CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
3.3 Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty TNHH Chứng
3.3.4 Hoàn thiện một số nội dung liên quan đến kế toán trách nhiệm
3.3.4.1 Hồn thiện tiêu thức phân bổ chi phí
Để hồn thiện tiêu thức phân bổ chi phí, Cơng ty cần xây dựng hệ thống phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) để tăng cường tính chính xác trong việc phân
bổ chi phí của các nguồn lực đến các trung tâm lợi nhuận và nhóm sản phẩm, dịch vụ. Mơ hình ABC sẽ khắc phục được nhược điểm là tiêu chí phân bổ trong việc phân bổ chi phí hiện nay tại Cơng ty. Theo đó, tiêu chí phân bổ khơng phải là doanh thu của trung tâm lợi nhuận và giá trị giao dịch nữa mà là phân bổ chi phí thơng qua các tiêu thức phân bổ chi phí gắn liền với từng hoạt động kinh doanh để tính chi phí cho từng trung tâm lợi nhuận hay từng nhóm sản phẩm, dịch vụ. Để thực hiện phân bổ chi phí theo mơ hình ABC, các bước thực hiện chính như sau:
Bước 1: Tập hợp chi phí quản lý chung theo các bộ phận và hoạt động. Trong bước này, trước hết chi phí quản lý chung được tập hợp theo các trung tâm chi phí là chi phí quản lý chung của khối giám sát và hỗ trợ, chi phí quản lý chung khối vận hành, chi phí quản lý chung của trung tâm phân tích, chi phí quản lý chung của khối mơi giới – tư vấn đầu tư. Chi phí quản lý chung cũng được quy nạp theo các hoạt động như môi giới – tư vấn đầu tư cá nhân, tư vấn tài chính doanh nghiệp, dịch vụ mơi giới - tư vấn cho khách hàng định chế
Bước 2: Xác định nguồn phát sinh chi phí và phân bổ chi phí cho từng loại dịch vụ, bộ phận cung cấp dịch vụ. Ở bước này, chi phí đã được tập hợp theo các hoạt động sẽ tiếp tục được phân phối cho từng sản phẩm, dịch vụ. Với đặc điểm của ACBS, mỗi sản phẩm dịch vụ khác nhau do mỗi trung tâm lợi nhuận khác nhau phụ trách, vì vậy, việc phân bổ chi phí quản lý chung cho từng sản phẩm, dịch vụ cũng là việc phân bổ chi phí quản lý chung cho từng trung tâm lợi nhuận.
Chi phí quản lý chung của Khối giám sát và hỗ trợ phát sinh do tất cả các hoạt động môi giới – tư vấn đầu tư cá nhân, tư vấn tài chính doanh nghiệp, hoạt động tư vấn cho khách hàng định chế. Chính vì vậy, chi phí này được phân bổ cho các chi nhánh, trung tâm giao dịch trực tuyến, phòng khách hàng định chế, và phịng tư vấn tài chính doanh nghiệp. Chi phí quản lý chung này sẽ được phân bổ theo tiêu chí quy mơ hoạt động của từng đơn vị, trong đó nhân tố lựa chọn là số lượng nhân viên của mỗi đơn vị. Như vậy, chi phí quản lý chung của Khối giám sát
và hỗ trợ và chi phí quản lý chung của khối vận hành sẽ được phân bổ theo tiêu chí số lượng nhân viên của mỗi trung tâm lợi nhuận.
Chi phí quản lý chung của Khối vận hành phát sinh do động môi giới – tư vấn đầu tư cá nhân, phòng khách hàng định chế, phòng đầu tư và kinh doanh chứng khốn chính vì vậy, chi phí quản lý chung Khối vận hành sẽ phân bổ cho các chi nhánh, trung tâm giao dịch trực tuyến, phòng khách hàng định chế, phòng đầu tư vào kinh doanh chứng khốn. Tiêu chí phân bổ là khối lượng chứng khoán lưu ký thuộc quản lý của mỗi đơn vị.
Chi phí quản lý chung của Khối Môi giới – tư vấn đầu tư phát sinh do hoạt động môi giới – tư vấn đầ tư cho khách hàng cá nhân, nên chi phí này sẽ được phân bổ cho các chi nhánh, trung tâm giao dịch trực tuyến. Chi phí này sẽ cũng sẽ được phân bổ theo tiêu chí số lượng nhân viên của mỗi chi nhánh, trung tâm giao dịch trực tuyến.
Các báo cáo và nghiên cứu của trung tâm phân tích phục vụ cho tất cả các trung tâm lợi nhuận, nên chi phí quản lý chung của trung tâm phân tích được phân bổ cho tất cả các trung tâm lợi nhuận. Việc phân bổ chi phí này dựa trên số lượng báo cáo hoặc bài nghiên cứu mà mỗi đơn vị sử dụng hàng kỳ
Sơ đồ 3.2 Quy trình phân bổ chi phí quản lý chung trên cơ sở hoạt động
Việc phân bổ chi phí của khối mơi giới – tư vấn đầu tư, khối vận hành và giám sát hỗ trợ, trung tâm phân tích theo cách thức và tiêu chí hợp lý sẽ giúp cho các nhà quản lý trung tâm lợi nhuận đánh giá chính xác hơn hiệu quả hoạt động của từng trung tâm lợi nhuận và ngồi ra cịn có số liệu chính xác cho các tính tốn, phân tích về tình hình hoạt động của trung tâm lợi nhuận phục vụ cho các báo cáo chiến lược của nhà quản lý trung tâm lợi nhuận.
3.3.4.2 Hồn thiện lập dự tốn ngân sách
Dự toán doanh thu cần được lập chi tiết cho bộ phận chịu trách nhiệm doanh thu tại từng trung tâm lợi nhuận để có cơ sở đánh giá trách nhiệm quản lý sau này.
Phòng khách hàng định chế Phòng tư vấn TCDN Hoạt động MG- TVĐT cho KH cá nhân Hoạt động Tư vấn TCDN Trung tâm GDT T Chi nhán h… Chi nhánh 2 Chi nhánh 1 Hoạt động đầu tư và kinh doanh CK Hoạt động
môi giới cho KH định chế Phịng Đầu tư và kinh doanh CK Chi phí quản lý chung Khối Giám sát và Hỗ trợ Trung tâm phân tích Khối Mơi giới –
Tư vấn đầu tư
Khối Vận hành
các nhân viên, chun viên mơi giới, để qua đó cơng ty có thể đánh giá được khả năng và hiệu quả công việc của mỗi nhân viên, chun viên mơi giới để có những biện pháp thích hợp nâng cao hiệu quả bán hàng của mỗi nhân viên, chuyên viên mơi giới
Ngồi ra, còn phải lập báo cáo dự toán về doanh thu hòa vốn để nhà quản lý trung tâm lợi nhuận xác định điểm hòa vốn và rà ra quyết định về mức phí cung cấp dịch vụ để phù hợp. Các trung tâm lợi nhuận cần lập thêm dự toán về khối lượng dịch vụ cung cấp để phục vụ cho việc phân tích biến động doanh thu và đánh giá kết quả hoạt động tại trung tâm doanh thu. Cụ thể, tại các kênh phân phối, cần phải lập dự báo về số lượng tài khoản khách hàng mới mở, phân loại khách hàng để áp dụng chính sách phí ưu đãi phù hợp và từ đó có chiến lược giá bán phù hợp để đạt được chỉ tiêu về doanh thu. Dự báo về số lượng tài khoản tăng thêm, bảng phân loại khách hàng, dự báo giá trị giao dịch chứng khốn đối với từng nhóm khách hàng và mức phí giao dịch áp dụng sẽ giúp cho trưởng kênh phân phối đánh giá hiệu quả hoạt động trên mỗi nhóm khách hàng và từ đó có chiến lược bán hàng và chăm sóc khách hàng phù hợp.
Bảng 3.3 – Báo cáo dự toán doanh thu theo nhân viên – Chi nhánh
Báo cáo dự toán doanh thu Năm 2011
Chi nhánh:….
Chi tiết doanh thu Dự toán Thực hiện % chênh lệch Doanh thu từ phí giao dịch
của tồn chi nhánh
xxxx yyy Phân bổ cho : o Nguyễn Văn A o Trần Thị B xxx xxx yyy yyy Doanh thu từ phí cung cấp
sản phẩm tài chính Phân bổ cho:
o Nguyễn Văn A
Bảng 3.4– Báo cáo dự tốn doanh thu hịa vốn – chi nhánh
BÁO CÁO DỰ TỐN DOANH THU HỊA VỐN CƠNG TY TNHH CHỨNG KHỐN ACB
Đơn vị: Chi nhánh Khánh Hòa
ĐVT Triệu đồng
DIỄN GIẢI Năm 2011 Dự tốn
2012 Giá trị giao dịch Mức phí ( %) Doanh thu 1. Doanh thu 5,379
Doanh thu phí giao dịch 1,360
+ Thu MGCK tại sàn 360975.61 0.29% 1,036
+ Thu MGCK qua điện thoại 854.7 0.23% 2
+ Thu MGCK qua Internet 157073.17 0.21% 322
Doanh thu dịch vụ tài chính 2,659
2. Chi phí biến đổi 2,298
+ Phí giao dịch tại SGDCK 518903.48 189
+ Chi phí MG khác 518903.48 11
+ Chi phí lưu ký 518903.48 237
+ Chi phí vốn kinh doanh 1,861
Số dư đảm phí 3,081
Tỷ lệ số dư đảm phí 57% 57%
3. Chi phí cố định 1,738 1,999
1. Chi phí nhân viên 1,081 1,243
2. Chi phí thuê nhà 248 285
3. Chi phí về TSCĐ, CCDC 95 109
4. Chi phí marketing 44 51
6. Chi phí quản lý 270 311
Lợi nhuận 1,343
3.3.5 Những giải pháp hỗ trợ để hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty TNHH Chứng Khốn ACB Cơng ty TNHH Chứng Khốn ACB
3.3.5.1 Hoàn thiện các yếu tố về nguồn lực nhằm phát huy hiệu quả của hệ thống kế toán trách nhiệm kế toán trách nhiệm
Mặc dù đã sớm xây dựng được hệ thống kế toán quản trị, tuy nhiên, tại ACBS, lại khơng có nhân viên kế tốn quản trị chun biệt phụ trách cơng việc kế tốn quản trị. Kế toán quản trị do nhân viên kế tốn tổng hợp phụ trách. Chính vì vậy, để phát huy hiệu quả của kế toán quản trị, trước hết ACBS cần có nguồn nhân lực có chun mơn về kế toán quản trị và chuyên biệt thực hiện kế toán quản trị. Căn cứ vào quy mô hoạt động, bộ phận kế tốn quản trị cần có ít nhất hai nhân viên kế tốn quản trị phụ trách cơng việc chính sau:
Lập các dự toán ngân sách và theo dõi tình hình sử dụng ngân sách.
Lập báo cáo bộ phận hàng tháng.
Để tăng cường sự phối hợp giữa bộ phận kế toán quản trị và các trung tâm trách nhiệm, ACBS cần sắp xếp thêm một nhân viên phụ trách kế toán tại các trung tâm trách nhiệm. Nhân viên kế toán tại trung tâm trách nhiệm sẽ là cầu nối giữa các trung tâm với kế toán quản trị về mặt chứng từ kế toán, theo dõi thực hiện dự toán ngân sách và báo cáo các vấn đề liên quan đến kế toán với kế toán quản trị...
Một hệ thống kế toán trách nhiệm tốt đòi hỏi người quản lý phải nắm bắt được các khái nhiệm và các kỹ năng cần thiết để sử dụng thông tin kế toán cho việc ra quyết định. Tuy nhiên, tại ACBS, chỉ có một số giám đốc và trưởng phịng có thể đáp ứng được u cầu này. Chính vì vậy, một số nhà quản lý trung tâm trách nhiệm chưa sử dụng tốt cơng cụ kế tốn trách nhiệm để đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị. Việc hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm chỉ được thực hiện tốt khi kiến thức về kế tốn và tài chính của trưởng đơn vị được nâng cao. Do đó, Cơng ty cần tổ chức hoặc gửi đi học các lớp đào tạo để nâng cao kiến thức về kế tốn cho giám đốc và trưởng phịng.
Hiện nay, tại ACBS chưa có người đứng đầu và chịu trách nhiệm về mảng tài chính của Cơng ty. Kế tốn trưởng chỉ tập trung quản lý tại bộ phận kế tốn và cơng tác kế toán, cịn Phó Tổng Giám đốc thì giúp việc cho Tổng Giám đốc, phụ trách quản lý chung cho tồn bộ hoạt động của cơng ty. Để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và phân bổ các nguồn lực để mang lại hiệu quả cao nhất cho công ty, thì ACBS cần có thêm Giám đốc tài chính và tách bộ phận tài chính ra khỏi cơng tác kế tốn của cơng ty.
Sơ đồ 3.3 – Phịng Kế tốn – tài chính tổ chức lại
Theo sơ đồ trên, các vị trí được thêm vào trong cơ cấu tổ chức bao gồm Giám đốc tài chính, Trưởng bộ phận kế tốn quản trị, kế toán báo cáo, kế tốn ngân sách, kế tốn phân tích. Trong đó, Giám đốc tài chính sẽ phụ trách tồn bộ hoạt động của mảng tài chính, kế tốn của công ty, báo cáo trực tiếp lên Tổng giám đốc về tình hình tài chính của ACBS.
