N sẽ phê duyệt kế hoạch kiểmtoán năm tới của KT chuyên ngành (k
2.3. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
THỰC HIỆN
2.3.1. Những thành tựu và kết quả đạt được
Từ khi ra đời cho đến nay, Kiểm toán Nhà nước đã không ngừng lớn mạnh cả về số lượng và chất lượng. Trong đó, công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp nói riêng luôn được chú trọng hoàn thiện và phát triển. Kết quả kiểm tra
hực tế tại các đoàn kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp trong những năm qua đạt được như sau:
a, Về các quy định hiện hành liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính DNXL
Trong những năm qua, KTNN đã có nhiều biện pháp nâng cao chất lượng kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC DNXL nói riêng. Ngay từ khi thành lập, KTNN đã xây dựng và ban hành các văn bản làm cơ sở pháp lý, hướng dẫn và kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán, đặc biệt là các chuẩn mực, quy trình kiểm toán, quy chế hoạt động đoàn kiểm toán, hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm toán… Từ đó đến nay, các quy định được tiếp tục bổ sung, hoàn thiện dần qua các giai đoạn phát triển của hoạt động KTNN, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.
Thêm vào đó, ngày 02/6/2010 Tổng KTNN đã ban hành Quyết định 04/2010/QĐ-KTNN quy định về quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán. Đây là một nỗ lực lớn trong việc dần hoàn thiện quy trình và các văn bản pháp lý để nâng cao chất lượng kiểm toán của KTNN. Trong Quy chế có nêu rõ trình tự các bước thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán đối với các
đoàn kiểm toán, phương pháp thực hiện kiểm tra, giám sát, tư vấn và điều chỉnh kịp thời những mặt yếu kém của KTV từ khâu lập kế hoạch kiểm soát, thực hiện kiểm soát, lập vào gửi báo cáo kiểm soát, kim tra tình hình thực hiện kiến nghị kiểm soát. Từ đó, từng KTV và đoàn kiểm toán có ý th
chấp hành quy định tốt hơn, thực hiện kiểm toán theo đúng
rình tự và thủ tục theo quy định, nâng cao chất lượng kiểm toán một cách rõ rệt.
Hồ sơ kiểm toán được hiểu là những tài liệu do KTV lập, thu thập và lưu trữ trong quá trình thực hiện công việc kiểm toán. Luật KTNN (các điều từ 60 đến 62) có quy định khá rõ về hồ sơ kiểm toán, bảo quản và khai thác hồ sơ kiểm toán, tiêu hủy hồ sơ kiểm toán. Việc lưu trữ hồ sơ phải theo một trình tự và sắp xếp một cách khoa học, thuận tiện cho việc kiểm tra, tra cứu, xử lý thông tin phát sinh sau khi ký và phát hành báo cáo kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán phải được lưu trữ đầy đủ các tài liệu cơ bản, cần thiết của cuộc kiểm toán. Việc lưu trữ các thông tin có thể tr
giấy, phim ảnh, băng hì
… dự lưu trữ trên chất liệu gì cũng phải được đánh số theo trình tự và đảm bảo nguyên tắc: chính xác, đầy đủ, thận trọng, rõ ràng, dễ hiểu, thống nhất, dễ tìm. Do hồ sơ kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng trong ngành kiểm toán nên ngày 01/4/2008 Tổng KTNN ban hành Quyết định số 05/2008/QĐ- KTNN quy định chi tiết về danh mục hồ sơ kiểm toán, chế độ nộp, lưu, bảo quản, khai thác và tiêu hủy hồ sơ kiểm toán. Theo quy định thì thời hạn lưu trữ hồ sơ kiểm toán tối thiểu là hai mươi năm. Trong trường hợp đặc biệt, cú quyết định của cơ quan có thẩm quyền thì thời hạn lưu trữ có thể kéo dài hơn. Điều này cũng cho thấy KTNN luôn cố gắng ban hành các văn bản pháp lý để kiện toàn hoạt độ ng nhằm phù hợp với yêu cầu của xã hội, của nền kinh tế và phù hợp với thông lệ quốc tế.
