Chƣơng 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.2. Khái niệm khoảng cách kỳvọng trong kiểm toán và lý thuyết có liên
2.2.1. Khoảng cách kỳvọng trong kiểm toán
Sự xuất hiện ngày một nhiều những vụ kiện liên quan đến hoạt động kiểm toán gần đây đã đặt ra những câu hỏi về khả năng đáp ứng yêu cầu của xã hội về chất lượng mà BCKT mang lại cho người sử dụng. Đó cũng là nguyên nhân mà có nhiều nghiên cứu trên thế giới tìm hiểu về khái niệm mà được đặt tên là “khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn”, cùng với đó nhiều quan niệm về khái niệm này đã được ra đời như sau:
Liggio (1974) đưa ra khái niệm được coi là khái niệm đầu tiên về “khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán”, thể hiện sự khác biệt giữa hai mức độ kỳ vọng về hiệu quả cơng việc kiểm tốn giữa KTV và người sử dụng BCTC.
Ủy ban Cohen (1978) định nghĩa khoảng cách kỳ vọng là sự kỳ vọng hoặc yêu cầu của công chúng về những gì KTV có thể hồn thành một cách hợp lý và phù hợp. Guy và Sullivan (1988) cho rằng khoảng cách kỳ vọng là sự khác biệt những gì cơng chúng và người sử dụng BCTC tin rằng kế toán và KTV phải chịu trách nhiệm những gì mà bản thân họ phải chịu trác nhiệm.
Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Mỹ - AICPA (1993) đề cập đến khái niệm dựa trên sự khác biệt những gì cơng chúng và người sử dụng BCTC tin vào trách nhiệm của KTV và bản thân KTV tin vào trách nhiệm của họ.
Porter (1993) định nghĩa khoảng cách kỳ vọng kiểm toán là khoảng cách giữa sự kỳ vọng của xã hội về KTV và hoạt động thực tế của KTV.
Monroe và Woodliff (1994) cho rằng khái niệm liên quan đến niềm tin giữa KTV và công chúng về nhiệm vụ, trách nhiệm của KTV đối với gian lận, sai sót và những thơng tin trong BCTC.
Như vậy dù là những nghiên cứu khác nhau của những tác giả khác nhau và khác thời gian nghiên cứu nhưng kết quả về khái niệm khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán đều là sự khác biệt về nhận thức về năng lực thực tế và năng lực được mong đợi của KTV; sự khác biệt về khả năng thực hiện của KTV với khả năng kỳ vọng của người sử dụng BCTC đối với việc phát hiện gian lận, thông tin trên BCTC. Khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán chứa đựng rất nhiều vấn đề cần phải tiếp tục tìm hiểu và khám phá.
Có thể hiểu khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán là sự khác biệt về kỳ vọng của người sử dụng BCTC và nhận thức của KTV đối với trách nhiệm và nhiệm vụ của bản thân KTV. Trên góc nhìn nghiên cứu trước, khoảng cách kỳ vọng trong kiểm tốn có rất nhiều thành phần cấu thành nên, vì thế bên cạnh việc xây dựng lý thuyết về khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán cịn có rất nhiều mơ hình cấu trúc của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm tốn. Có thể kể đến hai mơ hình cấu trúc khái niệm khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán dưới đây:
Mơ hình cấu trúc khái niệm khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán của Porter (1993) xác định các thành phần cấu thành nên khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán. Bà đưa ra kết luận khoảng cách kỳ vọng có thể được chia thành hai thành phần chính là: khoảng cách về kết quả và khoảng cách về tính hợp lý. Trong đó khoảng cách kết quả bao gồm khoảng cách về kết quả đạt được và chuẩn mực chưa đạt được. Khoảng cách hợp lý được định nghĩa như là sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng BCKT đối với trách nhiệm của KTV và kỳ vọng của người sử dụng BCKT đối với các cơng việc KTV phải làm hoặc có khả năng làm. Như vậy khoảng cách này sẽ bao gồm khoảng cách hợp lý hoặc khoảng cách bất hợp lý. Một khi cơng chúng có những u cầu không hợp lý sẽ tạo ra những khoảng cách bất hợp lý gây ra những hiểu lầm dẫn đến hiểu sai mục đích và kết quả của hoạt động kiểm tốn. Cịn
khoảng cách về kết quả được định nghĩa như sự khác biệt giữa nhận thức của người sử dụng BCKT đối với kết quả thực hiện của KTV. Trong đó thành phần khoảng cách về kết quả đạt được dựa trên những đánh giá của công chúng đối với kết quả của KTV. Theo tác giả khoảng cách xuất hiện khi KTV không thực hiện đầy đủ những quy định và chuẩn mực nghề nghiệp theo đánh giá của công chúng. Tuy nhiên, nếu KTV đã thực hiện đầy đủ trách nhiệm và quy định thì khoảng cách vẫn xuất hiện vì kết quả của KTV có thể khơng đáp ứng được kỳ vọng của người sử dụng. Về khoảng cách chuẩn mực đạt được tồn tại khi thiếu những chuẩn mực nghề nghiệp và quy định liên quan đến trách nhiệm KTV có thể và có khả năng thực hiện được.
Khoảng cách về kết quả Khoảng cách về tính hợp lý Kết quả đạt
được
Chuẩn mực chưa đạt được
Kỳ vọng bất hợp lý
Trách nhiệm hiện tại của KTV Trách nhiệm của KTV theo kỳ vọng hợp lý
Hình 2.1: Mơ hình về khoảng cách kỳ vọng kiểm toán (Porter, 1993)
Al-Alimi & Katdare (2013) đã đề xuất mơ hình về khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán dựa trên lý thuyết nhân – quả. Nghiên cứu tập trung phân tích các thất bại trong
Kết quả kiểm toán dưới mắt xã hội Khoảng cách kỳ vọng và kết quả kiểm toán Kỳ vọng của xã hội về KTV
kiểm tốn, sau đó phân loại các thất bại này thành các thành phần cấu tạo của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán. Tác giả kết luận hai nguyên nhân chính tạo nên khoảng cách là: môi trường kiểm tốn và KTV. Mơi trường kiểm toán gồm khoảng cách hợp lý, khoảng cách chuẩn mực, khoảng cách trách nhiệm. Khoảng cách do KTV tạo ra gồm khoảng cách thơng tin trên BCKT, tính độc lập của KTV, khoảng cách kết quả của KTV.
Hình 2.2: Mơ hình về khoảng cách kỳ vọng kiểm toán của Al-Alimi & Katdare (2013)