CHƢƠNG 3 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
4.1. Thực trạng cơ sở pháp lý về giá trị hợp lý tại Việt Nam
4.1.1. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam
Theo kết quả nghiên cứu của Trần Thị Phương Thanh (2012), bộ CMKT Việt Nam bao gồm 1 chuẩn mực chung và 25 chuẩn mực cụ th , trong đ c 13 chuẩn mực bắt buộc hoặc cho phép một cách trực tiếp hay gián tiếp việc áp dụng GTHL, 10 chuẩn mực yêu cầu áp dụng GTHL trong ghi nhận ban đầu đối với tài sản và nợ phải trả, 6 chuẩn mực cho phép áp dụng GTHL khi trình bày và cơng bố thông tin trên BCTC. Ngày 6/11/2009, Bộ Tài chính đã ban hành Thơng tư số 210/2009/TT-BTC hướng dẫn áp dụng CMKT quốc tế về trình bày BCTC và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính, c hiệu lực cho các năm tài chính bắt đầu từ hoặc sau ngày 1/1/2011. Thông tư 210/2009/TT-BTC đã đưa ra các định nghĩa về cơng cụ tài chính, bao gồm tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính, cơng cụ tài chính phái sinh và cơng cụ vốn chủ sở hữu cũng như quy định cách thức phân loại, trình bày và thuyết minh các loại công cụ này.
Bảng 4.1: Quy định sử dụng GTHL trong các CMKT Việt Nam Chuẩn Chuẩn mực Nội dung VAS 01 “Chuẩn mực chung”
Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo
GTHL của tài sản đ vào th i đi m tài sản được ghi nhận.
VAS 03 “TSCĐ hữu
hình”
GTHL: Là giá trị tài sản c th được trao đổi giữa các bên c đầy đủ hi u
biết trong sự trao đổi ngang giá.
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình khơng tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo GTHL của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc GTHL của tài sản đem trao đổi, sau khi
điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về. Nguyên giá TSCĐ hữu hình được tài trợ, được biếu tặng, được ghi nhận ban đầu theo GTHL ban đầu. Trư ng hợp không ghi nhận theo GTHL ban
đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng ( ) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
VAS 04 “TSCĐ vơ
hình”
GTHL: Là giá trị tài sản c th được trao đổi giữa các bên c đầy đủ hi u
biết trong sự trao đổi ngang giá.
Nếu TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi thanh tốn bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị, ngun giá TSCĐ vơ hình là
GTHL của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn.
Nguyên giá TSCĐ vơ hình hình thành trong quá trình sáp nhập doanh nghiệp c tính chất mua lại là GTHL của tài sản đ vào ngày mua (ngày
sáp nhập doanh nghiệp). GTHL c th là: - Giá trị niêm yết tại thị trư ng hoạt động.
- Giá của nghiệp vụ mua bán TSCĐ vơ hình tương tự.
Nguyên giá TSCĐ vơ hình được Nhà nước cấp hoặc được biếu, tặng, được xác định theo GTHL ban đầu cộng ( ) các chi phí liên quan trực tiếp đến
Nguyên giá TSCĐ vơ hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ vơ hình khơng tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo GTHL của
TSCĐ vơ hình nhận về hoặc bằng với GTHL của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về. Bản thuyết minh BCTC yêu cầu trình bày: Giá trị hợp lý của TSCĐ vơ hình do Nhà nước cấp (Quy định tại Đoạn 30), trong đ ghi rõ: GTHL khi ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao luỹ kế; Giá trị còn lại của tài sản.
VAS 05 “Bất động sản đầu tư”
Ngun giá là tồn bộ các chi phí bằng tiền mà doanh nghiệp phải bỏ ra hoặc GTHL của các khoản đưa ra đ trao đổi nhằm c được bất động sản đầu tư tính đến th i đi m mua hoặc xây dựng hoàn thành bất động sản đầu tư đ . Khoản doanh thu từ việc bán bất động sản đầu tư được ghi nhận theo GTHL.
Doanh nghiệp cần trình bày trên BCTC nội dung sau:
…,GTHL của bất động sản đầu tư tại th i đi m kết thúc niên độ kế toán,
lập báo cáo tài chính. Khi doanh nghiệp khơng th xác định được GTHL
của bất động sản đầu tư thì doanh nghiệp phải thuyết minh: - Danh mục bất động sản đầu tư;
- Lý do không xác định được GTHL của bất động sản đầu tư.
VAS 06 “Thuê tài
sản”
GTHL: Là giá trị tài sản c th được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ
được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên c đầy đủ hi u biết trong sự trao đổi ngang giá.
Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài chính là tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán với cùng một giá trị bằng với GTHL của tài sản thuê tại
th i đi m khởi đầu thuê tài sản. Nếu GTHL của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thi u cho việc thuê tài sản thì ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thi u.
VAS 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào
Khi mua một khoản đầu tư, bất cứ sự chênh lệch nào (dù dương hay âm) giữa giá gốc của khoản đầu tư và phần sở hữu của nhà đầu tư theo GTHL
của tài sản thuần c th xác định được của cơng ty liên kết được hạch tốn phù hợp với CMKT “Hợp nhất kinh doanh”. Các khoản điều chỉnh phù
công ty liên kết”
hợp đối với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi, lỗ sau ngày mua khoản đầu tư được thực hiện cho: (a) Khấu hao TSCĐ (căn cứ vào GTHL); (b)
Phân bổ dần các khoản chênh lệch giữa giá gốc của khoản đầu tư và phần sở hữu của nhà đầu tư theo GTHL của tài sản thuần c th xác định được.
VAS 10 “ nh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái”
GTHL: Là giá trị tài sản c th được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ
được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên c đầy đủ hi u biết trong sự trao đổi ngang giá.
Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo GTHL bằng ngoại tệ phải
được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định GTHL.
VAS 11 “Hợp nhất kinh doanh”
GTHL: Là giá trị tài sản c th được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ
được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên c đầy đủ hi u biết và sẵn sàng trong sự trao đổi ngang giá.
Bên mua sẽ xác định giá phí hợp nhất kinh doanh bao gồm: GTHL tại
ngày diễn ra trao đổi của các tài sản đem trao đổi, các khoản nợ phải trả đã phát sinh hoặc đã thừa nhận và các công cụ vốn do bên mua phát hành đ đổi lấy quyền ki m sốt bên bị mua, cộng ( ) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh.
Giá công bố tại ngày trao đổi của công cụ vốn đã niêm yết là bằng chứng tin cậy nhất về GTHL của công cụ vốn đ và sẽ được sử dụng…Giá công bố tại ngày trao đổi được coi là không đáng tin cậy về GTHL khi công cụ vốn đ được giao dịch trên thị trư ng c ít giao dịch. Nếu giá công bố tại ngày trao đổi là chỉ số không đáng tin cậy hoặc nếu không c giá công bố cho công cụ vốn do bên mua phát hành, thì GTHL của các cơng cụ này c th ước tính trên cơ sở phần lợi ích trong GTHL của bên mua hoặc phần lợi ích trong GTHL của bên bị mua mà bên mua đã đạt được, miễn là cơ sở nào c bằng chứng rõ ràng hơn. GTHL tại ngày trao đổi của các các tài sản tiền tệ đã trả cho ngư i nắm giữ vốn của bên bị mua c th cung cấp bằng chứng về tổng GTHL. Việc xác định GTHL của công cụ vốn được quy định trong chuẩn mực kế tốn về cơng cụ tài chính.
Yêu cầu về trình bày BCTC về GTHL bao gồm:
- GTHL và cơ sở xác định GTHL đ .
- Phương pháp và các giả định chủ yếu sử dụng dùng đ xác định GTHL.
VAS 14 “Doanh thu và thu nhập
khác”
Doanh thu được xác định theo GTHL của các khoản đã thu hoặc sẽ thu
được.
Khi hàng h a hoặc dịch vụ được trao đổi đ lấy hàng h a hoặc dịch vụ khác khơng tương tự thì việc trao đổi đ được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Trư ng hợp này doanh thu được xác định bằng GTHL của hàng h a hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định được GTHL của
hàng h a hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng GTHL
của hàng h a hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.
VAS 15 “Hợp đồng
xây dựng”
Doanh thu của hợp đồng xây dựng được xác định bằng GTHL của các
khoản đã thu hoặc sẽ thu được.
TT210/2009 (IAS 32 và IFRS 07)
GTHL: Là giá trị mà một tài sản c th được trao đổi, hoặc một khoản nợ
phải trả c th được thanh toán giữa các bên c đầy đủ hi u biết, mong muốn giao dịch, trong một giao dịch trao đổi ngang giá.
Tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính được ghi nhận theo GTHL
thông qua Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Điều kiện ghi nhận: a) Tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính được phân loại vào nhóm nắm giữ đ kinh doanh, nếu:
(i) Được mua hoặc tạo ra chủ yếu cho mục đích bán lại/ mua lại trong th i gian ngắn;
(ii) C bằng chứng về việc kinh doanh cơng cụ đ nhằm mục đích thu lợi ngắn hạn; hoặc
(iii) Cơng cụ tài chính phái sinh (ngoại trừ các cơng cụ tài chính phái sinh được xác định là một hợp đồng bảo lãnh tài chính hoặc một cơng cụ phịng ngừa rủi ro hiệu quả).
b) Tại th i đi m ghi nhận ban đầu, đơn vị xếp tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính vào nh m phản ánh theo GTHL thơng qua Báo cáo kết
quả hoạt động kinh doanh
BCTC của đơn vị phải thuyết minh các thông tin về GTHL như sau:
- GTHL của những tài sản và nợ phải trả tài chính đ c th so sánh GTHL và giá trị ghi sổ.
- Các phương pháp xác định GTHL của từng loại tài sản hay nợ phải trả tài chính.
(Nguồn: tác giả tổng hợp)