Tổng Giám đốc Giám đốc tài chính Trưởng bộ phận Kế tốn tài chính Trưởng bộ phận Kế toán quản trị Kế toán giao dịch Kế toán tổng hợp Kế toán đầu tư Kế toán tài sản Kế toán chi tiêu Kế toán báo cáo Kế toán ngân sách Kế tốn phân tích
Phịng kế tốn tổ chức thêm bộ phận kế toán quản trị, đứng đầu là Trưởng bộ phận kế toán quản trị. Trưởng bộ phận kế toán quản trị giúp việc cho Giám đốc tài chính trong việc quản lý tồn bộ hoạt động kế toán quản trị. Bộ phận kế toán quản trị cịn có các nhân viên kế tốn phụ trách các cơng việc như lập báo cáo kế toán quản trị, lập ngân sách và nhân viên phân tích số liệu.
3.3.5.2 Phát triển ứng dụng công nghệ thông tin vào việc xử lý số liệu
Để thực hiện các báo cáo quản trị, Phịng kế tốn vẫn sử dụng phần mềm Excel là chủ yếu vì hiện nay hệ thống TCBS chưa hỗ trợ các báo cáo kế tốn quản trị. Trong khi đó, hầu hết thông tin để thực hiện báo cáo kế tốn quản trị đều có thể xuất được từ TCBS. Vì vậy, Phịng kế toán cần kết hợp với ban quản trị hệ thống TCBS để phát triển thêm module kế toán quản trị, phục vụ cho việc cung cấp các báo cáo kế tốn quan trị, nâng cao tính kịp thời của việc cung cấp thông tin và giảm sử dụng các nguồn lực của công ty. Đây cũng là nhu cầu cấp bách cho việc hồn thiện kệ thống kế tốn trách nhiệm tại ACBS
KẾT LUẬN CHƯƠNG III
Chương 3 đưa ra một số giải pháp xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm của Cơng ty Chứng Khốn ACB dựa trên những ưu điểm và nhược điểm đã phân tích trong chương 2 nhằm góp phần đưa cơng tác kế tốn quản trị của cơng ty trở thành một công cụ đắc lực phục vụ cho yêu cầu quản lý.
Việc xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm xuất phát trên nguyên tắc khắc phục những nhược điểm mà công tác kế tốn của cơng ty đang gặp phải đồng thời tận dụng và phát huy những ưu điểm hiện có để hồn chỉnh một hệ thống kế toán trách nhiệm mang những đặc thù riêng của cơng ty, phù hợp với mơ hình quản lý và quy mô cũng như chiến lược phát triển công ty trong tương lai. Dựa trên cơ sở đó, tác giả đã đưa ra các biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty TNHH Chứng Khoán ACB như sau:
Tổ chức lại sự phân cấp quản lý chi tiết hơn và triệt để
Xác định lại các trung tâm trách nhiệm để phù hợp với cơ cấu tổ chức và sự phân cấp quản lý sau khi tổ chức lại.
Bổ sung và hoàn thiện một số chỉ tiêu đánh giá hiệu quả hoạt động của bộ phận và thành quả quản lý của nhà quản lý bộ phận.
Hệ thống báo cáo trách nhiệm đáp ứng được nhu cầu thông tin của nhà quản lý.
Hồn thiện phương pháp hạch tốn kế tốn
KẾT LUẬN
Kế toán trách nhiệm là một trong những cách thức tiên tiến trên thế giới và tỏ ra khá hiệu quả, và trở thành vũ khí lớn của các công ty lớn, hoạt động đa ngành, đa nghề. Nhận thức được tầm quan trọng của Kế toán trách nhiệm, Công ty TNHH Chứng Khốn ACB đã sớm xây dựng cho mình hệ thống kế toán trách nhiệm ngay từ khi thành lập. Qua quá trình phát triển, hệ thống kế tốn trách nhiệm tại ACBS đã hoàn thiện về mặt phân cấp quản lý, phân biệt rõ ràng các trung tâm trách nhiệm, công ty cũng đã hình thành hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm, áp dụng một số chỉ tiêu và vận dụng hệ thống báo cáo và hệ thống chỉ tiêu trong việc đánh giá thành quả hoạt động các bộ phận và trách nhiệm nhà quản lý bộ phận. Tuy nhiên, hệ thống kế toán trách nhiệm tại ACBS vẫn tồn tại một số hạn chế cần được hoàn thiện để kế tốn trách nhiệm có thể trở thành cơng cụ trong cơng tác quản lý cơng ty, là vũ khí giúp cơng ty phát huy tối đa nguồn lực của cơng ty, từ đó nâng cao năng lực cạnh tranh.
Đề tài nghiên cứu về thực trạng kế tốn trách nhiệm và tìm một số giải pháp