V. Kết cấu của đề tài
2.5 Kết quả
2.5.3.2.2 Mơ hình 2
Độ phù hợp của mơ hình thể hiện ở các bảng từ 2.33 đến 2.36.
Bảng 2.33 – Kiểm định độ phù hợp tổng quát Chi-square df Sig. Chi-square df Sig. Step 34.988 4 .000 Block 34.988 4 .000 Model 34.988 4 .000 Bảng 2.34 – Độ phù hợp của mơ hình
-2 Log likelihood Cox & Snell R Square
Nagelkerke R Square 81.664a .295 .429
Bảng 2.35 – Kiểm định độ phù hợp của dự báo
Chi-square df Sig.
Bảng 2.36 – Bảng phân loại giá trị dự báo và giá trị thực tế Thực tế Thực tế Dự đoán Thuehoanlai Tỷ lệ dự đoán đúng Khongcothuehoanlai Cothuehoanlai Thuehoanlai Khongcothuehoanlai 68 5 93.2 Cothuehoanlai 14 13 48.1 Tỷ lệ dự đoán đúng chung 81.0
Chỉ tiêu -2LL bằng 81,664 khơng cao nên có thể đánh giá là mơ hình phù hợp. Tuy nhiên nó lớn hơn giá trị -2LL (80,899) của mơ hình 1 chứng tỏ độ phù hợp kém hơn mơ hình 1 nhưng kém hơn khơng nhiều. Giá trị Sig thể hiện ở bảng 2.33 nhỏ hơn 0,05 nên mơ hình có độ phù hợp tổng qt.
Bảng 2.36 cho biết mức độ chính xác về dự báo của mơ hình. Trong 73 trường hợp khơng phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, mơ hình dự đốn đúng 68 trường hợp, tỷ lệ dự đoán đúng là 93,2%. Trong 27 trường hợp có phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại, mơ hình dự đốn đúng 13 trường hợp, tỷ lệ dự đoán đúng là 48,1%. Mẫu là 100 trường hợp, mơ hình dự đốn đúng 81 trường hợp, tỷ lệ dự đốn đúng của tồn bộ mơ hình là 81%. Như vậy tỷ lệ dự đốn đúng của mơ hình 2 thấp hơn mơ hình 1 nhưng thấp hơn không nhiều. Theo Bảng 2.35, giá trị Sig bằng 0,391 > 0,05 cho thấy kết quả dự báo của mơ hình là phù hợp.
Bảng 2.37 – Các biến trong mơ hình
B S.E. Wald df Sig. Exp(B)
95.0% C.I.for EXP(B)
Lower Upper
LnTongtaisan 1.123 .294 14.589 1 .000 3.074 1.727 5.469
LnTSno_VCSH 3.646 1.510 5.829 1 .016 38.326 1.986 739.561
LnROA 10.143 3.634 7.792 1 .005 2.542E4 20.517 3.151E7 LnROE -9.708 3.627 7.163 1 .007 .000 .000 .074
Chỉ số CI cao, đồng thời theo công thức Du Pont thì biến khả năng sinh lợi và địn bẩy tài chính có tương quan (ROE = ROA x Tổng tài sản / Vốn chủ sở hữu) nên xuất hiện hiện tượng đa cộng tuyến trong mơ hình. Để xử lý vấn đề đa cộng tuyến có một số cách như loại bỏ bớt biến, tăng kích thước mẫu, lấy mẫu mới hay có thể bỏ qua vấn đề này vì theo Ramanathan (2003), đa cộng tuyến có thể khơng ảnh hưởng đến độ phù hợp, khả năng dự báo của mơ hình, thậm chí có thể cải thiện độ phù hợp, khả năng dự báo.
Nghiên cứu thử làm một số thử nghiệm loại bớt biến. Thử nghiệm 1 loại biến Tổng tài sản thì các biến có ý nghĩa là LnDoanh thu, LnTSno_VCSH, LnROA, LnROE. Giá trị -2LL là 90,196 cao hơn giá trị -2LL (81,664) của mơ hình 2, tức mơ hình này kém phù hợp hơn mơ hình 2. Tỷ lệ dự đốn đúng của mơ hình thử nghiệm là 82% khơng cao hơn nhiều so với tỷ lệ dự đoán đúng (81%) của mơ hình 2.
Thử nghiệm 2 loại cả nhóm biến quy mơ doanh nghiệp thì các biến có ý nghĩa là Ctykiemtoan, LnTSno_VCSH, LnROA, LnROE. Có thể giải thích điều này như sau, các doanh nghiệp có quy mơ lớn mới có thể chấp nhận phí kiểm tốn của nhóm Big4 vì thường phí kiểm tốn của nhóm Big4 cao hơn so với nhóm Non-Big4; đồng thời doanh nghiệp có quy mơ lớn thì yêu cầu về chất lượng báo cáo kiểm toán cao hơn doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, thường báo cáo kiểm toán của Big4 chất lượng hơn của Non- Big4. Nhìn vào ma trận hệ số tương quan ta cũng thấy có tương quan chặt chẽ giữa biến Ctykiemtoan với biến LnTongtaisan và LnDoanhthu. Tuy nhiên, giá trị -2LL của thử nghiệm này là 92,194 lớn hơn giá trị -2LL (81,664) của mơ hình 2, tức mơ hình này có độ phù hợp kém hơn mơ hình 2. Tỷ lệ dự đốn đúng của mơ hình thử nghiệm là 82% khơng cao hơn nhiều so với tỷ lệ dự đoán đúng (81%) của mơ hình 2.
Thử nghiệm 3, loại biến LnROE thì chỉ có biến LnTongtaisan có ý nghĩa. Giá trị -2LL là 103,212 cao hơn giá trị -2LL (81,664) của mơ hình 2, tức mơ hình này kém phù hợp hơn mơ hình 2. Tỷ lệ dự đốn đúng của mơ hình thử nghiệm này là 77% thấp
hơn tỷ lệ dự đốn đúng (81%) của mơ hình 2, đặc biệt tỷ lệ dự đốn đúng doanh nghiệp có phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại chỉ là 22,2%. Như vậy khả năng dự đoán đúng của mơ hình này kém hơn mơ hình 2.
Thử nghiệm 4, loại biến LnTSno_VCSH thì cũng chỉ có biến LnTongtaisan có ý nghĩa nhưng với mức ý nghĩa 10%. Chạy mơ hình riêng cho biến LnTongtaisan ta có các giá trị -2LL và tỷ lệ dự đoán đúng như đã nêu ở thử nghiệm 3. Nghĩa là, mơ hình thử nghiệm 4 cũng kém hơn mơ hình 2 về độ phù hợp tổng quát cũng như khả năng dự đoán đúng.
Như vậy, qua một số thử nghiệm ta nhận thấy mơ hình 2 là mơ hình được tối ưu hóa để dự đốn với bốn biến có ý nghĩa là LnTongtaisan, LnTSno_VCSH, LnROA và LnROE. Hàm của mơ hình như sau:
= = = ] ) 0 ( ) 1 ( [ i Thuehoanla P i Thuehoanla P Ln i i -18,209 + 1,123LnTongtaisani + 3,646LnTSno_VCSHi + + 10,143LnROAi – 9,708LnROEi
Dấu của biến LnROE và LnTSno_VCSH trái với giả thuyết có thể do ảnh hưởng của đa cộng tuyến. Như đã phân tích ở trên để đạt được mơ hình tối ưu về độ phù hợp và khả năng dự đốn, ta chấp nhận mơ hình 2 với hiện tượng đa cộng tuyến. Kết quả mơ hình cho thấy tổng tài sản, tỷ số nợ trên vốn chủ sở hữu và tỷ suất sinh lời trên tài sản có tác động làm tăng khả năng phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu làm giảm khả năng phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại. Trong đó, tỷ suất sinh lời trên tài sản có tác động mạnh nhất. Cụ thể tác động biên của LnROA lên khả năng phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại với xác suất ban đầu là 0,5 thì tác động này bằng 0,5x(1-0,5)x10,143 = 2,536; tác động biên của LnROE, LnTSno_VCSH và LnTongtaisan lần lượt là 2,427; 0,912 và 0,281.
KẾT LUẬN CHƯƠNG II
Qua thu thập, phân tích số liệu từ các doanh nghiệp mẫu cho ta một bức tranh tương đối về ảnh hưởng của chính sách thuế đến việc áp dụng chế độ, chuẩn mực kế toán Việt Nam trong các công ty niêm yết tại Việt Nam. Tỷ lệ doanh nghiệp chọn chính sách kế toán gần với quy định thuế là khá cao. Các doanh nghiệp nghiên cứu là các doanh nghiệp niêm yết, các doanh nghiệp này cần thông tin tài chính trung thực, hợp lý để cung cấp cho các đối tượng liên quan như cổ đông, chủ nợ… nhưng vẫn có xu hướng lựa chọn chính sách kế tốn phù hợp với chính sách thuế chứ không thực hiện đúng chế độ, chuẩn mực kế toán. Điều này cho thấy sức ảnh hưởng của chính sách thuế đến việc thực hiện chế độ, chuẩn mực kế toán là rất lớn.
Để đánh giá nhân tố nào đã tác động đến sự lựa chọn này, nghiên cứu đã sử dụng phương pháp kiểm định mối liên hệ và mơ hình hồi quy. Kết quả kiểm định mối liên hệ cho thấy các biến tổng tài sản, doanh thu và công ty kiểm tốn có tương quan; các biến tỷ số nợ trên vốn chủ sở hữu, tỷ số nợ vay trên tài sản, tỷ số thanh toán ngắn hạn, ROA, ROE và mức tăng trưởng lợi nhuận khơng có tương quan. Mơ hình hồi quy tối ưu có các biến có ý nghĩa là tổng tài sản, tỷ số nợ trên vốn chủ sở hữu, ROA, ROE. Như vậy quy mô doanh nghiệp và cơng ty kiểm tốn là các nhân tố có tác động tương quan đến sự lựa chọn chính sách kế toán gần quy định thuế của doanh nghiệp. Biến địn bẩy tài chính và khả năng sinh lợi tuy tự thân chúng khơng có tác động tương quan đến sự lựa chọn chính sách kế tốn của doanh nghiệp nhưng chúng có tác động trong sự tương tác với các biến khác. Nhằm hạn chế các tác động này, cải thiện tình trạng áp dụng đúng chế độ, chuẩn mực kế tốn trong các cơng ty niêm yết tại Việt Nam, tác giả đưa ra một số kiến nghị ở phần sau.
CHƯƠNG III:
CÁC KIẾN NGHỊ, HẠN CHẾ CỦA NGHIÊN CỨU VÀ ĐỀ XUẤT HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO