5.1.1. Sự phức tạp và các điểm bất cập của chính sách thuế
Các chính sách thuế ở Việt Nam hiện nay có nhiều điểm khơng mong muốn nhƣ (i) tồn tại nhiều cách hiểu khác nhau; (ii) khơng có sự nhất quán; (iii) phức tạp; (iv) thời gian ban hành, thời gian có hiệu lực các văn bản về thuế không hợp lý và (v) nội dung chứa đựng nhiều bất cập khác.
Thứ nhất, chính sách thuế hiện nay tồn tại nhiều cách hiểu khác nhau. Sự thiếu thống nhất
này không chỉ xảy ra giữa nội bộ các CQT, giữa các cán bộ thuế mà còn diễn ra giữa các cơ quan nhà nƣớc khác nhƣ Kiểm tốn nhà nƣớc, Bộ Tài chính. Chính các cách hiểu khác nhau giữa các cơ quan, bộ phận nên hiện nay phổ biến tình trạng luật thuế “sáng đúng, chiều sai, mai lại đúng” (Phụ lục 18). Bên cạnh đó, nhiều kế toán cũng phản ảnh việc các cán bộ thuế của bộ phận tuyên truyền và bộ phận thanh tra, kiểm tra có cách hiểu, hƣớng dẫn văn bản thuế khác nhau (Phụ lục 19, 20, 33).
Thứ hai, chính sách thuế khơng có sự nhất quán thể hiện qua (i) các quy định, biểu mẫu
không tập trung mà chắp vá ở nhiều văn bản và (ii) nội dung các văn bản mâu thuẫn nhau. Cụ thể, ở sắc thuế TNDN, các DN đang chịu sự quy định của 19 văn bản pháp quy16 và có 482 văn bản hƣớng dẫn17 (Phụ lục 2). Các văn bản này có những văn bản đã hết hiệu lực một phần. Và hầu hết văn bản ra đời sau sửa đổi, bổ sung một số điều văn bản trƣớc chứ khơng bác bỏ hồn tồn (Phụ lục 21, 22). Do vậy, các quy định, biểu mẫu áp dụng đối với một nghiệp vụ cụ thể đƣợc quy định chắp vá theo các văn bản luật khác nhau. Ví dụ, hồ sơ quyết tốn thuế TNDN, tờ khai áp dụng theo thông tƣ 151/2014/TT-BTC nhƣng một số phụ lục thì theo thông tƣ 156/2014/TT-BTC, một số phụ lục lại theo thông tƣ 151/2014/TT-BTC (Phụ lục 23). Bên cạnh đó, nội dung các văn bản thuế còn mâu thuẫn nhau. Đơn cử quy định về việc sửa đổi hồ sơ khai thuế. Theo khoản 1 điều 34 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, DN đƣợc kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế nếu phát hiện sai sót
16
văn bản pháp quy gồm Luật, Nghị định, Thông tƣ
17
trƣớc khi CQT công bố quyết định thanh tra, kiểm tra. Tuy nhiên, khoản 1 điều 13 Thông tƣ số 10/2014/TT-BTC lại quy định mức phạt tiền từ 200.000 đồng đến 1.000.000 đồng đối với hành vi lập sai hoặc không đầy đủ nội dung của báo cáo gửi cơ quan thuế. Do đó, dẫn đến nhiều trƣờng hợp, DN phát hiện sai sót và tiến hành nộp sửa đổi hồ sơ kê khai thì bị phạt (Phụ lục 31).
Thứ ba, chính sách thuế phức tạp
bởi ngôn từ khơng rõ ràng, có nhiều nội dung chồng chéo và khối lƣợng các văn bản về thuế đồ sộ. Tính tới thời điểm 2/6/2016, sáu sắc thuế cơ bản18 có tổng cộng 60 văn bản pháp quy và 1794 văn bản hƣớng dẫn (Phụ lục 2). Hằng ngày, bộ phận kiểm tra Chi cục thuế nhận 2-5 công văn/văn bản về thuế (Phụ lục 24). Đó là khối
lƣợng văn bản khổng lồ hay một “ma trận” pháp luật về thuế (Vũ Xn Tiền 2015b). Trong đó chính sách thuế nhiều điểm không rõ ràng hay các văn bản kiểu chồng chéo, chắp vá nhau, một nghị định sửa nhiều nghị định, một thông tƣ sửa nhiều thông tƣ (Hộp 5.1). Sự phức tạp của chính sách thuế khiến không chỉ DN mà cả các công chức thuế, những nhà quản lý thuế hoang mang khi thực thi (Phụ lục 25).
Thứ tư, thời gian ban hành, thời gian có hiệu lực các văn bản về thuế không hợp lý. Các
luật thuế đã ban hành và có hiệu lực nhƣng một thời gian sau nghị định, thông tƣ mới ra đời để hƣớng dẫn thi hành Luật. Ví dụ, ở sắc thuế thu nhập DN, Luật sửa đổi bổ sung ban hành ngày 19/6/2013, có hiệu lực từ ngày 01/07/2013 nhƣng đến 22/7/2013 nghị định đầu tiên đƣợc ban hành và thông tƣ hƣớng dẫn đầu tiên đƣợc ban hành 16/10/2013 (Phụ lục 21), Cục thuế T.T.Huế tập huấn DN ngày 30/10/2013 (Nguyễn Đức Ngỗn, 2013). Việc thơng tƣ hƣớng dẫn thi hành ra đời, thực hiện tập huấn DN sau một thời gian gần 4 tháng kể từ khi Luật có hiệu lực làm DN bối rối trong thực thi luật. Bên cạnh đó, nhiều văn bản
18
Đây là những sắc thuế chi phối hầu hết các hoạt động doanh nghiệp. Bao gồm thuế TNDN, thuế GTGT, thuế môn bài, thuế TNCN, thuế tài nguyên, thuế TTĐB
Nguồn: www.gdt.gov.vn
pháp quy về thuế ban hành có hiệu lực thi hành dƣới 45 ngày sai quy định tại khoản 1 điều 151 Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật số 80/2015/QH1319. Theo tính tốn của tác
giả, giai đoạn 2013-2016 tổng cộng có 15 văn bản pháp quy về thuế (chiếm tỷ lệ 25% trên tổng số văn bản pháp quy hiện hành20) có hiệu lực thi hành dƣới 45 ngày kể từ ngày thông qua hoặc ký ban hành (Phụ lục 27).
Cuối cùng, pháp luật thuế của Việt Nam hiện nay vẫn còn nhiều bất cập (Lê Xuân Trƣờng
2014). Khơng có văn bản pháp lý nào làm cơ sở giải quyết mâu thuẫn trong việc xác định đúng số thuế phải nộp khi CQT cho rằng NNT kê khai sai nhƣng NNT cho rằng số thuế phải nộp trên tờ khai là đúng. Chế tài xử lý khi CQT không thực hiện đúng quy định của pháp luật liên quan đến các thủ tục thuế chƣa đầy đủ.
5.1.2. Sự thay đổi của chính sách thuế
Hiện nay hệ thống các văn bản về thuế khá nhiều và thƣờng xuyên thay đổi. Kể từ lúc bắt đầu cải cách thuế năm 2007 đến nay thì các Luật thuế đƣợc ban hành, thay đổi, bổ sung hằng năm (Phụ lục 26). Xét riêng về thể loại văn bản, tác giả tính tốn đƣợc trung bình cứ 20,8 ngày thì sẽ có văn bản pháp quy về thuế đƣợc ban hành mới hoặc sửa đổi, bổ sung và và với văn bản hƣớng dẫn về thuế là 0,67 ngày (Phụ lục 2).
Các văn bản về thuế thay đổi là tất yếu để phù hợp với sự hội nhập tồn cầu và tình hình phát triển kinh tế của Việt Nam đồng thời tháo gỡ nhiều khó khăn cho DN (Phụ lục 28, 29). Tuy nhiên, các chính sách thuế ban hành mới, sửa đổi, bổ sung này thiếu tính chuẩn xác về mặt nội dung và đƣợc xem là sự “sáng tạo” của các cơ quan quản lý nhà nƣớc (Vũ Xuân Tiền, 2015b). Nhiều DN hoang mang khi chính sách thuế thay đổi nhanh chóng nhƣ vậy. Các kiểm tốn viên, tƣ vấn thuế thì lúng túng với hệ thống văn bản thuế hiện tại (Vũ Xuân Tiền, 2015a). Các cán bộ thuế cũng không thể cập nhật hết văn bản mà lựa chọn phƣơng án chỉ tìm hiểu các văn bản liên quan đến quy mơ, lĩnh vực DN đang quản lý và lĩnh vực chuyên mơn đang đảm trách (Phụ lục 24).
Chính sách thuế thay đổi thiếu tính tiên liệu. Do vậy, văn bản ra đời nhƣng sau đó lại sửa đổi bổ sung vì nội dung khơng phù hợp với thực tế. Đơn cử quy định “DN, hợp tác xã mới
19
Thời điểm có hiệu lực của tồn bộ hoặc một phần văn bản quy phạm pháp luật đƣợc quy định tại văn bản đó nhƣng
khơng sớm hơn 45 ngày kể từ ngày thông qua hoặc ký ban hành đối với văn bản quy phạm pháp luật của cơ quan nhà
nƣớc trung ƣơng (Quốc Hội 2015). 20
thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên…” đƣợc thực hiện tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ21
. Hàng loạt DN mới thành lập không thể thực hiện tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ để xuất các hóa đơn khấu trừ thuế đầu vào cho khách hàng. Vấn đề này đã ảnh hƣởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của DN mới khi các đối tác khơng chấp nhận ký hợp đồng vì những tờ hóa đơn khơng đƣợc khấu trừ thuế đầu vào. 8 tháng sau, quy định này đã đƣợc điều chỉnh và quay về lại nhƣ ban đầu trƣớc khi sửa đổi22
.
Chính sách thuế thay đổi liên tục, thiếu tính ổn định, khơng chuẩn xác về nội dung nên DN sai sót là điều tất yếu và việc tìm hiểu, nắm bắt chính sách thuế dƣờng nhƣ bất khả thi (Phụ lục 15, 20, 29, Vũ Xuân Tiền, 2015b). Minh chứng cho vấn đề này, theo kết quả khảo sát 149 các DN trên địa bàn T.T.Huế, 91% DN cho biết họ đã chủ động quan tâm cập nhật các văn bản về thuế sửa đổi, bổ sung, ban hành mới nhƣng chỉ có 14% DN hiểu rõ các văn bản này. Hầu hết các DN không nắm đƣợc các chính sách thuế.
Biểu đồ 5.1. Tình hình cập nhật và hiểu biết các văn bản thuế sửa đổi bổ sung giai đoạn 2013-2016
Nguồn: Kết quả khảo sát (Phụ lục 30)
Tóm lại, chính sách thuế tồn tại nhiều cách hiểu khác nhau, ngày càng phức tạp, khơng có sự nhất quán và thay đổi liên tục. Điều này sẽ dẫn đến các trƣờng hợp không tuân thủ vô ý
21
Quy định tại điểm c khoản 3 điều 12 Thông tƣ số 219/2013/TT-BTC Hƣớng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hƣớng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT (Bộ Tài chính 2013)
22
Quy định tại Khoản 3 Điều 3 Thơng tƣ 119/2013/TT-BTC ngày 25/8/2014 (Bộ Tài chính 2014a) 91% 14% 9% 86% 0% 20% 40% 60% 80% 100% 120% DN chủ động quan tâm cập nhật các văn
bản thuế sửa đổi, bổ sung và ban hành mới
DN hiểu rõ đƣợc các văn bản thuế sửa đổi, bổ sung, ban hành
mới
SAI ĐÚNG
nhƣ nghiên cứu của Kopczuk (2006) và McKerchar (2001) đã đề cập hay chính sách thuế sẽ là mảnh đất màu mỡ cho các DN tránh thuế, trốn thuế nhƣ nghiên cứu của OECD (2001); Shukla và cộng sự (2011). Ngồi ra, với các đặc điểm chính sách thuế hiện nay, đa phần các DN không nắm bắt, hiểu các chính sách thuế nên sai sót là điều tất yếu. Việc quản lý thuế dựa trên chính sách thuế nhƣ vậy sẽ thiếu sự đồng bộ, gặp nhiều khó khăn trong thực thi.