b, Về mục tiêu, đối tượng và nội dung kiểm toán BCTC DNXL
Khi thực hiện kiểm toán BCTC DNXL, KTNN luôn chú trọng xác định đầy đủ mục tiêu, nội dung và đối tượng kiểm toán sao cho tuân thủ các quy định kiểm
án liên quan và phù hợp với y
cầu hiện tại. Do đó, đã góp phần quan trọng trong việc thực hiện các hoạt động kiểm toán đúng đắn, phù hợp, đảm bảo được kết quả kiểm toán. Tuy nhiên, do tính đặc thù của DNXL, nên việc xác định mục tiêu, đối tượng, nội dung kiểm toán tuân theo chuẩn mực chung cũng như các nguyên tắc, quy định đã ban hành khi thực hiện kiểm toán là không đảm bảo sự toàn diện trong các hoạt động kiểm toán BCTC DNXL. Điều đó ảnh hưởng không nhỏ tới chất lượng, khối lượng và hiệu quả kiểm toán.
c, Về quy trình kiểm toán Cho đ
nay, hầu hết các KTV của KTNN chuyên ngành và khu vực cơ bản thành thạo các công việc kiểm toán được giao, thích ứng được với những thay đổi của cơ chế chính sách. Qua kiểm toán đã phát hiện, kiến nghị tng thu về thuế à các khoản phải nộp NSNN hàng nghìn tỷ đồng. Bên cạnh đó, một vấn đề quan trọng là giúp các DNXL được kiểm toán tăng cường kỷ luật tài chính, chấn chỉnh các sai phạm, góp phần minh bạch, công khai các hoạt động tài chính của mình, tạo niềm tin cho những người sử dụng BCTC. Thông qua kiểm toán, với những kết luận xác thực và kiến nghị phù hợp, giúp cho các đơn vị mà đặc biệt là các nhà quản lý của doanh
ghiệp thấy được những hạn chế trong nội bộ để kịp thời uốn nắn, chấn chỉnh tăng cường quản lý trong doanh nghiệp ngày càng có hiệu quả. Qua kiểm toán phát hiện những yếu kém, bất cập của chính sách, chế độ, từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng liên quan sửa đổi cho phù hợp, đáp ứng yêu
cầu quản lý, góp phần hoàn thiện cơ chế, chính sách của Nhà nước. - Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Hầu hết các KTV và KTNN chuyên ngành (khu vực) đều áp dụng quy trình kiểm toán BCTC DNNN để thực hiện các công việc kiểm toán cơ bản như: thực hiện các thủ tục tìm hiểu DNXL; đánh giá HTKSNB; đánh giá các rủi ro kiểm toán; xác định sai phạm và mức độ trọng yếu trên BCTC; kiểm tra số dư đầu năm; kiểm tra các nghiệp vụ và số dư cuối năm; kiểm kê tài sản; xác nhận công nợ; kiểm tra các ước tính ế toán đánh giá sự kiện phát sinh và khả năng hoạt động liên tục; phân tích tổng hợp trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán…
Mặc dù không có quy trình kiểm toán riêng cho kiểm toán BCTC DNXL để hướng dẫn thực hiện các côn
việc kiểm toán nhưng KTV Nhà
ớc đã dần hình thành được thói quen, nề nếp kiểm toán dựa trên quy trình kiể m toán BCTC DNNN . Cho dù chưa hiện diện thành các văn bản, tài liệu nhưng những thói quen mang tínhchất kinh nghiệm và nề nếp kiểm toán trong các tổ chức kiểm toán đều đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán. Tuy nhiên, trong thời điểm hiện nay thì những thói quen và nếp kiểm toán cần phải được cải tiến và hoàn thiện cho phù hợp với yêu cầu ngày càng cao của các đối tượn thông tin và yêu cầu của Nhà nước.
Công tác khảo sát, tìm hiểu thông tin về đơn vị được kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán được lãnh đạo các đơn vị KTNN chuyên ngành (khu vực)
an tâm chỉ đạo và giám sát ngày càng nhiều. Nhiều đơn vị đã phát huy tốt vai trò của phòng Tổng hợp trong việc giúp Kiểm toán trưởng thẩm định, xét duyệt kế hoạch kiểm toán. Các bộ phận kiểm soát chuyên trách của KTNN cũng đã thẩm định, giúp các đơn vị phát hiện những sai sót, hạn chế, bất hợp lý trong khảo sát cũng như kế hoạch kiểm toán để chỉnh sửa, hoàn
thiện và rút kinh nghiệm. Nhờ đó, hầu hết kế hoạch kiểm toán của các cuộc kiểm toán đều được lập theo đúng k
cấu và đủ những nội dung cơ bả
theo mẫu quy định của KTNN; thể hiện được các mục tiêu kiểm toán chủ yếu theo hướng dẫn hàng năm của KTNN. Nhiều kế hoạch kiểm toán có chất lượ ng tốt , thông tin về đơn vị được kiểm toán được thu thập rất phong phú và có giá trị; đánh giá được hiệu lực của HTKSNB, xác định trọng yếu, rủi ro kiểm toán, nội dung kiểm toán phù hợp với thực tế đơn vị được kiểm toán.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về cơ bản, các Tổ trưởng tổ kiểm toán, Trưởng đoàn kiểm toán đã thực hiện được nhiệm vụ kiểm tra, soát xét tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm toán, kế hoạch kiểm toán, quy chế hoạt động c ủa đoàn kiểm toán, quy định về hồ sơ mẫu biểu iểm oán. Tổ trưởng tổ kiểm toán phân công nhiệm vụ kiểm toán cho các thành viên tương đối phù hợp với trình độ từng người. Kết quả làm việc của KTV đ
được lập thành biên bản theo mẫu quy định, ký xác nhận với đơn vị được kiểm toán. Kết quả kiểm toán c ủa cả tổ được tổng hợp, lập biên bản kiểm toán theo mẫu quy định và được thông qua các thành viên trong tổ kiểm toán, trước khi thông qua và ký xác nhận với đơn vị được kiểm toán.
Trưởng đoàn kiểm toán thường xuyên kiểm tra, đôn đốc hoạt động kiểm toán của cá
tổ kiểm toán và có sự chỉ đạo kịp thời.
c biên bản kiểm toán của các tổ kiểm toán đều được Trưởng đoàn xét duyệt trước khi thông qua đơn vị. Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) cũng thực hiện kiểm soát hoạt động kiểm toán tại các đoàn kiểm toán thông qua chế độ báo cáo định kỳ tiến độ thực hiện, trực tiếp kiểm tra tại một số tổ
kiểm toán, giải quyết những vướng mắ, bất đồng xảy ra. - Giai đoạn lập báo cáo kiểm toán
Trong giai đoạn lập báo cáo kiểm toán, các Trưởng đoàn kiểm toán đều chú trọng lựa chọn những tổ trưởng, KTV có năng lực, khả năng tổng hợp viết báo cáo để thành lập tổ soạn thảo báo cáo kiểm toán. Sau khi dự thảo báo cáo kiểm toán được Kiểm toán trưởng xét duyệt, Trưởng đoàn kiểm toán chỉ đạo, phân công nhiệm vụ cho các thành viên tổ soạn thảo. Các báo cáo kiểm toán trước khi được Kiểm toán
rưởng ký phát hành thì đều
ược thẩm định bởi tổ thẩm định cấp vụ và được thông qua bởi Lãnh đạo KTNN và các Vụ chức năng về nội dung, kết cấu. Chất lượng xét duyệt của Kiểm toán trưởng đối với báo cáo kiểm toán dần được nâng cao nhờ có sự thẩ m đị nh, soát xét ủa phòng Tổng hợp trực thuộc. Do vậy, đã hạn chế được nhiều sai sót trong các biên bản, báo cáo kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán.
Công tác thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán của các bộ phận chuyên trách, trong những năm qua đó có nhiều tiến bộ, đổi mới, đảm bảo chất lượng, hiệu quả. Vì vậy đã hạn chế nhiều sai sót trong các báo cáo kiểm toán. Mặt khác, qua những ý kiến thẩm định đã giúp các KTNN chuyên ngành (khu vực) rút kinh nghiệm, tránh những sai sót tương tự trong các lần tiếp theo.
- Giai đoạn kiểm tra thực hiện kiến nghị
Những năm gần đây, công tác kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán được chú trọng và thực hiện thường xuyên, kết quả được theo dõi vào báo cáo hàng năm của KTNN gửi Quốc hội, Chính phủ. Có được kết quả như vậy là do KTNN đã tăng cường kiểm soát giai đoạn này. Ngày 16/12/2004 Tổng KTNN đã ban hành quyết định số 852/QĐ-KTNN quy định về T rình tự kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán của KTNN và ngày ngày 16/7/2010, quyết
định số 05/201
QĐ-KTNN ra đời thay thế quyết
ịnh 852/QĐ-KTNN, bổ sung, hoàn thiện hơn và quy định chặt chẽ hơn về quy trình kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán của KTNN. Theo đó, hàng năm các KTNN chuyên ngành (khu vực) đều phải lập kế hoạch kiểm tra, tổ chức kiểm tra và báo cáo kết quả kiểm tra thực hiện các kiến nghị kiểm toán và được thông qua bởi Tổng KTNN.
d, Về phương pháp kiểm toán
KTNN luôn chú ý bổ sung và hoàn thiện việc vận dụng phương pháp kiểm toán trong quá trình kiểm toán BCTC DNXL. Đa số các cuộc kiểm toán đều được vận dụng cả phương pháp kiểm toán cơ bản và phương pháp kiểm toán tuân thủ với các kỹ thuật kiể m toán cụ thể. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán của các cuộc kiểm toán cũng dần được hoàn thiện trong từng
ai đoạn. Kỹ thuật chọn mẫu luôn được áp dụng để xác định chín
xác mẫu kiểm toán. Mẫu kiểm toán ngày càng toàn diện, đại diện tốt cho cả tổng thể và đáp ứng được yêu cầu kiểm toán nhằm đảm bảo thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp cho những nhận định của KTV. Quy trình vận dụng các phương pháp kiểm toán nói chung và các kỹ thuật kiểm toán nói riêng tronh quá trình kiểm toán BCTC DNXL của KTNN khá rõ rng và tương đối phù hợp với lý thuyết cũng như chuẩn mực nghề nghiệp hiện hành. Trong quy trình kiểm toán, tùy điều kiện cụ thể, kinh nghiệm nghề nghiệp và mức độ hiểu biết đối với khách hàng, KTV có thể vận d
g phương pháp kiểm toán một cách linh hoạt sao cho đảm bảo chất lượng và hiệu quả kiểm toán của cuộc kiểm toán. Tuy nhiên việc vận dụng các phương pháp kiểm toán của các KTV trong một cuộc kiểm toán BCTC thường theo thói quen, kinh nghiệm nghề nghiệp là chủ yếu.
2.3.2. Những tồn tại, hạn chế
DNXL đã làm cho chất lượng và hiệu quả trong công việc kiểm toán được nâng cao rõ rệt, đảm bảo các thông tin tài chính tin cậy để các đối tượng sử dụng thông tin cú quyết định đúng đắn. Tuy nhiên, trong hoạt động kiểm toán BCTC DNXL còn tồn tại những hạn chế làm ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán. Vấn đề này làm ảnh hưởng đến việc: các đối tượng sử dụng thông tin khô
thỏa mãn về kết quả kiểm toán, KTNN không phát huy hết vai trò và trách nhiệm nghề nghiệp, rủi ro kiểm toán cao, sự minh bạch về thông tin bị hạn chế, rủi ro trong quản lý kinh tế, tài chính. Do đó, những tồn tại trong công tác kiểm toán BCTC DNXL phải được chỉ rõ và khắc phục kịp thời.
a, Về các quy định hiện hành liên quan đến kiểm toán BCTC DNXL Đến nay, hệ thống chuẩn mực và quy trình kiểm toán được ban hành, nhưng quy trình kiểm toán BCTC của KTNN là dành cho DNNN nói chung, còn DNXL có những đặc điểm riêng, phức tạp và không phù hợp với quy trình kiểm toán BCTC DNNN. Nhóm chuẩn mực kiểm toán thực hành còn chung chung, thiếu hướng dẫn cụ thể, thiếu những quy định trong tác nghiệp c ủa KTV, điều đó gây khó khăn không nhỏ cho KTV, nhất là những người mới vào nghề, chưa có kinh nghiệm thực tế. Quy trình kiểm toán DNNN chưa đi sâu, hướng dẫn cụ thể theo đặc điểm sản xuất kinh doanh của DNXL.
KTNN chưa có quy định về báo cáo tài chính như thông lệ quốc tế, chưa có mẫu báo cáo ng
nên chưa đáp ứng được nhu cầu xác nhận tính trung thực, hợp pháp của BCTC của doanh nghiệp trong trường hợp doanh nghiệp muốn xác minh BCTC mà vẫn đảm bảo bí mật các thông tin tài chính của doanh nghiệp. Hiện này, KTNN mới chỉ có 1 loại báo cáo kiểm toán, bao gồm cả tình hình tài chính của doanh nghiệp nên trong một số trường hợp báo cáo không đáp ứng được yêu cầu của doanh nghiệp. Báo cáo kiểm toán còn mang tính chất báo cáo thanh tra, nặng về nêu các phát hiện. Số liệu phản ánh không được đánh
giá theo mức độ trọng yếu, hầu như tất cả các phát hiện của KTV về mặt số liệu có số chênh lệch đều được phản ảnh vào báo cáo kiểm toán.
KTNN chưa xây dựng và ban hành một
ộ tài liệu thể hiệntrình tự thực hiện các bước công việc kiểm toán man
tính nguyên tắc, hướng dẫn khoa học để dựa vào
KTV thực hiện kiểm toán BCTC DNXL. Có lẽ theo quan điểm của KTNN thì việc xây dựng trình tự thực hiện các bước công việc kiểm toán cho kiểm toán BCTC DNXL là không cần thiết vì kiểm toán BCTC DNXL cũng là kiểm toán BCTC DNNN. Do đó, thực hiện kiểm toán BCTC DNNN thuộc ngành nghề khác thế nào thì áp dụng cho kiểm toán BCTC DNXL cũng như vậy. Chính vì lý do đó kèm theo tính chất phức tạp của cuộc kiểm toán nên khi thực hiện kiểm toán BCTC DNXL thì KTV luôn thụ động, tính linh hoạt bị hạn chế. Những thủ tục kiểm toán thường xác định và thực hiện không phù hợp hoặc bỏ qua. Do đó những xác nhận đưa ra thường dựa vào kinh nghiệm chủ quan của KTV nên độ chính xác không cao và giới hạn rất nhiều. Do đó, hoàn thiện công tác kiểm toán nói chung và quy trình, phương pháp kiểm toán BCTC DNXL nói riêng là rất cần thiết trong thời điểm hiện tại.
Hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm toán còn thiếu chương trình kiểm toán chi tiết của KTV. Đoàn kiểm toán và tổ kiểm toán mới chỉ có kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết mà chưa có chư
g trình kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục kiểm toán. Theo thông lệ