d. Chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư
2.1 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác kế toán tại công
2.1.2 Tình hình tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần đá Núi Nhỏ
2.1.2.1 Chính sách chế độ kế tốn áp dụng tại công ty cổ phần đá Núi Nhỏ:
Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 15 ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài Chính và Thơng Tư số 244/2009/TT-BTC.
Niên độ kế tốn áp dụng: bắt đầu từ 01/01 đến 31/12.
Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam đồng (VND).
Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: theo nguyên tắc giá gốc.
Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: theo phương pháp bình qn gia quyền liên hồn.
Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: kê khai thường xuyên. Khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng.
Đối tượng tập hợp chi phí là tồn bộ quy trình sản xuất.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm là từng m3 sản phẩm hồn thành. Kỳ tính giá thành là hàng tháng.
Công ty áp dụng phương pháp hệ số để tính giá thành sản phẩm. (Hệ số quy đổi dựa vào tham số kỹ thuật của ngành).
2.1.2.2 Hình thức tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn:
Cơng Ty Cổ Phần Đá Núi Nhỏ là một đơn vị có quy mơ sản xuất tương đối lớn, sử dụng nhiều tài khoản, nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xun. Vì vậy cơng ty chọn hình thức kế tốn “Nhật ký chung”.
SƠ ĐỒ HẠCH TỐN THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG
Ghi chú:
Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng:
Đối chiếu, kiểm tra:
Bảng cân đối tài khoản Sổ cái Sổ chi tiết Sổ quỹ Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo kế tốn
Hình thức kế tốn máy
Cơng việc kế tốn được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế tốn trên máy tính. Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn nhưng phải in
được đầy đủ sổ kế tốn và báo cáo tài chính theo quy định.
Ghi hàng ngày:
Tổng hợp định kỳ: (Nguồn: Phòng kế toán)
Chứng từ kế toán Phần mềm kế toán
Sổ tổng hợp Sổ chi tiết
Báo cáo tài chính Thuyết minh BCTC
Đối chiếu, kiểm tra:
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ nhập liệu trong phần mềm kế toán 2.1.2.3 Tổ chức bộ máy kế tốn tại cơng ty cổ phần đá Núi Nhỏ:
Kế toán DT & Cơng nợ Kế tốn lương Kế tốn vật tư Thủ quỹ Kế toán trưởng
Sơ đồ 2.5 : Sơ đồ tổ chức bộ máy kế tốn
(Nguồn: Phịng kế tốn)
Chức năng của từng bộ phận:
Kế toán trưởng (kiêm kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm):
Chịu trách nhiệm trước Ban Giám đốc và Pháp luật Nhà nước về các cơng việc của phịng kế tốn, thực hiện các cơng việc khác mà Ban giám đốc giao phó.
Chỉ đạo điều hành tồn bộ cơng tác kế tốn của phịng và các bộ phận trực thuộc, phối hợp với phòng ban khác để hướng dẫn những vấn đề có liên quan đến cơng tác tài chính kế tốn: tổ chức thống kê, tính tốn phản ánh chính xác, đầy đủ tất cả các tài sản của công ty, các khoản nợ, khoản vay và nộp ngân sách, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sản
xuất, kiểm tra các khoản thiếu hụt, mất mát và việc chấp hành chế độ bảo vệ tài sản, vật tư, vốn của cơng ty.
Phân tích tình hình của công ty, xây dựng biện pháp hạ giá thành, theo dõi nguyên vật liệu và hệ thống hóa giá cả.
Tập hợp chi phí căn cứ trên các số liệu kế tốn về tiền lương, ngun phụ liệu, chi phí khấu hao, chi phí nhiên liệu … có liên quan tính giá thành cho từng loại sản phẩm.
Theo dõi thành phẩm hồn thành và tình hình tiêu thụ của công ty.
Ghi sổ cái. Lập các báo cáo tài chính : bảng cân đối kế toán, báo cáo thuế hàng tháng, báo cáo
xác định kết quả kinh doanh….
