hợp nhất về dòng tiền được phân chia thành lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư, lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính.

Lợi tức cổ đơng thiểu số là một món tăng trong dịng tiền mặt từ các hoạt động bởi vì lợi tức cổ đông thiểu số làm tăng tài sản và nợ trong hợp nhất theo cách giống với lợi nhuận ròng hợp nhất.

Tương tự, cổ tức của cổ đông thiểu số cũng được loại trừ cùng với cổ tức của cổ đông công ty mẹ trong báo cáo lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính.

Lợi tức từ các cơng ty con là một mục đòi hỏi lưu ý đặc biệt trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất, lợi tức từ công ty con làm tăng lợi tức mà khơng làm tăng tiền mặt bởi vì khoản tăng này được phản ánh trong tài khoản đầu tư. Ngược lại cổ tức nhận được từ các công ty con làm tăng phần tiền mặt nhưng không ảnh hưởng đến lợi tức bởi vì sự giảm được phản ánh trong tài khoản đầu tư. Những thay đổi trong khoản đầu tư được trừ (hay cộng) vào lợi tức thuần trong lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh.

Kết cấu của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp như sau:

Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5

I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1. Lợi nhuận trước thuế 2. Điều chỉnh cho các khoản

- Khấu hao tài sản cố định

- Các khoản dự phòng

- Lãi, lỗ chênh lệch TGHĐ chưa thực hiện - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư

- Chi phí lãi vay

3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động.

- Tăng, giảm các khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho

- Tăng, giảm các khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp)

- Tăng, giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay đã trả

- Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

II. Lưu chuyển từ hoạt động đầu tư

1. Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác.

2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác

3. Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác

4. Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác

5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vi khác

7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư

III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1. Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu

2. Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành

3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 4. Tiền chi trả nợ gốc vay

5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính

6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính

Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (50=20+30+40) Tiền và tương đương tiền đầu kỳ

Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ra 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 21 22 23 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 61

Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (70=50+60+61) 70

b. Báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp gián tiếp:

Theo phương pháp trực tiếp, tiền mặt nhận từ khách hàng và lợi tức đầu tư là cân đối với tiền mặt trả cho nhà cung cấp, nhân viên, cơ quan Nhà nước... cho đến khi đạt đến các luồng tiền mặt ròng từ các hoạt động.

Cổ tức nhận được từ các công ty con được báo cáo trực tiếp như là dòng tiền từ các hoạt động sản xuất kinh doanh.

Báo cáo theo phương pháp trực tiếp đồng nhất với báo cáo theo phương pháp gián tiếp ngoại trừ các khoản mục trong lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh.

Theo phương pháp này, các mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh liên quan đến dòng tiền mặt sẽ được chuyển cơ bản về tiền mặt, những mục nào khơng liên quan đến tiền mặt thì được giải thích bằng những ghi chú hay bảng chi tiết hỗ trợ cho báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất.

Kết cấu của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp như sau:

Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5

I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác

2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ 3. Tiền chi trả cho người lao động

4. Tiền chi trả lãi vay

5. Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 7. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh