V. Kết cấu của đề tài
1.4 Mối quan hệ giữa kế toán và thuế
1.4.1 Mối quan hệ giữa kế toán và thuế trên thế giới:
Mối quan hệ giữa kế toán và thuế ngày càng phát triển phức tạp. Trên thế giới có nhiều tác giả nghiên cứu vấn đề này, có thể kể đến Hoogendoor (1996) và Lamb, Nobes và Robert (1998).
* Hoogendoor (1996) nghiên cứu mối quan hệ giữa kế toán và thuế ở 13 nước Châu Âu và ông phân làm hai loại quan hệ độc lập và phụ thuộc.
- Độc lập: Doanh nghiệp sử dụng các chính sách khác nhau cho kế tốn tài chính và việc tính tốn thuế. Tuy nhiên khơng bao giờ có sự độc lập tuyệt đối. Các quốc gia thuộc loại này là Anh, Cộng Hòa Séc, Đan Mạch, Ireland, Hà Lan, Na Uy và Ba Lan.
- Phụ Thuộc: tức là nguyên tắc thuế là cơ sở của kế toán hoặc thuế được xác định dựa trên kế tốn. Theo ơng, cả hai trường hợp đều có thể dẫn đến số liệu thu nhập
được ghi nhận sai lệch so với thực tế. Các quốc gia thuộc loại này là Bỉ, Phần Lan, Pháp, Đức, Ý và Thụy Điển.
* Lamb, Nobes và Robert (1998) lại có cách phân loại khác về mối quan hệ này. Có 5 loại:
- Nguyên tắc của kế toán và thuế độc lập nhau. - Nguyên tắc của kế toán và thuế tương đồng nhau.
- Nguyên tắc kế toán phục vụ cho cả mục đích kế tốn lẫn thuế. - Nguyên tắc thuế phục vụ cho cả mục đích kế toán lẫn thuế. - Nguyên tắc kế toán không được quan tâm đến.
* Ở Hồng Kông, Indonesia, Malaysia, Philipines, Thái Lan và Việt Nam thì bản tin thuế của Châu Á Thái Bình Dương (2002) đã nhấn mạnh mối quan hệ giữa kế toán và thuế bằng việc đăng các bài báo chuyên về tình hình hiện tại của các nước này.
Xu hướng thế giới ngày càng hướng tới sự độc lập hơn giữa kế tốn và thuế. Theo bản tóm tắt các nghiên cứu về mối quan hệ giữa kế toán và thuế do Clinton Alley và Simon James (2005) biên soạn, các nguyên nhân dẫn đến sự không hài hịa giữa kế tốn và thuế là:
- Mục tiêu của kế toán và thuế là khác nhau:
+ Mục tiêu của kế tốn: Cung cấp những thơng tin hữu ích cho các bên có liên quan như nhà quản lý, cổ đông, chủ nợ… nhằm giúp họ điều hành, kiểm soát và ra quyết định.
+ Mục tiêu của thuế: tăng ngân sách và sử dụng thuế là công cụ điều tiết vĩ mơ nền kinh tế.
- Khó khăn trong việc xác định khái niệm thu nhập: Rất nhiều nhà kinh tế xây dựng khái niệm về thu nhập nhưng thật khó để xác định khái niệm phù hợp với cả kế toán và thuế. Khái niệm về thu nhập của thuế hẹp hơn khái niệm về thu nhập của kế toán do mục tiêu của kế toán và thuế khác nhau (kim tự tháp về thu nhập của Holmes (1999)).
- Sự phát triển liên tục của kế toán và thuế: Kế toán và thuế liên tục phát triển nhưng chúng phát triển không cùng tốc độ, xu hướng và chúng có phương pháp khác nhau.
- Yêu cầu về tính hiệu quả, khách quan và chính xác của hệ thống thuế: Trong khi kế tốn có thể được lập trên cơ sở ước tính, khả năng xảy ra và sự hợp lý thì thuế nhất thiết phải được tính tốn trên cơ sở chính xác và có thể kiểm chứng được.
1.4.2 Mối quan hệ giữa kế toán và thuế tại Việt Nam:
Thuế và kế tốn là hai lĩnh vực có liên quan mật thiết với nhau. Kế tốn là cơng cụ để quản lý và hành thu thuế thông qua chứng từ, sổ sách, báo cáo... Ngược lại chính sách thuế cũng tác động đến việc xây dựng hệ thống kế toán, chẳng hạn hệ thống chứng từ, biểu mẫu.... Bất kỳ sự thay đổi nào của chính sách thuế cũng ảnh hưởng đến hệ thống kế toán. Khi nội dung của một sắc thuế thay đổi có thể tác động làm thay đổi hệ thống tài khoản kế tốn, hệ thống chứng từ... Ví dụ, trước đây tài khoản 3334 có tên gọi là “Thuế lợi tức”, khi thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời thay thế cho thuế lợi tức thì tài khoản 3334 đổi tên thành “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Kinh tế Việt Nam ngày càng phát triển, thơng tin tài chính ngày càng quan trọng. Để đáp ứng nhu cầu thơng tin tài chính của đa dạng đối tượng trong nền kinh tế, hệ thống kế toán cần được tổ chức khoa học hơn, khách quan hơn. Báo cáo tài chính cần phản ánh trung thực, khách quan tình hình tài chính của doanh nghiệp. Trong điều kiện kinh tế Việt Nam hội nhập kinh tế thế giới, kế toán Việt Nam cũng ngày càng hội
nhập với kế toán quốc tế. Bằng chứng là việc ra đời của 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa trên Chuẩn mực kế tốn quốc tế. Trong khi đó, hệ thống thuế được xây dựng phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội cụ thể của từng quốc gia. Do đó, có sự độc lập tương đối giữa hệ thống thuế và hệ thống kế toán. Điều này cũng phù hợp với thông lệ quốc tế. Theo Freedmen (2004), tồn cầu hóa các chuẩn mực kế tốn là một sự gợi ý để tách thuế và kế toán. Theo tài liệu làm việc của nhân viên EU (2001), toàn cầu hóa các chuẩn mực kế tốn là chất xúc tác cho việc phát triển hệ thống thuế hài hòa nhưng độc lập với kế toán.
Do mục tiêu khác nhau, một bên hướng đến thơng tin tài chính trung thực, hợp lý còn một bên hướng đến thu ngân sách nên việc xây dựng chính sách của hai hệ thống thuế và kế tốn có những khác biệt. Những khác biệt này tạo nên chênh lệch giữa số liệu ghi chép theo kế toán và ghi chép theo thuế, cụ thể là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế. Có hai loại chênh lệch là chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn.
- Chênh lệch vĩnh viễn: là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn nhưng lại khơng được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Chênh lệch vĩnh viễn khơng làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Ví dụ: các khoản chi khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lệ đối với kế toán là chi phí nhưng đối với thuế nó khơng được xem là chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp; tương tự có chi phí quảng cáo, khuyến mại vượt quy định; chi phí khấu hao phần giá trị vượt 1,6 tỷ của ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống.... Về thu nhập thì có thu nhập từ cổ tức khơng được tính vào thu nhập chịu thuế khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp...
- Chênh lệch tạm thời: là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế. Có hai loại chênh lệch tạm thời là chênh lệch tạm thời chịu thuế và chênh lệch tạm thời khấu trừ:
+ Chênh lệch tạm thời chịu thuế: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh
thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán. Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh khi giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó hoặc giá trị ghi sổ của nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó. Chênh lệch tạm thời chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả, lợi nhuận kế tốn lớn hơn thu nhập chịu thuế.
Ví dụ: Căn cứ theo thời gian sử dụng hữu ích của cơng cụ dụng cụ, kế tốn phân bổ chi phí cho một năm ít hơn chi phí phân bổ cơ quan thuế cho phép, dẫn đến lợi nhuận kế toán lớn hơn thu nhập chịu thuế.
+ Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi giá trị ghi sổ của các tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh khi giá trị ghi sổ của tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó và giá trị ghi sổ của nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế của nó. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ làm phát sinh thuế tài sản thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, lợi nhuận kế tốn nhỏ hơn thu nhập chịu thuế.
Ví dụ: Ví dụ tiền cho thuê văn phòng nhận trước cho nhiều kỳ, xuất hóa đơn ngay tồn bộ số tiền thu được, kế toán chỉ ghi nhận doanh thu kỳ hiện tại và treo lại phần giá trị dịch vụ của các kỳ tiếp theo nhưng thuế tính vào doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn bộ số tiền thu được, lợi nhuận kế toán của kỳ đầu tiên nhỏ hơn thu nhập chịu thuế.
Việc xử lý khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế được quy định trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) ban hành theo Quyết định 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 và thông tư hướng dẫn số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006. Trước khi VAS 17 ra đời, mặc dù thực tế có xảy ra chênh lệch do khác biệt giữa chính sách thuế và chính sách kế tốn nhưng khơng có hướng dẫn xử lý chênh lệch này nên các doanh nghiệp có xu hướng lập báo cáo tài chính dựa vào nguyên tắc của thuế để không phát sinh chênh lệch.
KẾT LUẬN CHƯƠNG I
Hệ thống thuế và kế toán Việt Nam phát triển có phần chậm so với các nước phát triển trên thế giới do ảnh hưởng của chiến tranh. Khi chiến tranh qua đi, kinh tế ổn định và phát triển mới là mơi trường cho kế tốn và thuế phát triển. Tiếp cận các thành tựu khoa học kế toán trên thế giới, đặc biệt thành tựu chuẩn mực kế toán quốc tế, kế toán Việt Nam đã dần hội nhập với kế toán quốc tế. Hệ thống thuế cũng đã thay đổi rất nhanh để phù hợp với nền kinh tế thị trường, hội nhập với kinh tế thế giới. Tuy nhiên, cả thuế và kế toán đều tồn tại những bất cập không thể giải quyết trong một thời gian phát triển ngắn mà cần có sự đầu tư đúng mức trong công tác nghiên cứu.
Thuế và kế tốn tuy có liên quan mật thiết với nhau nhưng trên phương diện pháp lý, hai hệ thống kế toán Việt Nam và thuế Việt Nam độc lập tương đối với nhau, việc lập báo cáo tài chính được thực hiện theo chế độ, chuẩn mực kế tốn và việc tính thuế thì thực hiện theo chính sách thuế. Nói cách khác, chính sách thuế không tác động đến việc áp dụng chế độ, chuẩn mực kế tốn. Cịn trên thực tế, liệu có hay khơng sự ảnh hưởng của chính sách thuế đến việc áp dụng chế độ, chuẩn mực kế toán ở doanh nghiệp Việt Nam. Các phân tích, đo lường ở chương hai sẽ đưa ra câu trả lời cho vấn đề này nhưng tập trung vào chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp và công ty niêm yết.
CHƯƠNG II:
ĐÁNH GIÁ ẢNH HƯỞNG CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP
DOANH NGHIỆP ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHẾ ĐỘ, CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM TRONG CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM 2.1 Mục đích nghiên cứu:
Trong thực tế thực hành kế tốn, chúng ta có thể dễ dàng nhận thấy chính sách thuế có ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức kế tốn của doanh nghiệp từ công tác tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ sách đến việc lập báo cáo tài chính. Chẳng hạn, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp có quy định phần chi quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị... vượt quá 10% chi phí được trừ (đối với doanh nghiệp mới thành lập trong ba năm đầu là 15%) sẽ không được tính là chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Vì chính sách thuế này mà doanh nghiệp có thể sẽ tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo tài chính liên quan đến nghiệp vụ chi tiền thuê dịch vụ quảng cáo như sau. Chứng từ gốc - hóa đơn đầu vào, có thể doanh nghiệp sẽ yêu cầu nhà cung cấp ghi nội dung dịch vụ khác đi thay cho nội dung đúng là quảng cáo, chứng từ ghi chép ban đầu cũng sẽ được ghi theo nội dung đã điều chỉnh; như vậy chứng từ đã không thể hiện đúng bản chất nghiệp vụ như chức năng vốn có của nó. Về tài khoản, sổ sách thay vì hạch tốn, theo dõi vào sổ tài khoản chi phí quảng cáo (ví dụ 64171) thì lại hạch tốn, theo dõi vào sổ tài khoản khác (ví dụ 64172); lúc này có thể phải mở thêm tài khoản và sổ sách thì khơng phản ánh đúng số tiền phát sinh thực tế của các khoản mục. Về báo cáo tài chính thì sẽ khơng xuất hiện chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế cho khoản mục này, các khoản mục chi phí có thể sẽ khơng phản ánh đúng số tiền thực tế phát sinh. Như vậy, chính sách thuế ảnh hưởng đến cả một quy trình kế toán từ chứng từ, tài khoản, sổ sách, phương pháp ước tính kế tốn, báo cáo tài chính nhưng trong phạm vi nghiên cứu này khơng có điều kiện xem xét ảnh hưởng ở tất cả các khía cạnh cũng như ảnh hưởng của tất cả chính sách thuế. Nghiên cứu này nhằm mục đích
đánh giá ảnh hưởng của chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đến việc áp dụng chế độ, chuẩn mực kế tốn Việt Nam trong các cơng ty niêm yết tại Việt Nam thông qua chỉ tiêu chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế được thể hiện trên báo cáo tài chính. Cụ thể là thu thập các bằng chứng thực nghiệm:
- Tỷ lệ doanh nghiệp áp dụng chính sách kế tốn gần với quy định của thuế mà không theo đúng chế độ, chuẩn mực kế toán, căn cứ vào chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế, bao gồm cả chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời.
- Các nhân tố tác động đến sự lựa chọn các chính sách kế tốn gần với quy định thuế về thuế thu nhập doanh nghiệp mà không áp dụng theo đúng chế độ, chuẩn mực kế toán. Qua đó, sẽ làm rõ cách thức mà thuế tác động đến sự lựa chọn chính sách kế tốn từ đó gợi ý những giải pháp giúp cho kế tốn khơng chịu sự ảnh hưởng của chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp, theo đúng yêu cầu của chuẩn mực kế toán Việt Nam.
2.2 Câu hỏi nghiên cứu và các biến đo lường: 2.2.1 Câu hỏi thứ nhất: 2.2.1 Câu hỏi thứ nhất:
Liệu trong thực tế có nhiều cơng ty niêm yết áp dụng chính sách kế tốn gần với quy định thuế hay khơng? Để trả lời cho câu hỏi này tác giả thu thập số liệu lợi nhuận kế toán, thu nhập chịu thuế và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại để xác định có hay khơng chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế. Chênh lệch càng nhỏ chứng tỏ chính sách kế tốn càng gần giống quy định thuế. Lợi nhuận kế toán là chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế mã số 50 trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Thu nhập chịu thuế được thu thập từ bảng thuyết minh báo cáo tài chính. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thể hiện ở bảng số liệu phụ lục 1 là giá trị tuyệt đối của chỉ tiêu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp mã số 52 trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.