2.2. Giá trị hợp lý theo chuẩn mực kế toán quốc tế
2.2.5. Các trƣờng hợp ghi nhận theo giá trị hợp lý
C th t m tắt các trư ng hợp sử dụng GTHL trong ba trư ng hợp cơ bản sau:
Trường hợp 1: ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh ban đầu: GTHL được sử dụng đ
đánh giá và ghi nhận ban đầu. GTHL trong trư ng hợp này được sử dụng là giá gốc khi nhận ban đầu (Ghi nhận ban đầu "Nhà xưởng, máy m c, thiết bị"; "Bất động sản đầu tư"; "Tài sản sinh học"; "Tài sản thuê tài chính”...).
Trường hợp 2: đánh giá giá trị tài sản sau ghi nhận ban đầu: Sau ghi nhận ban
đầu, GTHL được xác định tại mỗi th i đi m lập BCTC. (Ví dụ: Đánh giá sau ghi nhận ban đầu đối với tài sản tài chính, bất động sản đầu tư...; Xác định giá trị đánh giá lại của nhà xưởng, máy m c thiết bị theo mơ hình đánh giá lại của IAS 16, tài sản vơ hình theo IAS 38)...
Trường hợp 3: Ghi nhận các khoản chênh lệch phát sinh do sự thay đổi GTHL
giữa các thời điểm báo cáo: c th được ghi là thu nhập, chi phí trong báo cáo lãi,
lỗ (Ví dụ: Tài sản tài chính ghi nhận theo GTHL qua báo cáo lãi lỗ, bất động sản đầu tư, tài sản sinh học và sản phẩm nông nghiệp) hoặc điều chỉnh chỉ tiêu thuộc nguồn vốn chủ sở hữu trên Bảng cân đối kế toán như (Chênh lệch đánh giá tăng, giảm tài sản),...
2.2.6. êu cầu trình bày và cơng bố thơng tin giá trị hợp lý
IFRS 13 yêu cầu các đơn vị báo cáo phải cung cấp các thông tin giúp cho ngư i sử dụng BCTC đánh giá được các nội dung sau:
Tài sản và nợ phải trả được xác định theo GTHL trên cơ sở định kỳ hay không định kỳ trong BCTC sau khi ghi nhận ban đầu, kỹ thuật định giá và dữ liệu đầu vào được sử dụng đ phát tri n những phép đo.
Nếu c sự thay đổi trong kỹ thuật định giá (ví dụ như thay đổi từ một phương pháp thị trư ng sang phương pháp thu nhập hoặc sử dụng một kỹ thuật định giá bổ sung), đơn vị báo cáo phải công bố sự thay đổi và lý do của sự thay đổi đ .
Đối với đo lư ng GTHL được phân loại trong cấp độ 3, đơn vị báo cáo phải c trách nhiệm công bố thông tin định lượng về các yếu tố đầu vào quan trọng không quan sát được sử dụng trong đo lư ng GTHL, ảnh hưởng của phép đo đến lãi hoặc lỗ trong kỳ
2.3. Vận dụng giá trị hợp lý ở các quốc gia trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam.
Trong phần này, tác giả xem xét quá trình vận dụng CMKT quốc tế n i chung và kế toán GTHL n i riêng ở các quốc gia: Malaysia, Trung Quốc, Ấn Độ.
2.3.1. Vận dụng giá trị hợp lý ở Malaysia
Malaysia là một nước trong cùng khối ASEAN, c điều kiện lịch sử và quy mô tăng trưởng của nền kinh tế tương đồng. Năm 2013, GDP của Malaysia sấp xỉ 312 tỷ USD, tăng trưởng 6.2% so với 171.4 tỷ USD và 5.25% của Việt Nam [36].
Trước th i đi m 1/1/2012, kế toán GTHL mới chỉ xuất hiện rất hạn chế trong CMKT Malaysia cụ th là FRS 140 - Bất động sản đầu tư, FRS 32 - Trình bày Cơng cụ tài chính, FRS 39 - Ghi nhận và đo lư ng công cụ tài chính, FRS 3 - Hợp nhất kinh doanh và FRS 141 - Nơng nghiệp. Giai đoạn này GTHL cịn được sử dụng rất hạn chế và c sự khác biệt với cách sử dụng GTHL ở Mỹ hay Singapore, vấn đề nằm ở chỗ c sự khác nhau về việc hi u và vận dụng GTHL, vị trí địa lý, sự phát tri n của nền kinh tế, định hướng, văn h a [30 .
Tháng 8/2008, MASB đã công bố kế hoạch hội tụ với IFRS vào năm 2012. Đây được xem là giai đoạn chuẩn bị quan trọng cho MASB và IASB.
