Như vậy, từ đặc điểm đặNAMc thù của
2.2. THỰC TRẠNG KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NH
NƯỚC VIỆT THỰC HIỆN
2.2.1. Những nhân tố tác động đến kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp do Kiểm toán Nhà nước Việt thực hiện
2.2.1.1. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nhà nước
Chuẩn mực kiểm toán hiểu theo nghĩa chung nhất là những quy định pháp lý, là thước đo giố ng nhau cho những khách thể và chủ thể khác nhau dựng để điều tiết hành vi của KTV và những bên hữu quan theo định hướng và mục tiêu xác định.
Hệ thống chuẩn mực KTNN là
ổng thể các nguyên tắc cơ bản, các yêu cầu, quy định về nghiệp vụ và xử lý các mối quan hệ phát sinh tro ng kiểm toán mà các Đoàn KTNN và các KTV Nhà nước (gọi chung là KTV) phải tuân thủ khi tiến hành các hoạt động kiểm toán, đồng thời là căn cứ để kiểm tra và đánh giá chất lượng kiểm toán.
Hệ thống chuẩn mực KTNN được xâ
dựng dựa trên và áp dụng theo các nguyên tắc là tuân thủ pháp luật , phù hợp với môi trường quản lý, môi trường kiểm toán của Việt Nam; Đảm bảo tính độc lập, trung thực và khách quan của hoạt động kiểm toán; Vận dụng một cách có chọn lọc các chuẩn mực kiểm toán ca INTOSAI (Tổ chức các cơ quan Kiểm toán tối cao quốc tế) và IFAC (Liên đoàn Kế toán thế giới) cho phù hợp với luật pháp và điều kiện thực tiễn của Việt Nam.
Hệ thống chuẩn mực KTNN được áp dụng trong mọi hoạt động kiểm toán của KTNN từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán cho đến công tác chỉ đạo, quản lý, kiểm tra, đánh giá chất
lượng hoạt động kiểm toán. Các chuẩn mực này được áp dụng cho các loại hình kiểm toán đối với mọi đối tượng của KTNN.
KTNN đã ban hành Quyết định 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 về việc ban hành Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nh
nước thay thế Quyết định 06/1999/QĐ-KTNN ngày 24/12/1999. Theo đó thì Hệ thống chuẩn mực KTNN có 21 chuẩn mực bao gồm tổng thể những quy định về nguyên tắ c hoạt động, điều kiện và yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp, năng lực đối với KTV Nhà nước; quy định về nghiệp vụ kiểm toán và xử lý các mối quan hệ phát sinh trong hoạt động kiểm toán mà KTV Nhà nước phải tuân thủ khi tiến hành hoạt động kiểm toán; là cơ sở để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của KTV Nhà nước. Cấu trúc của Hệ thống chuẩn mực KTNN gồm 3 nhóm chuẩn mực: Nhóm chuẩn mực chung (6 chuẩn mực); Nhóm chuẩn
c thực hành (13 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực báo cáo (2 chuẩn mực). Mỗi chuẩn mực kiểm toán đều có 3 phần: mục đích, phạm vi áp dụng và nội dung chuẩn mực.
Các chuẩn mực kiểm toán chính là những nguyên tắc tối thiểu mà các KTV phải tuân theo, là những quy phạm pháp luật, là thước đo chung về chất lượng công việc kiểm toán và được dựng để điều tiết hành vi của KTV cùng các bên hữu quan theo phương hướng và mục tiêu đã xác định. Các chuẩn mực kèm theo các hướng dẫn là cơ sở trực tiếp cho việc thực hành kiểm toán, là căn cứ để KTV đưa ra các ý kiến đánh giá về việc tuân thủ các chế độ, quy định và luật pháp trong quá trình hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Với chức năng như đã nêu, các chuẩn mực kiểm toán có tác động không nhỏ tới việc kiểm toán BCTC DNXL.
