d. Chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư
3.1 Các quan điểm hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm
3.1.4 Đảm bảo phù hợp cơ chế quản lý của nền kinh tế Việt Nam
Kế toán trách nhiệm nhất thiết phải đảm bảo cơ chế quản lý của nền kinh tế Việt Nam, cần kết hợp cơng việc kế tốn tài chính để tổng hợp thơng tin cần thiết. Kế tốn tài chính giúp thuận tiện trong việc lập các báo cáo quản trị, tránh gây trùng lắp, lãng phí lao động.
Kế tốn trách nhiệm đảm bảo các cơ chế quản lý kinh tế sẽ là có cơ sở pháp lý bảo vệ các quyền lợi cho doanh nghiệp. Nhất là trong các trường hợp tranh chấp, quy ra trách nhiệm quản lý tài sản, kinh doanh của doanh nghiệp.
3.1.5 Đảm bảo phù hợp trong q trình tồn cầu hóa:
Trong nền kinh tế Việt Nam đang hòa nhập với nền kinh tế thế giới, có nhiều vấn đề tồn cầu hóa đặt ra cho doanh nghiệp như tiền tệ, thị trường, sản
xuất, lao động, luật lệ, công nghệ mới… Kế toán trách nhiệm cũng phải thay đổi sao cho phù hợp nền kinh tế mới, tiếp thu có chọn lọc các bài học, kinh nghiệm của thế giới.
giao dịch thị trường vốn. Hàng loạt các vấn đề phát sinh như tỷ giá giao dịch, đánh giá các bộ phận ở nước ngồi, các quy định của chính phủ các nước,… Vì
vậy, kế tốn trách nhiệm phải phù hợp với nghiệp vụ liên quan góp phần quản lý, kiểm soát và điều hành các bộ phận doanh nghiệp, đáp ứng được q trình tồn
cầu hóa. Song cũng cần phân tích nhiều bài học kinh nghiệm rút ra từ các nước phát triển, nâng cao khả năng quản lý của doanh nghiệp.
3.2 Hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại cơng ty cổ phần đá Núi Nhỏ (NNC) (NNC)
Theo các quan niệm trên, hồn thiện kế tốn trách nhiệm phải phù hợp mơ hình tổ chức cơng ty, phù hợp u cầu và trình độ quản lý, phù hợp cơ chế quản lý tài chính của nhà nước, phù hợp quá trình tồn cầu hóa, và đảm bảo chi phí hợp lý. Để có thể tăng cường cơng tác quản trị, kế tốn trách nhiệm tại cơng ty cổ phần đá Núi Nhỏ (NNC) còn phải thực hiện thêm một số điều chỉnh sau để
giúp đánh giá kết quả và hiệu quả hoạt động của các bộ phận một cách hợp lý. Đó là các vấn đề:
Tổ chức lại sự phân cấp quản lý tại công ty cổ phần đá Núi Nhỏ.
Tổ chức lại các trung tâm trách nhiệm;
Bổ sung các chỉ tiêu và thiết lập các báo cáo bộ phận, toàn doanh nghiệp phù hợp với ngành khai thác và chế biến đá;
Ứng dụng phương pháp đánh giá bằng bảng cân đối các chỉ tiêu; Hồn thiện phương pháp hạch tốn kế tốn.
3.2.1 Tổ chức lại sự phân cấp quản lý tại công ty cổ phần đá Núi Nhỏ
Qua nghiên cứu sự phân cấp quản lý hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty cổ phần đá Núi Nhỏ, ta thấy được rằng việc phân cấp quản lý của doanh nghiệp cịn chồng chéo, trùng lắp và rời rạc khơng có sự liên hệ với nhau giữa các bộ phận. Cụ thể hơn là mối liên hệ giữa kế tốn tài chính và kế tốn quản trị đặc biệt là giữa kế toán quản trị và kế toán trách nhiệm chưa có sự gắn kết. Do đó việc tổ chức lại sự phân cấp quản lý tại công ty cổ phần đá Núi Nhỏ là điều cần thiết. Sau đây là sơ đồ tổ chức phân cấp quản lý:
SƠ ĐỒ 3.10 : TỔ CHỨC PHÂN QUYỀN CÔNG TY CỔ PHẦN ĐÁ NÚI NHỎ (NNC)
TỔNG GIÁM ĐỐC
GĐ. Sản xuất GĐ. Tài chính GĐ. Kinh doanh Giám đốc hành chính
P. Kỹ thuật
Từ sơ đồ trên sẽ cho chúng ta thấy được mối liên hệ cung cấp thơng tin giữa kế tốn quản trị và kế tốn trách nhiệm ở các phịng ban và mối liên hệ thơng tin cung cấp giữa kế tốn quản trị và kế tốn trách nhiệm và các phịng ban.
P. thu mua - kho P. quản lý bộ phận sản xuất P. Kế toán P. Kinh doanh P. Tiếp thị P. Quản lý bộ phận kinh doanh
Khu vực Núi Nhỏ Khu vực Tân Lập P. Tổ chức hành chính –
nhân sự
Kế toán quản trị
Tổ dự toán Tổ phân tích đánh giá Khoan, bắn Đào, đục, vận chuyển Xay, xúc Kế toán trưởng Thủ quỹ Kế toán BP Tổ nghiên cứu
Mối liên hệ cung cấp thơng tin giữa kế tốn quản trị và kế tốn trách nhiệm:
Tổ dự toán: được kế toán tổng hợp của kế tốn tài chính và tổ kế tốn
chi phí tính giá thành sản phẩm cung cấp các báo cáo thực hiện cũng như các thông tin khác mà tổ dự tốn u cầu. Trên cơ sở đó tổ dự toán xây dựng các bảng dự toán cho hoạt động kinh doanh tiếp theo.
Tổ phân tích – đánh giá: kế tốn tổng hợp của kế tốn tài chính và kế
tốn chi phí giá thành cung cấp các báo cáo thực hiện cũng như các thông tin khác mà tổ yêu cầu. Đồng thời được tổ dự toán cung cấp các báo cáo dự toán để căn cứ phân tích đánh giá kết quả hoạt động của các trung tâm trách nhiệm cũng như của toàn doanh nghiệp.
Tổ nghiên cứu: được tổ phân tích cung cấp các thơng tin kết quả phân
tích để làm cơ sở các tiêu thức phân bổ chi phí cho dự tốn. Đồng thời tổ nghiên cứu cung cấp thông tin các tiêu thức phân bổ chi phí cho tổ dự tốn.
Mối liên hệ thơng tin cung cấp giữa kế tốn quản trị và kế tốn trách nhiệm và các phịng ban:
Tổ dự tốn: cần thơng tin của phịng tiếp thị về giá, lượng hàng tiêu thụ
trong tương lai, thơng tin của phịng kỹ thuật về lượng tiêu chuẩn, thơng tin của phịng thu mua về giá thực tế và các yếu tố đầu vào. Đây là căn cứ cần thiết để lập các báo cáo dự toán. Tổ dự toán sẽ cung cấp các báo cáo trách nhiệm cho phòng quản lý các bộ phận kinh doanh và sản xuất, từ đó các phịng này theo dõi quá
trình hoạt động để cung cấp các thơng tin thường xuyên giữa tình hình biến động
thực hiện so với dự toán cho ban giám đốc sản xuất và giám đốc kinh doanh.
Tổ phân tích - đánh giá: cần thông tin cung cấp trên các báo cáo của
báo cáo bộ phận sản xuất và kinh doanh, các báo cáo này được trình bày theo từng trung tâm trách nhiệm, sau khi phân tích đánh giá các báo cáo, các thông tin được phản hồi cho các bộ phận chức năng tương ứng.
Tổ nghiên cứu: cần thông tin cung cấp của phòng kỹ thuật để xác định
các tiêu thức phân bổ chi phí, thơng tin của ban giám đốc, nhân sự, tiếp thị và những vấn đề liên quan đến việc thẩm định các dự án đầu tư.
3.2.2 Tổ chức lại các trung tâm trách nhiệm tại công ty cổ phần đá Núi
Nhỏ:
Dựa trên sự phân cấp quản lý theo cơ cấu tổ chức hiện nay tại các công ty cổ phần khai thác và chế biến vật liệu xây dựng có thể tổ chức thành các trung tâm trách nhiệm bao gồm: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư.
Mơ hình các trung tâm trách nhiệm được tổ chức như sau:
CẤP QUẢN LÝ NGƯỜI QUẢN LÝ TT. TRÁCH NHIỆM
TỔNG CÔNG TY CÔNG TY CN. NÚI NHỎ CN. TÂN LẬP HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ GĐ. CÔNG TY GĐ. CHI NHÁNH GĐ. CHI NHÁNH BỘ PHẬN KINH DOANH BỘ PHẬN SẢN XUẤT TRƯỞNG BỘ PHẬN TRƯỞNG BỘ PHẬN ĐẦU TƯ LỢI NHUẬN ĐẦU TƯ CHI PHÍ DOANH THU LỢI NHUẬN SƠ ĐỒ 3.11 : TỔ CHỨC CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN
ĐÁ NÚI NHỎ
Mơ hình các trung tâm trách nhiệm được chia thành ba cấp:
Cấp thứ nhất: Chủ tịch hội đồng quản trị và tổng giám đốc là cấp quản lý cao nhất trong phạm vi cả cơng ty, chịu trách nhiệm tồn bộ hoạt động của công ty, được thể hiện ở trung tâm đầu tư.
Cấp thứ hai: là các chi nhánh của cơng ty gồm hai chi nhánh đó là Núi Nhỏ và Tân Lập, các giám đốc chi nhánh chịu trách nhiệm về tình hình hoạt động
nơi mình quản lý. Kết quả hoạt động của các chi nhánh được thể hiện ở trung tâm lợi nhuận.
Cấp thứ ba: chia làm hai bộ phận là bộ phận kinh doanh và bộ phận sản xuất. Ở bộ phận kinh doanh thì trưởng bộ phận phải chịu trách nhiệm về doanh số bán hàng được thể hiện ở trung tâm doanh thu. Tuy nhiên, ở bộ phận kinh doanh vẫn có trung tâm chi phí đó là các chi phí quản lý như chi phí điện, nước, điện
thoại, văn phịng phẩm, tiền lương của bộ phận quản lý,… được thể hiện ở trung tâm chi phí. Tại bộ phận sản xuất thì trưởng bộ phận sản xuất chịu trách nhiệm về các chi phí phát sinh ở bộ phận sản xuất, chi phí tạo nên giá thành sản phẩm bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Các chi phí này được thể hiện ở trung tâm chi phí.
3.2.3 Hồn thiện các chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của
từng bộ phận tại công ty cổ phần đá Núi Nhỏ.
Để đánh giá trách nhiệm của từng bộ phận, từng cá nhân trong bộ phận đó thì việc xây dựng các chỉ tiêu đánh giá kết quả và thành quả ở các trung tâm là điều cần thiết. Tuy nhiên, để có các chỉ tiêu đánh giá phù hợp thì doanh nghiệp
phải đề ra các tiêu chí cụ thể mà doanh nghiệp cần đạt được. Sau đây là một số chỉ tiêu phục vụ cho việc đánh giá kết quả và thành quả tại công ty cổ phần đá Núi
Nhỏ (BẢNG 3.9) TRUNG TÂM BỘ PHẬN TIÊU CHÍ CHỈ TIÊU Đầu tư/ Lợi nhuận Quản lý cấp cao: Hội đồng quản trị, tổng giám đốc, giám đốc
Gia tăng giá trị cổ đông
Lợi nhuận thuần
Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu Tỷ suất lợi nhuận/tổng tài sản Tỷ suất lợi nhuận/vốn chủ sở hữu Lợi nhuận trên 1 cổ phiếu (EPS)
Doanh thu
Bộ phận kinh doanh của chi nhánh Núi Nhỏ và Tân Lập Tăng trưởng về doanh số Số lượng khách hàng mới Tỷ lệ khách hàng tiếp tục mua hàng. Sản lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ
Đơn giá bán
Hạ giá thành sản phẩm
Kiểm sốt các chi phí tạo nên giá thành sản phẩm:
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: so sánh tình hình thực hiện định
mức tiêu hao nguyên vật liệu,
đơn giá mua, chi phí thu mua.