Bắt đầu từ 1/1/2012, MASB đã lần lượt ban hành bộ chuẩn mực BCTC Malaysia [MFRS] trên cơ sở hội tụ hoàn toàn với IFRS, và được cập nhật liên tục đến th i đi m hiện tại. Đồng th i việc vận dụng IFRS cũng được đưa vào luật kế toán Malaysia 1997. Theo đ tất cả các cơng ty trên thị trư ng chứng khốn Malaysia được yêu cầu sử dụng IFRS, bao gồm cả BCTC hợp nhất [37 . Các công ty không niêm yết được phép sử dụng MFRS hoặc sử dụng chuẩn mực BCTC riêng [PERS do MASB ban hành.
2.3.2. Vận dụng giá trị hợp lý ở Trung Quốc
Trung Quốc là quốc gia láng giềng với Việt Nam, c điều kiện chính trị tương đồng và mối quan hệ sâu sắc giữa hai Đảng và Nhà nước, vì thế Việt Nam được xem là chịu nhiều ảnh hưởng từ những thay đổi chính sách của Trung Quốc.
Giai đoạn 1997 – 2000: Trung Quốc đã thí đi m vận dụng kế toán GTHL ở 3 trong tổng số 16 CMKT. Việc này đã đi đến thất bại và GTHL đã bị cấm sử dụng trong 3 CMKT này k từ năm 2001 [31]. Trong suốt th i gian sau đ , Bộ Tài chính
Trung Quốc, IASB và Ngân hàng Thế giới đã c nhiều hội thảo, nghiên cứu nhằm tìm giải pháp cho việc hội tụ của CMKT Trung Quốc với quốc tế.
Ngày 1/1/2006: Lần cải cách kế tốn thứ 2 của Trung Quốc, Bộ Tài chính Trung Quốc đã ban hành GAAP bao gồm 1 khuôn mẫu lý thuyết và 38 CMKT. Từ đây, lần đầu tiên GTHL được chính thức áp dụng như một thước đo đ đo lư ng tại 25 trong tổng số 38 CMKT. Lần cải cách thứ 2 đã đi đến thành công và các chuẩn mực này đã được vận dụng cho đến ngày nay [31 . Hiện nay Trung Quốc tuyên bố đã áp dụng đầy đủ theo IFRS nhưng c loại trừ.
Ngân hàng thế giới đã tham gia tài trợ cho cả 2 cuộc cải cách kế toán GTHL ở Trung Quốc bắt đầu từ năm 1992. Trong lần cải cách thứ 2, IASB đã tham gia hỗ trợ và phối hợp chặt chẽ với Bộ Tài chính Trung Quốc. Điều này đã tạo ra một cơ hội cho cả 2 phía: việc áp dụng các tiêu chuẩn của IASB và sự chấp nhận n ở Trung Quốc. Các tổ chức khác như Quỹ tiền tệ quốc tế, Tổ chức Thương mại Thế giới cũng c vai trò thúc đẩy về mặt pháp lý như Trung Quốc phải cam kết cải cách hệ thống kế tốn khi giai nhập WTO. Deloitte – một cơng ty trong nh m Big4 đã được chỉ định dẫn đầu nh m hỗ trợ về mặt kỹ thuật cho Trung Quốc trong quá trình xây dựng chuẩn mực, điều này đã mang lại lợi ích cho cả hai phía, và tạo hiệu ứng xã hội tốt.
Bên cạnh đ , tính tồn cầu h a ngày càng gia tăng của các hoạt động kinh tế, sự thay đổi tư tưởng của các nhà lãnh đạo đất nước, áp lực của các cơ quan quốc tế, sự gia tăng ủng hộ dành cho IFRS và kế tốn GTHL trên tồn cầu được xem là yếu tố cơ
hội chính trị cho việc thơng qua chính sách kế tốn GTHL ở Trung Quốc.
C th thấy sự vận dụng thành cơng CMKT quốc tế và kế tốn GTHL ở Trung Quốc là dựa trên tổng hợp các yếu tố: điều kiện chính trị, văn h a, xã hội. Đây được xem là một trư ng hợp đi n hình đ xem xét những nguyên nhân dẫn đến sự thành cơng của việc vận dụng kế tốn GTHL trên thế giới.
2.3.3. Vận dụng giá trị hợp lý ở Ấn Độ
Hiện nay các doanh nghiệp Ấn Độ vẫn đang lập BCTC dựa trên cơ sở các tiêu chuẩn BCTC do Viện Kế toán Ấn Độ ban hành trong suốt thập kỷ qua.
Năm 2010, Bộ Nội vụ doanh nghiệp Ấn Độ (MCA) đã dự thảo cho lộ trình sẽ c 2 bộ CMKT được áp dụng bao gồm: một là bộ CMKT hiện hành áp dụng cho tất cả doanh nghiệp, hai là bộ CMKT Ấn Độ hội tụ với IFRS (Ind AS) và sẽ được áp dụng
dần dần, bắt đầu là đối với các doanh nghiệp c doanh thu từ 1 tỷ ruppe và niêm yết trên sàn chứng khoán Bombay. Ngày 1/4/2013, Ind AS đã được ban hành gồm 35 chuẩn mực hội tụ với IFRS [41]. Trong đ khái niệm về GTHL đã nhanh ch ng được vận dụng trong các khu vực: bất động sản, hợp đồng tương lai và quyền chọn,…
2.3.4. Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
Dựa trên kết quả nghiên cứu quá trình vận dụng GTHL ở các quốc gia trên, tác giả đã rút ra một số bài học kinh nghiệm cho việc vận dụng GTHL ở Việt Nam như:
M , cần xác định một lộ trình cho việc hội tụ với chuẩn mực kế tốn quốc tế
IAS/IFRS và xem đ là một hướng đi tất yếu. Trên cơ sở đ đề ra các bước đi cụ th cho từng giai đoạn.
Hai là, lựa chọn th i đi m phù hợp đ tri n khai, khi đã c các yếu tố th i cơ
như: sự đòi hỏi cấp thiết của nền kinh tế, sự thay đổi tư tưởng của các nhà lãnh đạo đất nước, áp lực của các cơ quan quốc tế, sự phát tri n đến gần hoàn thiện của các chuẩn mực kế toán quốc tế, sự hỗ trợ của các tổ chức quốc tế về nguồn lực tài chính, kinh nghiệm, kỹ thuật.
Ba là, q trình tích lũy các yếu tố về mơi trư ng kinh doanh, chính trị, văn h a,
nguồn nhân lực, phải song song với việc xây dựng một hệ thống chuẩn mực BCTC mới trên cơ sở kế thừa những thành quả của hệ thống chuẩn mực hiện hành, phù hợp với các đặc đi m kinh tế, chính trị, xã hội của đất nước và hội tụ với CMKT quốc tế.
B , bước đầu chỉ yêu cầu vận dụng đối với một nh m hoặc toàn bộ các
doanh nghiệp niêm yết trên hai sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội và TPHCM nhằm đúc rút kinh nghiệm, các doanh nghiệp còn lại vẫn được vận dụng theo CMKT hiện hành.
2.4. Những yếu tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng kế toán giá trị hợp lý theo CMKT quốc tế. CMKT quốc tế.
Dựa trên các kết quả nghiên cứu của các tác giả đi trước và kinh nghiệm vận dụng nguyên tắc kế toán GTHL ở một số quốc gia trên thế giới, tác giả đã xác định được một số các nhân tố c ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán GTHL theo CMKT quốc tế như sau:
Yếu tố này cũng được đề cập trong nhiều nghiên cứu của các tác giả khác như Nguyễn Thu Hoài (2009), Võ Văn Nhị và Lê Hồng Phúc (2011), hay Vũ Hữu Đức (2010) trích dẫn các nghiên cứu của Gray (1989), của Harrison & McKinnon (1986), của Geert Hofstede(1980, 1984) đều khẳng định văn h a là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến sự phát tri n của kế toán. Hay nghiên cứu của Bewley, Graham and Peng (2013) khi nghiên cứu về việc vận dụng GTHL ở Trung Quốc cũng đã khẳng định văn h a, sự đồng thuận của xã hội là yếu tố quyết định.
2.4.2. ếu tố về mơi trƣờng pháp lý và chính trị
Đặc đi m của hệ thống chính trị quyết định mơ hình kinh tế đang xây dựng của đất nước. Mơ hình kinh tế quyết định các chính sách kinh tế áp dụng bao gồm các chính sách về CMKT. Do yếu tố định hướng xã hội chủ nghĩa, vai trò của kinh tế nhà nước là quyết định. Vì vậy, lợi ích và năng lực của khu vực kinh tế nhà nước được chú trọng rất nhiều trong việc xây dựng các chính sách kinh tế của nhà nước bao gồm các CMKT [43 . Vì thế tác giả nhận định đây là nhân tố c ảnh hưởng đáng k . Đồng quan đi m này cũng c các nghiên cứu của các tác giả Lê Hoàng Phúc (2012), Trần Văn Tùng (2013), Trần Thị Phương Thanh (2012).
2.4.3. ếu tố về môi trƣờng kinh doanh
Thứ nhất, một trong những ý nghĩa quan trọng của việc vận dụng CMKT quốc IAS/IFRS mà trong đ chủ yếu là vận dụng kế toán GTHL đ là giúp cho thị trư ng vốn của quốc gia dễ dàng liên thông với thị trư ng vốn của thế giới, đây được xem là phương thức quan trọng nhất của nền kinh tế thị trư ng.
Thứ hai, việc xác định giá cả thị trư ng và các yếu tố đầu vào đ định giá cũng quyết định đến việc lựa chọn phương pháp tính giá nhằm đảm bảo chất lượng thơng tin cung cấp trên BCTC của doanh nghiệp theo quy định.
Thứ ba, yêu cầu về chất lượng thơng tin thích hợp và đáng tin cậy nhằm phục vụ trong việc ra quyết định đầu tư của ngư i đọc báo cáo chưa nhiều. Điều này chủ yếu do sự thiếu kiến thức và kinh nghiệm và cũng do đặc đi m của môi trư ng kinh doanh tại Việt Nam. Phần lớn các nhà đầu tư chứng khoán ở Việt Nam chưa hoặc cịn ít sử dụng phân tích BCTC cho việc ra quyết định đầu tư mà bị tác động chủ yếu bởi tâm lý đám đông. Về yếu tố này cũng đã c các nghiên cứu của các tác giả như Nguyễn Thu Hoài (2009), Võ Văn Nhị và Lê Hoàng Phúc (2011).
2.4.4. ếu tố về trình độ ngƣời làm nghề kế tốn
Theo nhiều nghiên cứu trước như của He, TJ.Wong, Young (2012), Zehri & Chouaibi (2013), Bewley, Graham and Peng (2013) thì đây khơng phải là nhân tố quan trọng nhưng tác giả vẫn đưa nhân tố này vào xem xét trong trư ng hợp của Việt Nam vì nhìn chung, hệ thống đào tạo nghề nghiệp của Việt Nam còn lỗi th i và chất lượng chưa cao. Điều này dẫn tới kiến thức và kỹ năng nghề nghiệp của ngư i Việt Nam trong đ c nghề kế toán thấp hơn nhiều so với các nước phát tri n và thậm chí là so với các nước đang phát tri n trong khu vực như Trung Quốc, Malaysia, Singapore.
2.4.5. Các yếu tố khác
Bên cạnh đ theo nghiên cứu của tác giả Trần Văn Tùng (2013) cũng đề cập đến một số nhân tố khác như “Lợi ích kinh tế đối với doanh nghiệp” hay “Mục đích của nhà quản lý và các đối tượng sử dụng GTHL” với quan đi m cho rằng lợi ích kinh tế từ việc vận dụng kế tốn GTHL sẽ là khơng tương xứng với chi phí doanh nghiệp phải bỏ ra đ c được GTHL, hay như mục đích kế tốn phục vụ cho thuế của các doanh nghiệp Việt Nam. Hay nghiên cứu của tác giả Trần Đình Khơi Ngun (2010) đã khảo
sát nhiều nghiên cứu khác nhau trên thế giới như các nghiên cứu của Chow và Wong- Boren (1987), Cooke (1989,1991), Meek & Gray (1995) cho thấy yếu tố “Quy mô doanh nghiệp” cũng c ảnh hưởng đáng k đến việc vận dụng CMKT.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Tổng kết trong chương này tác giả đã trình bày các khái niệm cơ bản về định giá, bảo toàn vốn, các hệ thống định giá cũng như các loại giá sử dụng theo khuôn mẫu lý thuyết và CMKT quốc tế. Trong đ đi sâu vào trình bày các nội dung liên quan của GTHL như khái niệm, phạm vi áp dụng, phương pháp đo lư ng, ghi nhận và trình bày cơng bố thơng tin trên BCTC theo CMKT quốc tế.
Mặc dù cịn nhiều tranh luận xung quanh GTHL, tuy nhiên mơ hình GTHL c ưu đi m rõ ràng là đảm bảo tài sản, nợ phải trả của đơn vị được báo cáo theo mức giá phù hợp với mức giá kỳ vọng chung của thị trư ng, qua đ làm tăng tính thích hợp và đáng tin cậy của thơng tin trên BCTC, thích hợp với các quyết định tài chính trong điều kiện thị trư ng chứng khốn và thị trư ng tài chính đang phát tri n ở từng quốc gia và trên phạm vi toàn cầu.
Cuối cùng, dựa trên mơ hình nghiên cứu của các tác giả đi trước về vận dụng GTHL ở một số quốc gia trên thế giới, kết hợp với kết quả nghiên cứu của các nhà nghiên cứu trong và ngoài nước, tác giả đã tổng hợp lại các yếu tố được xem là có ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán GTHL ở Việt Nam theo CMKT quốc tế, làm cơ sở cho việc xây dựng mơ hình nghiên cứu ở các chương tiếp theo.
CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Một nghiên cứu khoa học c th sử dụng nhiều phương pháp tiếp cận khác nhau. Trong chương này, tác giả sẽ làm rõ các phương pháp nghiên cứu c sử dụng trong luận văn, mức độ sử dụng và áp dụng vào phần nào trong luận văn. Điều này là cần