3.3 Giải phỏp cụ thể
3.3.3.2 Bỏo cỏo kết quả hoạt động
Bỏo cỏo kết quả hoạt động là BCTC tổng hợp, phản ỏnh tổng quỏt tỡnh hỡnh và kết quả hoạt động trong một thời kỳ của đơn vị. Được chi tiết theo hoạt động thụng thường (Hoạt động hành chớnh, sự nghiệp, hoạt động dự ỏn, hoạt động theo đơn đặt hàng của nhà nước, hoạt động sản xuất kinh doanh,..) và hoạt động bất thường. Xem mẫu bỏo cỏo kết quả hoạt động đề xuất (xem phụ lục 7)
Phương phỏp lập từng chỉ tiờu trong bỏo cỏo kết quả hoạt động như sau:
CHỈ TIấU Mó số Thuyết minh Năm nay 1 2 3 4 I. Hoạt động thụng thƣờng VI.25 1. Thu hoạt động thụng thƣờng (10 = 11+12+13+14+15+16) 10 Thu phớ lệ phớ 11 Lấy từ tổng Cú TK 511 – tổng Nợ TK 511
Thu hỗ trợ từ ngõn sỏch nhà nước 12 Lấy từ tổng Cú TK 521 – tổng Nợ TK 521
3.3.3.3 Bỏo cỏo lƣu chuyển tiền tệ
Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ là BCTC tổng hợp cung cấp thụng tin về những luồng tiền vào, những khoản mục chi bằng tiền trong kỳ kế toỏn và số dư tiền tệ tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn. Thụng tin trờn bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ cho phộp người sử dụng xỏc định đơn vị cụng đó tạo ra tiền để tài trợ cho cỏc hoạt động của mỡnh và cỏch sử dụng tiền của đơn vị như thế nào.
Thu chương trỡnh dự ỏn 14 Lõy từ tổng Cú TK 541 –
tổng Nợ TK 541
Thu hoạt động sản xuất kinh doanh 15 VI.26 Lấy từ tổng Cú TK 551 – tổng Nợ TK 551
Thu hoạt động tài chớnh 16 Lấy từ tổng Cú TK 515
2. Chi hoạt động thụng thƣờng (20 = 21+22+23+24+25)
20 VI.28
Chi hoạt động 21 Lấy từ tổng Nợ TK 621 – tổng Cú TK 621
Chi theo đơn đặt hàng của nhà nước 22 Lấy từ tổng Nợ TK 631 – tổng Cú TK 631
Chi chương trỡnh dự ỏn 23 Lấy từ tổng Nợ TK 641 – tổng Cú TK 641
Chi hoạt động sản xuất kinh doanh 24 Lấy từ tổng Nợ TK 651 – tổng Cú TK 651
Chi phớ tài chớnh 25 Lấy từ tổng Nợ TK 635
3. Chờnh lệch thu chi hoạt động
thụng thƣờng (30 = 10 – 20) 30 II. Hoạt động khỏc 1. Thu nhập khỏc 40 Lấy từ tổng Cú TK 711 – tổng Nợ TK 711 2. Chi phớ khỏc 50 Lấy từ tổng Nợ TK 811 – tổng Cú TK 811 3. Chờnh lệch hoạt động khỏc (60 = 40 -50) 60 III. Chờnh lệch trong kỳ trƣớc thuế
(70 = 30 + 60)
70 IV. Chi phớ thuế TNDN phải nộp
nhà nƣớc
80 Thuế TNDN phải nộp đối với hoạt động SXKD
V. Chờnh lệch trong kỳ sau thuế (90 = 70 - 80)
Việc thiết lập bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ cho đơn vị HCSN sẽ dựa vào những quy định của IPSAS 2. IPSAS 2 khuyến khớch cỏc đơn vị sử dụng bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ theo phương phỏp trực tiếp nờn trong phạm vi của đề tài, tụi cũng xin đề xuất mẫu bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ theo phương phỏp trực tiếp, chi tiết theo 3 hoạt động: Hoạt động thụng thường, hoạt động tài chớnh và hoạt động đầu tư. Xem mẫu bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ đề xuất (xem phụ lục 8)
3.3.3.4 Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh
Thuyết minh BCTC là một bộ phận khụng thể thiếu của BCTC. Thuyết minh BCTC được lập với mục đớch giải thớch và bổ sung thụng tin về tỡnh hỡnh hoạt động, tỡnh hỡnh tài chớnh, cũng như kết quả hoạt động của đơn vị trong kỳ mà cỏc bỏo cỏo như Bảng cõn đối kế toỏn, bỏo cỏo kết quả hoạt động, bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ khụng thể giải thớch chi tiết được. Qua đú, người sử dụng BCTC sẽ cú cỏi nhỡn rừ ràng, chớnh xỏc hơn về tỡnh hỡnh hoạt động của đơn vị trong kỳ.
Nội dung của bảng thuyết minh BCTC sẽ bao gồm cỏc thụng tin sau: - Đặc điểm hoạt động của đơn vị
- Kỳ kế toỏn, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toỏn - Chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn ỏp dụng - Cỏc chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng
- Thụng tin bổ sung cho cỏc khoản mục trỡnh bày trong bảng cõn đối kế toỏn - Thụng tin bổ sung cho cỏc khoản mục trỡnh bày trong bỏo cỏo kết quả hoạt động - Thụng tin bổ sung cho khoản mục trỡnh bày trong bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ Mẫu thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh đề xuất (xem phụ lục 9)
KẾT LUẬN
Việc vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế để hoàn thiện chế độ kế toỏn hành chớnh sự nghiệp Việt Nam là con đường tất yếu, phự hợp với yờu cầu thay đổi, nõng cao chất lượng cụng tỏc kế toỏn trong khu vực cụng, phự hợp với yờu cầu cung cấp thụng tin cú tớnh chuẩn mực chung khi hội nhập kinh tế quốc tế. Nhưng hệ thống kế toỏn cụng Việt Nam hiện đang được phõn chia thành nhiều lĩnh vực khỏc nhau với chế độ ỏp dụng khỏc nhau như: Kế toỏn hành chớnh sự nghiệp, kế toỏn ngõn sỏch và tài chớnh xó, kế toỏn hải quan, kế toỏn bảo hiểm,... và phương phỏp kế toỏn trong mỗi chế độ lại khỏc với những quy định trong chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế. Do đú, để vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế cho kế toỏn cụng Việt Nam là việc vụ cựng khú khăn và cần cú lộ trỡnh cụ thể, trong thời gian dài. Trong phạm vi giới hạn của đề tài, tụi chỉ phõn tớch những khú khăn và giải phỏp khi vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế cho lĩnh vực kế toỏn hành chớnh sự nghiệp Việt Nam. Khi vận dụng được cho lĩnh vực kế toỏn hành chớnh sự nghiệp sẽ vận dụng để thống nhất cho toàn lĩnh vực cụng. Mong rằng đề tài này đưa đến cỏi nhỡn tổng thể về những khú khăn khi vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế vào kế toỏn hành chớnh sự nghiệp Việt Nam trong thời gian tới.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ tài chớnh (2007), Hệ thống Chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế (lưu hành nội bộ), Hà Nội.
2. Bộ tài chớnh (2006), Chế độ kế toỏn hành chớnh sự nghiệp, Nhà xuất bản tài chớnh.
3. Chớnh phủ (2004), Nghị định 128/2004/NĐ-CP. 4. Chớnh phủ (2012), Nghị quyết 40/NQ-CP. 5. Chớnh phủ (2012), Nghị quyết 30c/NQ-CP.
6. Phạm Văn Đăng, Trần Phước, Nguyễn Kớnh, Nguyễn Thị Thỳy Hạnh (2009),
Giỏo trỡnh kế toỏn nhà nước, Nhà xuất bản Thống kờ.
7. Nguyễn Chớ Hiếu (2010), Thiết lập hệ thống tài khoản và bỏo cỏo tài chớnh trong
điều kiện ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế vào đơn vị hành chớnh sự nghiệp tại Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế TP HCM.
8. Nguyễn Thị Tố Hoa, Vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế để hoàn thiện chế độ kế toỏn hành chớnh sự nghiệp tại Việt Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường Đại học kinh tế TP HCM.
9. Phạm Quang Huy (2010), Phõn tớch nội dung của khuụn mẫu lý thuyết nền tảng
và một số chuẩn mực ỏp dụng trong khu vực cụng trong hệ thống chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế, Tạp chớ kiểm toỏn (số 10 – trang 35).
10. Phạm Quang Huy (2010), Tỡm hiểu về kế toỏn khu vực cụng tại một số quốc gia
và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chớ Kiểm toỏn (số 4 – trang 54).
11. Ngụ Thanh Hoàng (2012), Quản lý ngõn sỏch nhà nước theo kết quả đầu ra,
Tạp chớ nghiờn cứu tài chớnh kế toỏn (số 4 - trang 15).
12. Nghiờm Văn Lợi (2007), Giỏo trỡnh kế toỏn hành chớnh sự nghiệp, NXB Tài Chớnh, Hà Nội.
13. Trần Quý Liờn, Trần Văn Thuận, Phạm Thành Long (2009), Nguyờn lý kế toỏn, Nhà xuất bản tài chớnh.
14. Vừ Văn Nhị, Trần Anh Khoa, Nguyễn Ngọc Dung, Trần Xuõn Hưng (2009), Kế
15. Quốc hội (2003), Luật kế toỏn. 16. Quốc hội (2002), Luật ngõn sỏch.
17. Nguyễn Đức Thanh (2007), Kế toỏn ngõn sỏch nhà nước và kho bạc nhà nước, Nhà xuất bản Thống kờ. Trang web 1. http://www.mof.gov.vn 2. http://www.tapchicongsan.org.vn/ 3. www.tapchiketoan.com 4. www.taichinhdientu.vn
DANH MỤC PHỤ LỤC
Số Tờn phụ lục Trang
1 Danh mục chứng từ kế toỏn 68
2 Danh mục hệ thống tài khoản kế toỏn theo QĐ 19/2006 71 3 Danh mục sổ kế toỏn theo QĐ 19/2006 76 4 Danh mục bỏo cỏo tài chớnh theo QĐ 19 78 5 Danh mục hệ thống tài khoản kế toỏn đề xuất 80 6 Bảng cõn đối kế toỏn đề xuất 87 7 Bỏo cỏo kết quả hoạt động đề xuất 90 8 Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ đề xuất 91 9 Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh đề xuất 93
PHỤ LỤC 1 DANH MỤC CHỨNG TỪ KẾ TOÁN (Ban hành theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC) S TT TấN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU CHỨNG TỪ LOẠI KẾ TOÁN BB HD 1 2 3 4 5
A Chứng từ kế toỏn ban hành theo Quyết định này
I Chỉ tiờu lao động tiền lương
1 Bảng chấm cụng C01a-HD x
2 Bảng chấm cụng làm thờm giờ C01b-HD x 3 Giấy bỏo làm thờm giờ C01c-HD x 4 Bảng thanh toỏn tiền lương C02a-HD x 5 Bảng thanh toỏn thu nhập tăng thờm C02b-HD x 6 Bảng thanh toỏn học bổng (Sinh hoạt phớ) C03-HD x 7 Bảng thanh toỏn tiền thưởng C04-HD x 8 Bảng thanh toỏn phụ cấp C05-HD x
9 Giấy đi đường C06-HD x
10 Bảng thanh toỏn tiền làm thờm giờ C07-HD x 11 Hợp đồng giao khoỏn cụng việc, sản phẩm C08-HD x 12 Bảng thanh toỏn tiền thuờ ngoài C09-HD x 13 Biờn bản thanh lý hợp đồng giao khoỏn C10-HD x
15 Bảng kờ thanh toỏn cụng tỏc phớ C12-HD x
II Chỉ tiờu vật tư
1 Phiếu nhập kho C 20 - HD x
2 Phiếu xuất kho C 21 - HD x
3 Giấy bỏo hỏng, mất cụng cụ, dụng cụ C 22 - HD x 4 Biờn bản kiểm kờ vật tư, cụng cụ, sản phẩm, hàng
hoỏ
C 23 - HD x
5 Bảng kờ mua hàng C 24 - HD x
6 Biờn bản kiểm nghiệm vật tư, cụng cụ, sản phẩm, hàng hoỏ
C 25 - HD x
III Chỉ tiờu tiền tệ
1 Phiếu thu C 30 - BB x
2 Phiếu chi C 31 - BB x
3 Giấy đề nghị tạm ứng C 32 - HD x 4 Giấy thanh toỏn tạm ứng C 33 - BB x
5 Biờn bản kiểm kờ quỹ (Dựng cho đồng Việt Nam)
C 34 - HD x
6 Biờn bản kiểm kờ quỹ (Dựng cho ngoại tệ, vàng bạc, kim khớ quớ, đỏ quớ)
C 35 - HD x
7 Giấy đề nghị thanh toỏn C 37 - HD x 8 Biờn lai thu tiền C 38 - BB x
9 Bảng kờ chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn
C 40a- HD x
10 Bảng kờ chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn
C 40b- HD x
IV Chỉ tiờu tài sản cố định
1 Biờn bản giao nhận TSCĐ C 50 - BD x 2 Biờn bản thanh lý TSCĐ C 51 - HD x 3 Biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ C 52 - HD x 4 Biờn bản kiểm kờ TSCĐ C 53 - HD x 5 Biờn bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn
thành
C54 - HD x
6 Bảng tớnh hao mũn TSCĐ C55a - HD x 7 Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ C55b - HD x
B Chứng từ kế toỏn ban hành theo cỏc văn bản phỏp luật khỏc
1 Vộ
2 Giấy xỏc nhận hàng viện trợ khụng hoàn lại 3 Giấy xỏc nhận tiền viện trợ khụng hoàn lại 4 Bảng kờ chứng từ gốc gửi nhà tài trợ
5 Đề nghị ghi thu- ghi chi ngõn sỏch tiền, hàng viện trợ
6 Hoỏ đơn GTGT 01 GTKT- 3LL
x
7 Hoỏ đơn bỏn hàng thụng thường 02 GTGT- 3LL
x
8 Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ 03PXK- 3LL
x
9 Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý 04 H02- 3LL
x
10 Hoỏ đơn bỏn lẻ (Sử dụng cho mỏy tớnh tiền) x 11 Bảng kờ thu mua hàng hoỏ mua vào khụng cú
hoỏ đơn
04/GTGT x
12 Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH
13 Danh sỏch người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản
14 Giấy rỳt dự toỏn ngõn sỏch kiờm lĩnh tiền mặt 15 Giấy rỳt dự toỏn ngõn sỏch kiờm chuyển khoản,
chuyển tiền thư- điện cấp sộc bảo chi 16 Giấy đề nghị thanh toỏn tạm ứng 17 Giấy nộp trả kinh phớ bằng tiền mặt 18 Giấy nộp trả kinh phớ bằng chuyển khoản 19 Bảng kờ nộp sộc
20 Uỷ nhiệm thu 21 Uỷ nhiệm chi
22 Giấy rỳt vốn đầu tư kiờm lĩnh tiền mặt
23 Giấy rỳt vốn đầu tư kiờm chuyển khoản, chuyển tiền thư- điện cấp sộc bảo chi
24 Giấy đề nghị thanh toỏn tạm ứng vốn đầu tư 25 Giấy nộp trả vốn đầu tư bằng tiền mặt 26 Giấy nộp trả vốn đầu tư bằng chuyển khoản 27 Giấy ghi thu – ghi chi vốn đầu tư
.......................
Ghi chỳ:
- BB: Mẫu bắt buộc - HD: Mẫu hướng dẫn
PHỤ LỤC 2
DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
(Ban hành theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC) STT SỐ HIỆU TK TấN TÀI KHOẢN PHẠM VI ÁP DỤNG GHI CHÚ LOẠI 1: TIỀN VÀ VẬT TƢ
1 111 Tiền mặt Mọi đơn vị
1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ
1113 Vàng, bạc, kim khớ quý, đỏ quý
2 112 Tiền gửi Ngõn hàng, Kho bạc Mọi đơn vị Chi tiết theo
1121 Tiền Việt Nam từng TK tại
1122 Ngoại tệ từng NH, KB
1123 Vàng, bạc, kim khớ quý, đỏ quý
3 113 Tiền đang chuyển Mọi đơn vị
4 121 Đầu tƣ tài chớnh ngắn hạn Đơn vị cú ps
1211 Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn 1218 Đầu tư tài chớnh ngắn hạn khỏc
5 152 Nguyờn liệu, vật liệu Mọi đơn vị Chi tiết theo yờu cầu quản
6 153 Cụng cụ, dụng cụ Mọi đơn vị lý
7 155 Sản phẩm, hàng hoỏ Đơn vị cú hoạt Chi tiết
1551 Sản phẩm động SX, KD theo sản phẩm,
1552 Hàng hoỏ hàng hoỏ
LOẠI 2: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
8 211 TSCĐ hữu hỡnh Mọi đơn vị Chi tiết theo
2111 Nhà cửa, vật kiến trỳc yờu cầu quản
2112 Mỏy múc, thiết bị lý
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý
2115 Cõy lõu năm, sỳc vật làm việc và cho sp 2118 Tài sản cố định khỏc
10 214 Hao mũn TSCĐ Mọi đơn vị
2141 Hao mũn TSCĐ hữu hỡnh 2142 Hao mũn TSCĐ vụ hỡnh
11 221 Đầu tƣ tài chớnh dài hạn
2211 Đầu tư chứng khoỏn dài hạn 2212 Vốn gúp
2218 Đầu tư tài chớnh dài hạn khỏc
12 241 XDCB dở dang
2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xõy dựng cơ bản 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ
LOẠI 3: THANH TOÁN
13 311 Cỏc khoản phải thu Mọi đơn vị Chi tiết theo
3111 Phải thu của khỏch hàng yờu cấu
3113 Thuế GTGT được khấu trừ Đơn vị được quản lý
31131 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoỏ, dịch vụ
khấu trừ thuế GTGT
31132 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
3118 Phải thu khỏc
14 312 Tạm ứng Mọi đơn vị Chi tiết từng đối tượng
15 313 Cho vay Đơn vị cú dự Chi tiết
3131 Cho vay trong hạn ỏn tớn dụng từng đối tượng
3132 Cho vay quỏ hạn 3133 Khoanh nợ cho vay
16 331 Cỏc khoản phải trả Mọi đơn vị Chi tiết
3311 Phải trả người cung cấp từng đối tượng
3312 Phải trả nợ vay 3318 Phải trả khỏc
17 332 Cỏc khoản phải nộp theo lƣơng Mọi đơn vị
3321 Bảo hiểm xó hội 3322 Bảo hiểm y tế 3323 Kinh phớ cụng đoàn
18 333 Cỏc khoản phải nộp nhà nƣớc Cỏc đơn vị cú
33311 Thuế GTGT đầu ra
33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu
3332 Phớ, lệ phớ
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3337 Thuế khỏc
3338 Cỏc khoản phải nộp khỏc
19 334 Phải trả cụng chức, viờn chức Mọi đơn vị
20 335 Phải trả cỏc đối tƣợng khỏc Chi tiết theo từng đối tượng
21 336 Tạm ứng kinh phớ
22 337 Kinh phớ đó quyết toỏn chuyển năm sau
3371 Nguyờn liệu, vật liệu, cụng cụ, dụng cụ tồn kho
3372 Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành
3373 Giỏ trị khối lượng XDCB hoàn thành
23 341 Kinh phớ cấp cho cấp dƣới Cỏc đơn vị Chi tiết cho cấp trờn từng đối tượng
24 342 Thanh toỏn nội bộ Đơn vị cú ps
LOẠI 4 – NGUỒN KINH PHÍ
25 411 Nguồn vốn kinh doanh Đơn vị cú hoạt Chi tiết theo động sxkd từng nguồn