CHƢƠNG 1 : MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
3.3 Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại FPT
3.3.2 Hoàn thiện các chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý ti các trung
tại bộ mình quản lý.
Mục tiêu: Đảm bảo mức doanh thu có thể thể kiểm sốt đƣợc là cao nhất, tỷ lệ mất khách hàng là thấp nhất.
Nhiêm vụ: Theo dõi và lập các báo cáo về doanh thu có thể kiểm sốt đƣợc, ngày cơng nợ, so sánh và phân tích các nhân tố ảnh hƣởng đến doanh thu có thể kiểm sốt đƣợc phát sinh thực tế tại trung tâm.
c. Trung tâm lợi nhuận: Bao gồm các công ty con và chi nhánh, tổng giám đốc của công ty con và giám đốc chi nhánh sẽ chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh hay lợi nhuận tạo ra .
Mục tiêu: Đảm bảo tỷ lệ tăng lợi nhuận trên doanh thu có thể kiểm sốt đƣợc, đảm bảo tốc độ tăng của doanh thu có thể kiểm soát đƣợc nhanh hơn tốc độ tăng của vốn. Nhằm mục đích tăng lợi nhuận và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn.
Nhiệm vụ: Đánh giá và kiểm soát doanh thu và chi phí có thể sốt đƣợc để qua đó phân tích chênh lệch lợi nhuận và các nhân tố ảnh hƣởng đế lợi nhuận.
d. Trung tâm đầu tƣ: Hội đồng quản trị là cấp cao nhất của công ty, chịu trách
nhiệm mọi mặt về hoạt động của công ty. Ngƣời chịu trách nhiệm cao nhất là Chủ tịch hội đồng quản trị.
- Mục tiêu: Ra quyết định về mức vốn đầu tƣ và sử dụng trong q trình kinh doanh sao cho có hiệu quả. Đảm bảo tỷ lệ hồn vốn đầu tƣ ROI, thu nhập thặng dƣ RI, lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu cao.
- Nhiệm vụ: Thực hiện việc đầu tƣ cho cơng ty gồm đầu tƣ máy móc thiệt bị; xây dựng nhà xƣởng, văn phòng, chi nhánh; đầu tƣ nghiên cứu sản phẩm mới; nguồn nhân lực; đầu tƣ các lĩnh vực nhƣ tài chính, cho thuê văn phịng….
3.3.2 Hồn thiện các chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý t i các trung tâm trách nhiệm trách nhiệm
Một trong những chức năng quan trọng của KTTN là cung cấp thông tin cho các nhà quản trị đánh giá trách giá trách nhiệm thông qua kết quả hoạt động của từng trung tâm, bộ phận trong cơng ty. Vì vậy, những chỉ tiêu đo lƣờng kết quả của trung tâm trách nhiệm phải thực hiện điều này.
a. Trung tâm chi phí
Các chỉ tiêu phải cung cấp thông tin nhằm đánh giá trách nhiệm quản lý và tình hình sử dụng chi phí tại các bộ phận trên cơ sở đó phải đảm bảo nguyên tắc kiểm soát đƣợc của nhà quản lý.
Các thơng tin cần có tại trung tâm chi phí:
- Thơng tin về tổng chi phí thực tế phát sinh có thể kiểm sốt đƣợc so với tổng chi phí dự tốn gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi chí quản lý doanh nghiệp. Các chi phí phải đƣợc báo cáo theo yếu tố chi phí, theo mức độ hoạt động. Nên nhóm các chi phí thành 5 khoản mục lớn gồm chi phí nhân viên, chi phí hành chính, chi phí tiếp thị & quảng cáo, chi phí tài chính, chi phí khác để nhà quản lý cấp cao có cái nhìn tổng qt về tình hình biến động chi phí và tập trung vào nhóm chi phí nào có sự biến động mạnh nhất.
- Để phục vụ cho việc kiểm tra và ra quyết định trong quản lý, chi phí của doanh nghiệp cịn đƣợc xem xét ở nhiều khía cạnh khác. Nổi bật nhất là việc xem xét trách nhiệm của các cấp quản lý đối với các loại chi phí phát sinh, thêm nữa, các nhà quản lý nên nhìn nhận đúng đắn sự thích đáng của các loại chi phí khác nhau phục vụ cho việc phân tích, so sánh để ra quyết định lựa chọn phƣơng án tối ƣu trong các tình huống. Phân loại rõ chi phí kiểm sốt đƣợc và khơng kiểm sốt đƣợc vì đây là vấn đề quan trọng giúp nhà quản trị hoạch định ngân sách chính xác hơn, tránh bị động về vốn và tài sản để đảm bảo cho các dịng chi phí. Xem xét chi phí ở khía cạnh kiểm sốt có ý nghĩa lớn trong phân tích chi phí và ra các quyết định xử lý, góp phần thực hiện tốt kế tốn trách nhiệm trong doanh nghiệp.
- Tính tỷ trọng của từng yếu tố chi phí trong tổng chi phí để biết đƣợc trong cơ cấu chi phí khoản mục nào chiếm tỷ trọng cao nhất và thấp nhất, việc này giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí tốt hơn
- Phải phân tích đƣợc nguyên nhân gây ra sự biến động từng loại chi phí có thể kiểm sốt đƣợc ở từng bộ phận và đề ra giải pháp khắc phục mới có thể đánh giá đƣợc trách nhiệm kiểm sốt chi phí của từng bộ phận.
Tỷ lệ chi phí có thể kiểm sốt
đƣợc trên doanh thu =
Chi phí có thể kiểm sốt đƣợc Doanh thu
- Ngồi những thƣớc đo tài chính bên trên, tại trung tâm chi phí phải tính thêm thƣớc đo phi tài chính giúp cơng tác đánh giá thành quả tồn diện hơn.
Tên thƣớc đo Tần
suất
Quan điểm Muc tiêu
Thời gian trung bình để giải quyết khiếu nại và nhận đƣợc tiền cho các sản phẩm gặp vấn đề đó… Tuần Sự hài lịng của khách hàng Duy trì khách hàng/ giảm thiểu những bình luận tiêu cực trên thị trƣờng
Thời gian xử lý đơn hàng Ngày Tăng lợi nhuận
Tỷ lệ sản phẩm hỏng Tháng Tăng lợi nhuận
b. Trung tâm doanh thu
Việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị để đánh giá trách nhiệm và kết quả thực hiện về kế hoạch doanh thu trong kỳ của các bộ phận là nhu cầu cần thiết. Đồng thời phân tích các yếu tố chi phối đến doanh thu gồm đơn giá bán và lƣợng.
Ngoài chỉ tiêu so sánh giữa doanh thu có thể kiểm sốt đƣợc thực tế phát sinh và doanh thu dự toán đang áp dụng, FPT phải đánh giá hiệu quả hoạt động của trung tâm thơng qua mức độ hồn thành kế hoạch doanh thu có thể kiểm sốt đƣợc, mức độ đảm bảo doanh thu có thể kiểm sốt đƣợc tăng trƣởng hàng năm, và đảm bảo tỷ lệ chi phí trên doanh thu có thể kiểm sốt đƣợc sao cho hợp lý.
Ngồi những thƣớc đo tài chính bên trên, tại trung tâm doanh thu phải tính thêm thƣớc đo phi tài chính giúp cơng tác đánh giá thành quả đƣợc tồn diện.
Tên thƣớc đo Tần suất
Quan điểm Mục tiêu
Doanh thu từ các khách hàng lớn trong tuần/ tháng Tuần Sự hài lòng của khách hàng
Tăng lợi nhuận
Tỷ lệ phần trăm của những khách hàng chủ chốt (những ngƣời tạo ra lợi nhuận nhiều nhất)
Quý Tăng lợi nhuận
Lƣợng khách hàng trung bình theo thể loại sản phẩm ( khoảng 20% nhóm khách hàng đứng đầu)
Tháng Tăng lợi nhuận
Số lƣợng/ % khách hàng bị mất
Tuần / tháng
Tăng lợi nhuận
Số lƣợng khách hàng mới Tháng Tăng thị phần Tỷ lệ ngày giao hàng
đúng hẹn
Tuần Hiệu quả hoạt
động
c. Trung tâm lợi nhuận
Đối với nhà quản trị, lợi nhuận là mối quan tâm hàng đầu, do đó các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí phải đƣợc cung cấp đầy để nhà quản trị đánh giá trách nhiệm và kết quả thực hiện về kế hoạch lợi nhuận trong kỳ của các bộ phận. Lợi nhuận đƣợc xác định bằng doanh thu trừ chi phí tƣơng ứng, do đó hai yếu tố doanh thu và chi phí sẽ ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận.
Với chi phí ta áp dụng phƣơng pháp phân tích giống nhƣ trung tâm chi phí, đối với doanh thu ngồi việc phân tích daonh thu có đạt mức tiêu thụ dự tốn hay khơng và giá bán có thực hiện nhƣ dự kiến khơng? cịn phải tính cơ cấu tiêu
FPT cần thêm chỉ tiêu Tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu và tỷ trọng lợi nhuận của từng bộ phận so với tổng lợi nhuận thuộc quyền kiểm soát cảu nàh quản trị trung tâm. Điều này cho thấy khả năng tạo ra lợi nhuận của từng bộ phận góp phần thu hút nhà đầu tƣ.
Tỷ lệ lợi nhuận trên doanh
thu =
Lợi nhuận Doanh thu
Các chỉ tiêu trên cho thấy thơng tin về doanh thu, chi phí có thể kiểm sốt đƣợc thực tế phát sinh so với dự toán, các biến động của lợi nhuận do ảnh hƣởng các nhân tố doanh thu, chi phí, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý.
d. Trung tâm đầu tƣ
Đây là trung tâm gắn với bậc quản lý cấp cao đó là Hội đồng quản trị của tổng công ty. Các nhà quản trị ở trung tâm này cần thông tin của trung tâm lợi nhuận, và thông tin về khả năng sinh lợi của tài sản thông qua các chỉ tiêu nhƣ: Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ ROI, Lợi nhuận thặng dƣ RI. Thông qua các chỉ tiêu này, giúp nhà quản trị đánh giá trách nhiệm của trung tâm để từ đó đƣa ra các giải pháp nhằm cải thiện những chỉ tiêu tối đa hóa lợi nhuận, tối đa hố lợi ích của cổ đơng và hiệu quả sử dụng tài sản.
Nhà quản trị cần các thông tin sau để đánh giá trách nhiệm bộ phận mình
Thơng tin về doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh trong kỳ có thể kiểm sốt đƣợc
Thơng tin về phân tích các nhân tố ảnh hƣởng của doanh thu, chi phí đến lợi nhuận
Thông tin về hiệu quả sử dụng vốn trong kỳ
……
FPT nên áp dụng hai chỉ tiêu để đánh giá thành quả hoạt động và trách nhiệm quản lý tại trung tâm đầu tƣ. Chỉ tiêu nhuận và vốn đầu tƣ phài là chỉ tiêu có thể kiểm soát đƣợc.
Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ
(ROI) =
Lợi nhuận Vốn đầu tƣ
Lãi thặng dƣ (RI) = Lợi tức của trung tâm đầu tƣ - chi phí sử dụng vốn
Nhƣ vậy, FPT cần bổ sung một số chỉ tiêu nhƣ đã trình bày ở từng trung tâm bên trên để đánh giá trách nhiệm bộ phận ở từng trung tâm trách nhiệm .