Chịu trách nhiệm khoản thanh toán liên quan đến ngân hàng và kho bạc…
Kế tốn doanh thu và cơng nợ:
Kiểm tra, ghi nhận báo cáo doanh thu hàng ngày do bộ phận bán hàng tại trạm cân cung cấp và chuyển cho thủ quỹ thu tiền.
Cuối tháng đối chiếu số liệu với khách hàng và làm báo cáo tổng hợp doanh thu đạt
được trong tháng để kế toán trưởng kết chuyển doanh thu bán hàng và quyết toán lãi lỗ
của kỳ kế toán.
Làm đầy đủ các báo cáo liên quan đến doanh thu và bảng kê thuế đầu ra. Làm báo cáo công nợ và theo dõi công nợ của từng khách hàng.
Kế toán nguyên vật liệu (kiêm kế toán viết phiếu):
Căn cứ vào chứng từ phiếu xuất, nhập kho nguyên vật liệu, vật liệu nổ để tổ chức
ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời và tổng hợp về số lượng, hiện trạng và giá trị nguyên vật liệu, tình hình tăng, giảm nguyên vật liệu, kiểm tra việc bảo quản, bảo dưỡng và sử dụng nguyên vật liệu.
Tính tốn và phân bổ chính xác mức tiêu hao nguyên vật liệu vào chi phí sản xuất kinh doanh theo định mức của quy trình sản xuất và chế độ quy định.
Hướng dẫn kiểm tra các phân xưởng, phòng ban thực hiện đầy đủ các chứng từ ghi chép ban đầu về nguyên vật liệu, mở các sổ sách cần thiết và hạch toán nguyên vật liệu theo đúng chế độ, phương pháp kế toán.
Theo dõi sự tăng giảm nguyên vật liệu tại Cơng ty, tính và lập bảng nhập xuất tồn nguyên liệu, nhiên liệu, vật tư công cụ – dụng cụ và vật liệu nổ hàng tháng để tính giá
thành và xác định kết quả kinh doanh. Cuối tháng có nhiệm vụ lập báo cáo nhập xuất tồn vật tư, vật liệu nổ, cơng cụ dụng cụ, văn phịng phẩm ….
Hàng ngày lập phiếu thu, phiếu chi dựa trên những chứng từ đã được Giám đốc công ty ký duyệt.
Kế toán lương:
Căn cứ vào bảng chấm cơng và tình hình sản xuất của các tổ sản xuất để làm đề
nghị thanh tốn lương và các khoản phải trích nộp theo lương theo đúng chế độ qui định hiện hành của nhà nước.
Hàng ngày căn cứ vào báo cáo của thủ kho ghi nhận khối lượng sản phẩm đá nhập của các máy xay, xe vận chuyển, xe đào. Cuối tháng lập bảng tổng hợp khối lượng theo từng công đoạn. Căn cứ vào các bảng nghiệm thu, bảng tổng hợp khối lượng của các công
đoạn để làm bảng nghiệm thu và đề nghị thanh toán cho từng xe, máy và thiết bị th
ngồi.
Thủ quỹ:
Có trách nhiệm thu, chi, bảo quản tiền mặt.
Hàng tuần, thơng tin cho Giám đốc và Kế tốn trưởng về tình hình biến động tiền mặt của cơng ty.
Thanh tốn tiền lương cho cán bộ công nhân viên qua Bảng thanh toán tiền lương do kế toán lương cung cấp.
Trả tiền cho các xe, máy, thiết bị th ngồi qua bảng đề nghị thanh tốn.
2.2 Thực trạng hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty cổ phần đá Núi Nhỏ: 2.2.1 Sự phân cấp quản lý tại công ty: 2.2.1 Sự phân cấp quản lý tại công ty:
a. Sơ đồ các trung tâm trách nhiệm:
(Nguồn: Phịng kế tốn)
b. Cơ cấu tổ chức các trung tâm trách nhiệm:
Sự phân cấp quản lý của công ty được mô tả theo sơ đồ 2.6. Hiện tại công ty phân chia thành các trung tâm lợi nhuận theo khu vực khai thác. Qua đó, để đánh giá khả năng kinh doanh của các trung tâm trách nhiệm, nói cách khác đánh giá kết quả và hiệu quả hoạt động kinh doanh của các khu vực.
Trung tâm chi phí sản xuất: bao gồm nhóm nhân viên ở các bộ phận đào đất đầu,
khoan nạp thuốc và bắn đá, đục-đào-vận chuyển, xay-xúc. Mỗi nhóm trưởng chịu trách
nhiệm hoạt động liên quan đến bộ phận của mình. Trưởng bộ phận có quyền và trách
nhiệm trước giám đốc trung tâm về các báo giá đầu vào, các công việc của nhân viên cấp dưới, kết quả công việc cụ thể như bắn, đào, xúc, vận chuyển được bao nhiêu khối đá, ….
Trung tâm chi phí quản lý: ở đây do trưởng phịng kinh doanh tổng hợp quản lý
chịu trách nhiệm với ban giám đốc kinh doanh, bao gồm các nhân viên phòng kinh doanh,
Sơ đồ 2.6 - SƠ ĐỒ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Trung tâm lợi
nhuận 1
Giám đốc kinh doanh Núi Nhỏ
Trung tâm lợi nhuận 2
Giám đốc chi nhánh Tân Lập Trung tâm chi phí
quản lý Tổ chứ chính c hành BAN GIÁM ĐỐC Trung tâm chi phí Trung tâm doanh thu Trung tâm chi phí Trung tâm doanh thu Chi phí phát sinh ở các bộ phận Phịng Kinh doanh Chi phí phát sinh ở các bộ phận Phịng Kinh doanh
chính nhân sự: tuyển dụng, các chính sách bán hàng, lên kế hoạch sản xuất và tiêu thụ, báo cáo tình hình thực hiện so với kế hoạch đặt ra, chế độ nhân viên theo chính sách của cơng ty, ….Bên cạnh đó, kế toán tài vụ thực hiện việc kiểm sốt tài chính của doanh
nghiệp, lập báo cáo của các trung tâm cho ban giám đốc.
Trung tâm doanh thu: Trưởng nhóm của trung tâm doanh thu và các nhân viên bán
hàng (nhân viên trạm cân). Nhiệm vụ của nhóm này là tìm kiếm khách hàng, giải quyết các vấn đề thắc mắc của khách hàng, chi hoa hồng cho khách hàng, theo dõi giá bán của các công ty khác cùng ngành nghề, đề ra các chính sách bán hàng nhằm tăng khối lượng tiêu thụ và đại diện cơng ty ký kết hợp đồng. Cả nhóm được ban giám đốc giao các chỉ tiêu về tiêu thụ và cố gắng thực hiện theo đúng kế hoạch đề ra. Lương của mỗi nhân viên
được tính trên doanh thu.
Trung tâm lợi nhuận: giám đốc trung tâm lợi nhuận là giám đốc của khu vực. Gồm
hai trung tâm: trung tâm 1 là phó giám đốc thường trực tại Núi Nhỏ, trung tâm 2 là giám
đốc chi nhánh Tân Lập. Các giám đốc trung tâm lợi nhuận này có quyền và trách nhiệm
kiểm sốt hoạt động kinh doanh của các nhân viên, đồng thời kiểm tra việc thực hiện công việc sản xuất kinh doanh và báo cáo của trung tâm chi phí. Tổ chức thực hiện các chi phí sao cho hợp lý và doanh số cần đạt để mang lại lợi nhuận cho đơn vị, công ty.
Ban giám đốc là đại diện cho hội đồng quản trị, được xem là trung tâm đầu tư, có
quyền và trách nhiệm kiểm sốt tồn bộ hoạt động của cơng ty. Xem xét, đánh giá tình
hình kinh doanh của các trung tâm, ra các quyết định đầu tư dài hạn hay ngắn hạn cho khu vực kinh doanh.
2.2.2 Các chỉ tiêu đánh giá và báo cáo liên quan đến các trung tâm:
Cách phân chia trách nhiệm như trên là cơ sở để ban giám đốc tổ chức hệ thống đo lường đánh giá trách nhiệm của từng trung tâm. Các chỉ tiêu được xem xét cho từng trung tâm trách nhiệm. Phần lớn dữ liệu được cập nhật bằng hệ thống vi tính và xử lý bằng phần mềm.
2.2.2.1 Trung tâm chi phí
a. Trung tâm chi phí giá thành:
Xác định các chỉ tiêu:
Tất cả các hoạt động của doanh nghiệp đều có quy trình hướng dẫn thực hiện theo
tiêu chuẩn ISO 9001: 2008. Hoạt động của doanh nghiệp là công việc khai thác và chế
biến đá xây dựng các loại, từ đó cung cấp cho khách hàng những sản phẩm tốt và đúng
quy cách, thời hạn giao hàng. Thường công ty theo dõi từng giai đoạn của quá trình khai thác, chế biến.
Các chỉ tiêu đo lường ở bộ phận sản xuất:
STT CÁC BƯỚC CHI PHÍ ĐƠN VỊ TÍNH BIẾN KHẢ BIẾN BẤT
Chi phí th xe đào m3 x
1 Đào đất đầu
Chi phí vận chuyển đất m3 x
Thuế tài nguyên m3 x
Chi phí máy khoan ms x
Thuốc nổ ms x
Lương sp (kỹ thuật) m3 x
Chi phí bơm nước
(điện) kwh x 2 Khoan, nạp thuốc, bắn đá Đền bù x 3 Đục Chi phí đục m3 x 4 Đào Chi phí đào m3 x 5 Vận chuyển đá từ hầ m Chi phí vận chuyển m3 x 6 Xay Chi phí xay m3 x 7 Xúc Chi phí xúc m3 x
SƠ ĐỒ 2.7 – SƠ ĐỒ TRUNG TÂM CHI PHÍ GIÁ THÀNH TẠI ĐÁ NÚI NHỎ PHĨ GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH TẠI NÚI NHỎ TRUNG TÂM CHI PHÍ 3 XAY XÚC BỘ PHẬN KHAI THÁC VÀ CHẾ BIẾN TỔ TRƯỞNG TRUNG TÂM CHI PHÍ 2 ĐÀO ĐỤC V/C TỔ TRƯỞNG TRUNG TÂM CHI PHÍ 1 KHOAN TỔ TRƯỞNG BẮN
Để có thể theo dõi và phân chia trách nhiệm, trung tâm chi phí giá thành của
doanh nghiệp được chia theo từng giai đoạn trong quá trình sản xuất. Giai đoạn 1:
Khoan và bắn đá. Giai đoạn 2: Đào, đục và vận chuyển đá từ hầm lên trên mặt đất.
Giai đoạn 3: Xay đá và xúc đá.