-
tiến hành kiểm toán. Các chuẩn mực kiểm toán có kèm theo các hướng dẫn chi tiết giúp KTV nắm bắt một cách đầy đủ và chính xác trình tự thực hiện công việc cũng như cách thức tiếp cận đối tượng, xác định đúng được phương pháp kiểm toán thích hợp, để từ đó có biện phá xử lợp lý và tổng hợp kết quả kiểm toán một cách có hiệu quả, giảm được thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán. Ngược lại, nếu các chuẩn mực không cụ thể, rõ ràng đồng thời không bao quát được mọi nội dung công việc sẽ làm cho việc nắm bắt nội dung công việc và cách giải quyết vấn đề không đồng nhất, không chính xác. Điều đó gây ra chất lượng kiểm toán sẽ không được đảm bảo, tiêu thức đánh giá chất lượng kiểm toán không đồng hất-Cuẩn mực kiểm toán tác động đến nội dung, phạm vi và quy mô của hoạt động kiểm toán BCTC. Điu này được thể hiện rõ ở nhóm các chuẩn mực thực hành. Các chuẩn mực thực hành kiểm toán là các yêu cầu, quy định mà các KTV nhà nước phải tuân thủ trong quá trình thực hiện kiểm toán từ khâu lập kế hoạch cho đến khi kết thúc kiểm toán. Như vậ y tro n g mỗi giai đoạn kiểm toán đều phải có những yêu cầu cụ thể, kèm theo các hướng dẫn chi tiết, dễ hiểu và chặt chẽ để KTV tuân theo. Nếu những yêu cầu và hướng dẫn này đầy đủ, chặt chẽ và chi tiết thì việc lĩnh hội và vận dụng chúng giữa các KTV là giống nhau và sẽ đạt kết quả mong muốn, cụ thể là các KTV sẽ đưa ra những phương pháp thích hợp, hiệu quả để thu thập bằng chứng kiểm toán, bố trí hợp lý các yếu tố nguồn lực và thờ
g i a n kiểm toán, thống nhất những hoạt động phối hợp giữa KTV và đơn vị được kiểm toán tạo ra cá c điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán thực hiện đảm bảo chất lượng, đúng tiến độ và tiết kiệm, đồng thời đánh giá được tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán từ đó sẽ xác định được phạm vi, quy mô, thời gian và phương pháp kiểm toán. Còn nếu những yêu cầu và các hướng dẫn này không đầy đủ, không chặt chẽ và không chi tiết thì sẽ có sự khác biệt giữa các KTV trong việc lĩnh hội và vận dụng các yêu cầu, hướng dẫn này.
Hậu quả là việc xác định các phương pháp kiểm toán không phù hợp, các bằng chứng kiểm toán thu thập được không đầy đủ và thích hợp, việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán không được coi trọng, dẫn đến việc xác định phạm vi và nội dung kiểm toán không phù hợp.
- Chuẩn mực kiểm toán còn tác động đến hành vi, trách nhiệm của KTV. Trong hệ thống các chuẩn mực KTNN bao gồm những chuẩn mực quy định về nguyên tắc hoạt động, điều kiện, yêu cầu về phẩm chất, nănglực đố
với các KTV Nhà nước. Khi và chỉ khi các chuẩn mực này đưa ra những yêu cầu và hướng dẫn vừa maNamng tính k
i quát lại vừa mang tính cụ thể để các KTV có thể quán triệt chúng một cách sâu sắc và vận dụng chúng một cách phù hợp trong cuộc sống cũng như trong các hoạt động nghề nghiệp thì chất lượng kiểm toán mới được đảm bảo, nhiệm vụ, chức năng của KTV mới hoàn thành. Nếu các chuẩn mực này không cụ thể, rõ ràng dẫn đến mỗi KTV sẽ lĩnh hội và vận dụng chúng một cách tùy tiện và không nhất quán. Điều này sẽ làm cho chất lượng kiểm toán kh
g được đảm bảo, việc đánh giá hành vi và quy kết trách nhiệm của KTV trở nên khó khăn và phức tạp. Hậu quả là uy tín của cơ quan KTNN cũng như của KTV Nhà nước sẽ bị giảm sút, niềm tin của Quốc hội, Chính phủ và dân chúng đối với KTNN sẽ bị lun g lay.
2.2.1.2. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp do Kiểm toán Nhà nước Việt ban hành
Quy trình
NN được phân thành hai loại là Quy trình chung và Quy trình riêng (còn gọi là quy trình kiểm toán chuyên ngành). Quy trình chung là trình tự và nội dung các bước công việc được áp dụ
những trình tự và nội dung các bước công việc của từng loại hình kiểm toán khác nhau, ví dụ như: Quy trình kiểm toán BCTC DNNN, Quy trình kiểm toán Bá
co quyết toán NSNN… Quy trình kiểm toán là cơ
ở cho việc lập kế hoạch kiểm toán, giúp KTV chọn được con đường ngắn nhất để đi tới đích, sắp xếp nội dung và trình tự các bước công việc một cáh
oa học nhất. Quy trình kiểm toán cũng là căn cứ để bố trí sắp đặt công việc và phối hợp công việc giữa các KTV trong việc thực hiện kiểm toán để đảm bảo về mặt tiến độ cũng như chất lượng kiểm toán.
Hệ thống quy trình là điểm tựa pháp lý trong
ực hành kiểm toán cũng như trong việc giải quyết các mâu thuẫn tranh chấp có liên quan tới quyền hạn, trách nhiệm của KTV trong kiểm toán.
Một hệ thống quy trình kiểm toán chuẩn sẽ tạo sự thống nhất trong quátrình tiến hành kiểm toán, cho phép so sánh giữa các cuộc kiểm toán với nhau để rút ra kinh nghiệm nhằm nâng cao hiệu quả của các cuộc kiểm toán tiếp theo.
2 .2.1.3. Công tác quản lý chất lượng kiểm toán Quản ý
hất lượng kiểm toán là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến công tác tổ chức các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC DNXL nói riên g.
Quản lý chất lượng kiểm toán được hiểu là một hệ thống các giải pháp nhằm tác động vào các hoạt động kiểm toán, đảm bảo cho các hoạt động đó được thực hiện đúng nguyên tắc, quy trình, chuẩn mực kiểm toán phù hợp với yêu cầu và tiêu thức đã đề ra.
Mục đích của công tác quản lý chất lượng kiểm toán là để đảm bảo độ tin cậy, trung thực và khách quan của thông tin kiểm toán, qua đó những tổ chức, cá nhân sử dụng những thông tin kiểm toán có thể tin tưởng và o kết quả kiểm toán. Bởi vì, nếu KTV đưa ra những ý kiến, nhậnxét, kết luận không phù hợp, thiếu tin cậy trong báo cáo kiểm toán sẽ gây ảnh hưởng xấu đến lợi ích và quyết định của người sử dụng báo cáo kiểm toán .
Tác động của quản lý chất lượng kiểm toán thể hiện ở mức độ tin cậy, tnh trun thựcvà khách qun của các thông tin kiểm toán. Để các thông tin kiểm toán đạt được ở mức độ tin cậy, tính trun thực và khách quan thì trước hết cơ quan KTNN phải xây dựng và ban hành các quy chế về quản lý, kiểm tra
soát xét chất lượng kiểm toán (ngoài những quy định trong các Nghị đị
và chuẩn mực kiểm toán). Quy chế này phải hàm chứa những nội dung cụ thể, chi tiết cho công việc cần làm và cách thức thực hiện ngay từ khi chuẩn bị kiểm toán, thực hiện ki
toán, kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán, và kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán đồng thời quy định rõ chức năng, n hiệm vụ cụ thể, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của các đối tượng thực thi và tham gia vào hoạt động kiểm toán; xây dựng và áp dụng những biện p
p kiểm soát kết quả của cuộc kiểm toán thông qua việc tổ chức kiểm tra chéo giữ a các V ụ chứ c năng và V ụ chuyên ngành, giữa cấp trên và cấp dưới, giữa các kiểm toán viên với nhau. Khi và chỉ khi đá p ứng được yêu cầu này thì việc kiểm toán BCTC mới đạt được mục tiêu đề ra một cách hiệu quả và hiệu lực.
2.2.1.4. Trình độ, năng lực chuyên môn và đạo đức
hề nghiệp của KTV
KTV là người trực tiếp thực thi
nghề nghiệp của KTV có tác động rất lớn đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Cùng với những kiến thức chuyên môn, các KTV phải có đầy đủ những kiến thức cần thiết về pháp luật điều chỉnh các hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán vì đây là cơ sở để KTV có năng lực thực hiện
ểm toán tuân thủ - một nội dung quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Về mặt đạo đức nghề nghiệp, KTV phải đảm o được những tiêu chuẩn về đ
đức nghề nghiệp như: Chính trực, khách uan, độc lập và tuân thủ pháp luật. Bên cạnh
hững tiêu chuẩn đó, các KTV phải là người có ý thức t
chức kỷ luật cao, có phong cách làm việc cần mẫn, thận trọng và chu đáo, có thái độ gia tiếp, ứng xử văn minh, lịch sự, đúng mực trong công việc.
2.2.1.5. Những yếu tố thuộc về khách thể kiểm toán
Những yếu tố thuộc khách thể kiểm toán ở đây được hiểu là hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán. Các vấn đề như: Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị có hiện diện hay không? Hiệu lực, hiệu quả và hiệu năng của hệ thống này tốt hay không tốt? Có ảnh hưởng rất lớn đến trọng tâm, quy mô, phạm vi và phương pháp thực hiện kiểm toán BCTC DNXL.
Theo Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), Hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống các chính sách và thủ tục nhằm 4 mục tiêu:
- Bảo vệ tài sản của đơn vị;
- Bảo đảm sự tin cậy của các thông tin; - Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý;
- Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý. Trên cơ sở của việc đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ
đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán đối với từng nội dung kiểm toán;Nam xây dựng
hình rủi ro kiểm toán để xác định rủi ro
hát hiện làm cơ sở cho việc xác định các mô hình kiểm toán cụ thể (phương pháp, quy mô mẫu… cho từng nội dung kiểm toán). Điều này được hiểu là nếu hệ thống KSNB được thiết kế phù hợp và vận hành tốt thì sẽ hạn chế được các rủi ro như rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát. Trong trường hợp này, các KTV chỉ cần áp dụng những phương pháp kiểm toán đơn giản và quy mô mẫu tương đối nhỏ. Ngược lại khi hệ thống KSNB không được thiết kế phù hợp, vận hành không có hiệu quả, hiệu lực – tức độ rủi ro lớn thì KTV phải mở rộng quy mô điều tra, tiến hành nhiều thử nghiệm kiểm toán, điều chỉnh và áp dụng các phương thức phức tạp hơn để có được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và phù hợp.
2.2.2. Thực trạng về đối tượng, mục tiêu và nội dung kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp do Kiểm toán Nhà nước Việt thực hiện
2.2.2.1. Thực trạng về đối tượng kiểm toán
Kiểm toán BCTC DNXL cũng là loại hình kiểm toán BCTC nên đối tượng kiểm toán của cuộc kiểm toán BCTC DNXL cũng được xác định giống với kiểm toán BCTC các loại
ìn doanh nghiệp khác. Đối tượng kiểm toán
hính mà các KTV và Đoàn kiểm toán thường xác định là các BCTC (BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT, TMBCTC). Tuy nhiên do đặc điểm của DNXL có nhiều khác biệt so với các loại hình doanh nghiệp khác nên trong việc xác định đối tượng kiểm toán của kiểm toán BCTC DNXL, KTV cần phải mở rộng đối tượng kiểm toán nhằm giảm thiểu những thiếu sót hoặc bỏ sót trong công tác kiểm toán. Đối tượng kiểm toán không chỉ giới hạn là các
BCTC nói chung nữa mà cần phải xác định thêm các BCTC của từng đơn vị trực thuộc trực tiếp quản lý và thi công công trình, BC
của từng hạng mục công trình hoặc hạng mục hoàn thành. Việc xác định đúng đối tượng kiểm toán sẽ đảm bảo cho KTV và đoàn kiểm toán: xác
nh đúng phạm vi, khối lượng công việc kiểm toán; khái quát hết các vấn đề trọng yếu kiểm toán BCTC DNXL nhằm hạn chế rủi ro
à đảm bảo chất lượng và hiệu quả kiểm toán. 2. 2.2.2. Thực t
ng về mục tiêu kiểm toán
Nhiệm vụ của KTV là sử dụng các phương pháp kĩ thuật để thu thập đầy đủ các bằng chứng xác đáng cho mọi khía cạnh của BCTC DNXL. Dựa trên các bằng chứng thu thập được, đối chiếu với các tiêu chuẩn, chuẩn mực, những quy định pháp lý về kế toán và các quy định khác có liên quan, KTV phải hình thànhý kiến của mình về mức độ trung thực hợp lý của các BCTC được kiểm toán. Do vậy, đoàn kiểm toán và KTV thường phải xác định mục tiêu kiểm toán tổng quát cũng như mục tiêu kiểm toán cụ thể trước khi tiến hành các công việc kiểm toán BCTC DNXL.
Đối với mục tiêu kiểm toán tổng quát của một cuộc
iểm toán BCTC DNXL, thì hầu hết các KTV thường xác định cần đạt được hai mục tiêu sau:
- Xác định tính trung thực, hợp lý của các số liệu trên BCTC. Đây là mục tiêu bắt buộc trong bất kỳ cuộc kiểm toán BCTC nào.
- Tập hợp các sai sót đã phát hiện và đưa ra ý kiến kết luận.
Mặc dù việc xác định mục tiêu kiểm toán tổng quát là giống nhau, nhưng trong từng cuộc kiểm toán thì việc đạt được các mục tiêu kiểm toán đó lại không giống nhau. Đối với
ác cuộc kiểm toán BCTC DNXL thông thường thì KTV sẽ xác nhận BCTC trung thực hợp lý, và đưa ra ý kiến kết luận giúp đơn vị sửa chữa khắc phục những sai phạm . Nhưng có những cuộc kiểm toán theo chỉ định của Chính phủ hoặc Quốc hội thì mục tiêu kiểm toán lại được xác định theo yêu cầu quản lývĩ mô, và phụ thuộc vào từng thời kỳ của nền kinh tế. Các mục iêu