Chi phí nhân công trực tiếp: so sánh tiền lương, đơn giá ngày
cơng,… thực tế so với kế hoạch. Chi phí sản xuất chung: so sánh chi phí thực tế so với kế hoạch đề ra gồm chi phí xay, xúc, đục, vận chuyển, khấu hao,…
Bộ phận sản xuất: trưởng bộ phận sản xuất. Tăng chất lượng sản phẩm Tỷ lệ sản phẩm hỏng Kiểm sốt các chi phí phát sinh ở bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp. So sánh các chi phí thực hiện so với dự tốn:
Chi phí điện, nước, điện thoại,
lương nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý,…. Chi phí Bộ phận kinh doanh: trưởng bộ phận kinh doanh Sự hài lòng của khách hàng
Tỷ lệ đơn hàng được nhà cung
cấp giao đúng hạn
Tỷ lệ hóa đơn bán hàng lập có sai sót…
3.2.4 Hồn thiện các báo cáo trách nhiệm:
3.2.4.1 Thiết kế các báo cáo dự toán ở từng trung tâm:
Sau khi doanh nghiệp đã đề ra được tiêu chí mà doanh nghiệp mong
nghiệp đề ra. Nhưng để công việc đánh giá kết quả và thành quả của các trung
tâm, các bộ phận thì việc xây dựng các dự tốn, kế hoạch là điều không thể thiếu.
Phụ lục 1: Báo cáo dự toán trung tâm doanh thu: Người lập Nguồn thông
tin Cách lập Trách nhiệm Xét duyệt Giám đốc kinh doanh của đá Núi Nhỏ, Tân Lập và tổ dự tốn. Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, số liệu của kế toán doanh thu cung cấp Căn cứ vào doanh thu của năm trước * Tỷ lệ tăng trưởng doanh thu năm cần lập hoặc căn cứ vào chỉ tiêu do cấp trên giao Giám đốc kinh doanh của đá Núi Nhỏ, Tân Lập và tổ dự toán Giám đốc, tổng giám đốc
Phụ lục 2: Báo cáo dự toán giá vốn hàng bán: Người lập Nguồn thông
tin Cách lập Trách nhiệm Xét duyệt Giám đốc sản xuất của đá Núi Nhỏ, Tân Lập và tổ dự toán Căn cứ vào báo cáo chi phí sản xuất và kinh doanh do kế tốn tổng hợp cung cấp Căn cứ vào chi phí của năm trước * Tỷ lệ tăng trưởng sản lượng năm cần lập Giám đốc sản xuất của đá Núi Nhỏ, Tân Lập và tổ dự toán Giám đốc, tổng giám đốc
Phụ lục 3: Báo cáo dự toán lợi nhuận:
Người lập: Giám đốc chi nhánh Núi Nhỏ, Tân Lập và giám đốc tài chính của cơng ty Nguồn thơng tin: Bảng phụ lục số 1,2
Cách lập:
(1) Doanh thu: Căn cứ vào bảng phụ lục số 1 (2) Chi phí: Căn cứ vào bảng phụ lục số 2. (2) Chi phí: Căn cứ vào bảng phụ lục số 2.
(8): Chi phí chung phân bổ = Chi phí chung phân bổ năm (n-1) * Tỷ lệ tăng trưởng sản lượng năm n.
(3), (4), (5), (6), (7), (9): Cách tính được thể hiện trong bảng phụ lục.
Trách nhiệm: Giám đốc chi nhánh Núi Nhỏ, Tân Lập và giám đốc tài chính của cơng
ty.
Xét duyệt: Giám đốc cơng ty.
Phụ lục 4: Báo cáo dự toán đầu tư: Người lập: Giám đốc tài chính.
Nguồn thơng tin: Bảng phụ lục số 1,2,3 Cách lập:
(1) Doanh thu kế hoạch: Căn cứ vào bảng phụ lục số 1
(2) Lợi nhuận bộ phận ước tính: Căn cứ vào bảng phụ lục số 3.
(3): Vốn đầu tư bộ phận kế hoạch = Vốn đầu tư bộ phận năm (n-1)* Tỷ lệ bổ sung
nguồn vốn đầu tư do cấp trên giao.
(4) Lợi nhuận trên doanh thu kế hoạch = (2)/(1) (5) Hệ số quay vòng vốn đầu tư kế hoạch = (1)/(4) (5) Hệ số quay vòng vốn đầu tư kế hoạch = (1)/(4) (6), (7), (8): cách tính đã được thể hiện trong bảng.
Trách nhiệm: Giám đốc tài chính, giám đốc công ty Xét duyệt: Giám đốc công ty.
