3.3 Giải phỏp cụ thể
3.3.2 Thiết lập lại hệ thống tài khoản kế toỏn
“Tài khoản là phương phỏp kế toỏn dựng để theo dừi sự biến động của cỏc đối tượng kế toỏn ( Tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phớ)”. [15, trang 118]
Cỏc nguyờn tắc thiết lập hệ thống tài khoản kế toỏn:
“- Phải cú nhiều loại tài khoản cơ bản để phản ỏnh tài sản, nguồn vốn cũng như phải cú cỏc tài khoản điều chỉnh cho cỏc tài khoản cơ bản.
- Kết cấu của tài khoản phản ỏnh tài sản phải ngược với kết cấu của tài khoản phản ỏnh nguồn vốn và kết cấu của tài khoản điều chỉnh phải ngược với kết cấu của tài khoản cơ bản mà nú điều chỉnh.
- Số phỏt sinh tăng được phản ỏnh cựng bờn với số phỏt sinh đầu kỳ, số phỏt sinh giảm được phản ỏnh ở bờn ngược lại của tài khoản kế toỏn.”[ 15, trang 119] Cỏc yờu cầu khi thiết lập hệ thống tài khoản kế toỏn:
- Hệ thống tài khoản phải đầy đủ, phản ỏnh được tất cả cỏc đối tượng kế toỏn phỏt sinh tại đơn vị hành chớnh sự nghiệp.
- Việc xõy dựng hệ thống tài khoản kế toỏn mới sẽ dựa trờn hệ thống tài khoản hiện hành và theo chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế. Phự hợp với bản chất và hoạt động của đơn vị hành chớnh sự nghiệp Việt Nam.
- Tờn gọi của tài khoản phải dễ nhớ và hợp lý. Tài khoản được phõn vào cỏc nhúm đỳng với bản chất của nú.
- Nguyờn tắc phản ỏnh vào tài khoản phải tuõn thủ những nguyờn tắc chung của kế toỏn và tuõn theo chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế.
- Hệ thống tài khoản được xõy dựng theo hướng mở để khi cần thiết cú thể sửa đổi, bổ sung.
Hệ thống tài khoản kế toỏn ỏp dụng cho đơn vị HCSN hiện nay được Bộ Tài chớnh quy định tại quyết định 19/2006/QĐ-BTC bộc lộ những nhược điểm đó trỡnh bày trong chương II, khi thiết lập lại hệ thống tài khoản mới sẽ dựa trờn cơ sở hệ thống tài khoản cũ, vận dụng cỏc nguyờn tắc thiết lập tài khoản, căn cứ cỏc yờu cầu khi thiết lập tài khoản và vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế để khắc phục những nhược điểm hiện tại của hệ thống tài khoản kế toỏn HCSN:
Nhƣợc điểm cần khắc phục Chế độ hiện tại Hƣớng khắc phục Phõn loại và đặt tờn cỏc nhúm tài khoản chưa hợp lý.
Hệ thống tài khoản được phõn thành 7 loại (6 loại trong bảng cõn đối và 1 loại ngoài bảng cõn đối) Loại 1: Tiền và vật tư
Loại 2: Tài sản cố định Loại 3: Thanh toỏn
Hệ thống tài khoản phõn thành 10 loại (9 loại trong bảng cõn đối, 1 loại ngoài bảng cõn đối) Loại 1: Tài sản ngắn hạn Loại 2: Tài sản dài hạn Loại 3: Nợ phải trả
Loại 4: Nguồn kinh phớ Loại 5: Cỏc khoản thu Loại 6: Cỏc khoản chi
Loại 0: Tài khoản ngoài bảng
Loại 4: Nguồn vốn chủ sở hữu Loại 5: Cỏc khoản thu
Loại 6: Cỏc khoản chi Loại 7: Thu khỏc Loại 8: Chi khỏc
Loại 9: Xỏc định kết quả hoạt động
Loại 0: Tài khoản ngoài bảng
Sắp xếp lại một số tài khoản vào cỏc nhúm
hợp lý.
Loại 3: Thanh toỏn
- TK 311 “Cỏc khoản phải thu”
+ TK 3111 “Phải thu của khỏch hàng”
+ TK 3113 “Thuế GTGT được khấu trừ”
TK 31131 “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng húa dịch vụ” TK 31132 “Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ”
+ TK 3118 “Phải thu khỏc” - TK 312 “Tạm Ứng” - TK 313 “Cho vay”
- TK 342 “Thanh toỏn nội bộ”
Loại 4 Nguồn kinh phớ
“ Cỏc khoản phải thu thuộc nhúm 13.
+ TK 131 “Phải thu của khỏch hàng”
+ TK 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”
TK 1331 “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng húa dịch vụ” TK 1332 “Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ”
+ TK 138 “Phải thu khỏc. - TK 141 “Tạm ứng” - TK 134 “Cho vay”
- TK 136 “Phải thu nội bộ” - TK 336 “Phải trả nội bộ” Quỹ khen thưởng và quỹ phỳc lợi là nghĩa vụ trong tương lai của đơn vị nờn cho vào nhúm 3 “Nợ phải trả”
- TK 4311 “Quỹ khen thưởng” - TK 4312 “Quỹ phỳc lợi”
Loại 6: Cỏc khoản chi
- TK 643 “Chi phớ trả trước”.
- TK 353 Quỹ khen thưởng phỳc lợi
Chi phớ trả trước là tài sản nờn cho vào nhúm 1 hoặc 2.
- TK 142 “Chi phớ trả trước ngắn hạn”.
- TK 242 “Chi phớ trả trước dài hạn. Khắc phục tớnh chưa đầy đủ của hệ thống tài khoản.
Chưa cú tài khoản phản ỏnh cỏc khoản mục sau:
- Dự phũng
- Cầm cố ký quỹ, ký cược
- Hàng đang đi đường
- Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Bổ sung vào hệ thống tài khoản những khoản cũn thiếu:
Dự phũng:
TK 129 “dự phũng giảm giỏ đầu tư ngắn hạn”. TK 139 “Dự phũng phải thu khú đũi”. TK 159 “Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho”. TK 229 “Dự phũng giảm giỏ đầu tư dài hạn”.
- Cầm cố ký quỹ, ký cược
TK 144 “Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn”
TK 244 “Cầm cố, ký quỹ, ký cược”.
- Hàng đang đi đường
TK 151 “Hàng đang đi đường”. - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
- Hàng gởi đi bỏn
- TSCĐ thuờ tài chớnh
- Hao mũn TSCĐ thuờ tài chớnh
- Bất động sản đầu tư doanh dở dang” - Hàng gởi đi bỏn TK 157 “Hàng gởi đi bỏn” - TSCĐ thuờ tài chớnh TK 212 “TSCĐ thuờ tài chớnh” - Hao mũn TSCĐ thuờ tài chớnh TK 2142 “Hao mũn TSCĐ thuờ tài chớnh”
- Bất động sản đầu tư
TK 217 “Bất động sản đầu tư” Nội dung của hệ thống tài khoản kế toỏn đề xuất (xem phụ lục 5)