Bảng 2.7 - Báo cáo tình hình thực hiện định mức tiêu hao nguyên vật liệu: CÔNG TY CỔ PHẦN ĐÁ NÚI NHỎ
BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN ĐỊNH MỨC TIÊU HAO NGUYÊN VẬT LIỆU
NĂM 2009
CHÊNH LỆCH STT CHỈ TIÊU ĐVT HOẠCH KẾ THỰC HIỆN TUYỆT
ĐỐI TƯƠNG ĐỐI (%)
1 Công khoan
- Khoan 105 ms/m3 0.06 0.056 (0.0040) (6.6667)
- Khoan 38 ms/m3 0.011 0.006 (0.0050) (45.4545)
2 Thuốc nổ kg/m3 0.3 0.27 (0.0300) (10.0000)
3 Kíp nổ kg/m3 0.015 0.008 (0.0070) (46.6667)
4 Vi sai phi điện cái/m3 0.03 0.021 (0.0090) (30.0000)
5 Mồi nổ quả/m3 0.005 0.006 0.0010 20.0000
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Nhìn bảng báo cáo tình hình thực hiện định mức tiêu hao nguyên vật liệu, so
sánh số liệu thực tế so với kế hoạch đề ra. Từ đó, doanh nghiệp đánh giá tình hình hoạt
động của doanh nghiệp tốt hay xấu, đánh giá trách nhiệm của người quản lý ở bộ phận
SƠ ĐỒ 2.8 – CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ KINH DOANH TẠI NÚI NHỎ
PHÓ GIÁM ĐỐC THƯỜNG TRỰC
TRUNG TÂM CHI PHÍ 1 TRUNG TÂM CHI PHÍ 2
NHÂN VIÊN QUẢN LÝ NHÂN VIÊN BÁN HÀNG
(TRẠM CÂN)
BỘ PHẬN KINH DOANH TẠI NÚI NHỎ
b. Trung tâm chi phí quản lý:
Xác định các chỉ tiêu:
Chi phí quản lý là các chi phí phát sinh bộ phận kinh doanh và bộ phận quản lý doanh nghiệp. Các chỉ tiêu đo lường chi phí quản lý của doanh nghiệp gồm:
+ Chi phí đền bù, giải tỏa. + Chi phí văn phịng phẩm,…
+ Chi phí bảo trì: máy tính, phần mềm, khác + Chi phí tiếp khách
+ Chi phí điện thoại bàn: phân chia theo Núi Nhỏ, Tân Lập + Chi phí điện thoại di động.
+ Chi phí ngân hàng + Chi phí điện nước
+ Khấu hao
+ Chi phí phúc lợi nhân viên + Chi phí đi lại
+ Chi phí mua ngồi
+ Chi phí thưởng cuối năm + Chi phí thuế, lệ phí
+ v.v…
Hệ thống kế toán trách nhiệm của công ty đã đưa ra được các chỉ tiêu ở trung tâm chi phí nhưng chưa có đưa ra việc đánh giá các chỉ tiêu này dựa vào đâu và bộ phận, cá nhân nào chịu trách nhiệm dựa vào chỉ tiêu kết quả và thành quả trên.
2.2.2.2 Các trung tâm doanh thu:
Xác định các chỉ tiêu:
Đây là trung tâm do bộ phận kinh doanh chịu trách nhiệm. Các nhân viên
phòng kinh doanh làm việc độc lập nhận lệnh mua hàng độc lập từ khách hàng.
Giám đốc trung tâm lợi nhuận quản lý trung tâm này. Ngoài ra giám đốc trung tâm còn quản lý các mối quan hệ với các khách hàng lớn, khách hàng quen thuộc và tìm kiếm khách hàng tiềm năng, phát triển sản phẩm và mở rộng thị trường.
Ngành nghề kinh doanh khai thác và kinh doanh đá xây dựng, nhưng giá bán của các sản phẩm thay đổi liên tục theo thị trường nên đầu tháng công ty luôn xây
dựng bảng giá gửi các khách hàng và niêm yết bảng giá trước trạm cân để khách hàng biết rõ thông tin về giá bán. (Giá bán được công ty tham khảo giá của nhiều cơng ty trên địa bàn tỉnh Bình Dương và Đồng Nai từ đó đưa ra mức giá chung cho cơng ty NNC). Quy trình tiêu thụ hàng hóa được thể hiện qua sơ đồ:
XE (CHƯA CÓ ĐÁ) CÂN XE (CÓ ĐÁ) CÂN KHỐI LƯỢNG TIÊU THỤ SƠ ĐỒ 2.9 - QUY TRÌNH TIÊU THỤ THÀNH PHẨM
PHIẾU XUẤT KHO, XUẤT
HÓA ĐƠN THU TIỀN MẶT HOẶC ĐÃ
CHUYỂN KHOẢN ỨNG TRƯỚC