Phụ lục 5: Báo cáo dự toán hiệu quả và kết quả hoạt động kinh doanh: Người lập: Giám đốc tài chính.
Nguồn thơng tin: Bảng phụ lục số 1,2,3,4 Cách lập:
Kết quả hoạt động kinh doanh
(1) Doanh thu kế hoạch: Căn cứ vào bảng phụ lục số 1 (2) Chi phí: Căn cứ vào bảng phụ lục số 2.
(3): Lợi nhuận trước thuế: Căn cứ vào bảng phụ lục số 3.
(4) Thuế thu nhập doanh nghiệp = (4) * Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành hành
(5) Lợi nhuận sau thuế = (3) - (4)
Hiệu suất hoạt động kinh doanh:
(1), (2), (3), (4): cách tính đã thể hiện trong bảng
Trách nhiệm: Giám đốc tài chính, giám đốc công ty Xét duyệt: Giám đốc công ty.
Phụ lục 6: Dự toán cân đối tài sản – nguồn vốn: Người lập: Giám đốc tài chính.
Nguồn thơng tin: Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, tỷ lệ tăng trưởng tài sản và
nguồn vốn do cấp trên cung cấp.
Cách lập: Tài sản
(1) Tiền và các khoản tương đương tiền= Số liệu trên bảng cân đối kế toán năm (n-1)* Tỷ lệ tăng trưởng tài sản (cấp trên giao) Tỷ lệ tăng trưởng tài sản (cấp trên giao)
(2) Đầu tư tài chính ngắn hạn= Số liệu trên bảng cân đối kế toán năm (n-1)* Tỷ lệ tăng trưởng tài sản (cấp trên giao) trưởng tài sản (cấp trên giao)
(3) Các khoản phải thu ngắn hạn = Số liệu trên bảng cân đối kế toán năm (n-1)* Tỷ lệ tăng trưởng tài sản (cấp trên giao) tăng trưởng tài sản (cấp trên giao)
(4) Hàng tồn kho = Số liệu trên bảng cân đối kế toán năm (n-1)* Tỷ lệ tăng trưởng tài sản (cấp trên giao) sản (cấp trên giao)
(5) Tài sản ngắn hạn = Số liệu trên bảng cân đối kế toán năm (n-1)* Tỷ lệ tăng trưởng tài sản (cấp trên giao)
Nợ phải trả:
(1) Nợ ngắn hạn= Số liệu trên bảng cân đối kế toán năm (n-1)* Tỷ lệ tăng trưởng nguồn vốn (cấp trên giao)
(2) Nợ dài hạn= Số liệu trên bảng cân đối kế toán năm (n-1)* Tỷ lệ tăng trưởng nguồn vốn (cấp trên giao)
Vốn chủ sở hữu:
(1) Vốn chủ sở hữu = Số liệu trên bảng cân đối kế toán năm (n-1)* Tỷ lệ tăng trưởng nguồn vốn (cấp trên giao)
(2) Nguồn kinh phí và các nguồn quỹ khác = Số liệu trên bảng cân đối kế toán năm (n-1)* Tỷ lệ tăng trưởng nguồn vốn (cấp trên giao)
Trách nhiệm: Giám đốc tài chính, giám đốc cơng ty, tổng giám đốc Xét duyệt: Giám đốc công ty, tổng giám đốc.
3.2.4.2 Báo cáo thực hiện các trung tâm trách nhiệm:
So sánh số liệu thực hiện và kế hoạch đề ra ở từng bộ phận, toàn doanh nghiệp để thấy được kết quả và thành quả hoạt động ở bộ phận đó. Nhưng để cho việc đánh giá được thực hiện có khoa học thì việc thiết lập các bảng biểu báo cáo tình hình thực hiện,
phân tích cũng phải phải có mối liên hệ mật thiết với các báo cáo dự toán và phải phù hợp với doanh nghiệp.
Phụ lục 7: Báo cáo biến động chi phí sản xuất
Người lập: Giám đốc sản xuất Núi Nhỏ, Tân Lập, tổ phân tích đánh giá.
Nguồn thơng tin: Bảng phụ lục số 2, số liệu bộ phận kế toán cung cấp (Kế toán tổng
hợp căn cứ vào các sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực