Nguồn: Tổng Cục thuế (2014)
Bước 1: Xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra
Bước 2: Tổ chức phân tích chuyên sâu và làm các thủ tục tiến hành
Bước 3: Tổ chức thanh tra, kiểm tra
Bước 4: Báo cáo việc thực hiện kế hoạch và kế hoạch thanh tra, kiểm tra
Bước 1: Xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra
Kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế do Cục Thuế tỉnh Kiên Giang xây dựng hàng năm trên cơ sở các quyết định giao chỉ tiêu hàng năm của Tổng Cục Thuế. Theo đó Cơng tác thanh tra phải đạt 1,65% và kiểm tra phải đạt 13% tổng số doanh nghiệp mà ngành thuế Kiên Giang quản lý. Phương pháp xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra khoa học, dựa trên hệ thống 21 tiêu chí đánh giá mức độ rủi ro về thuế mà ngành thuế đã xây dựng, mức độ tuân thủ pháp luật về thuế của ĐTNT và đặc biệt dựa vào kinh nghiệm thực tiễn của cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra. Cụ thể các tiêu chí lựa chọn ĐTNT để thanh tra, kiểm tra được xây dựng trên cơ sở như sau:
Những cơ sở SXKD có dấu hiệu rủi ro về thuế như: Nộp hồ sơ kê khai thuế thường không đầy đủ các biểu mẫu kèm theo hoặc nộp hồ sơ kê khai thuế không đúng hạn; Kê khai thuế sai sót, kê khai thuế khơng trung thực, tờ khai phải điều chỉnh nhiều lần; Không nộp đầy đủ số thuế phải nộp theo kê khai và nộp thuế chậm thường xuyên; Có dấu hiệu bất thường về kê khai thuế các tháng, các năm với nhau; Cơ quan thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhưng vẫn tái phạm.
Những cơ sở SXKD bị lỗ liên tục nhiều năm liền hoặc có số thuế GTGT âm liên tục nhưng khơng đề nghị hồn.
Những cơ sở SXKD có sự biến động về kê khai thuế của NNT qua các năm, doanh thu, lợi nhuận tăng giảm thất thường.
Những cơ sở SXKD nhiều năm chưa được thanh tra, kiểm tra thuế.
Những cơ sở SXKD có doanh thu và số thuế nộp lớn và những cơ sở SXKD có tiềm lực về tài chính.
Lựa chọn cơ sở SXKD để thanh tra, kiểm tra theo ý kiến chỉ đạo của cấp trên, của thủ trưởng đơn vị và những cơ sở SXKD có khiếu nại tố cáo.
Tổng hợp những tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế, Cục Thuế chọn ĐTNT để thanh tra, kiểm tra theo các cấp độ rủi ro từ cao xuống thấp.
Bước 2: Tổ chức phân tích chuyên sâu ĐTNT
phiền hà cho NNT và góp phần cải cách hành chính hiện đại hóa ngành thuế. Trước khi thanh tra, kiểm tra cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra phải phân tích chuyên sâu để xác định trọng tâm, trọng điểm từ đó xác định đúng các nội dung, hình thức và thời gian để tiến hành thanh tra, kiểm tra tại ĐTNT.
Sau khi phân tích chuyên sâu, tiến hành làm các thủ tục để thành lập đoàn thanh tra, kiểm tra và ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp. Để bảo đảm khách quan, trung thực, thực hiện đúng qui định của pháp luật về thanh tra, kiểm tra, mỗi đoàn thanh tra được cử một giám sát đoàn.
Bước 3: Tổ chức thanh tra, kiểm tra tại cơ sở ĐTNT
Công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại đơn vị. Sau khi công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại cơ sở NNT, đoàn thanh tra yêu cầu NNT cung cấp và tiếp nhận các tài liệu, chứng từ, sổ sách kế tốn, báo cáo tài chính, quyết tốn thuế, tờ khai thuế và các văn bản giải trình có liên quan đến nội dung ghi trong quyết định thanh tra.
Sau khi tiếp nhận bước đầu, đoàn thanh tra, kiểm tra thực hiện đối chiếu với các báo cáo đã gửi đến cơ quan thuế để thực hiện kiểm tra sơ bộ về: Hình thức các báo cáo của đối tượng nộp thuế; Kiểm tra, tính tốn các số liệu phản ánh trên từng báo cáo; Kiểm tra mối liên hệ giữa các căn cứ để lập số liệu trên báo cáo tài chính, báo cáo thuế;
Tiếp theo sẽ thực hiện phân tích hồ sơ khai thuế, cụ thể: Tiến hành so sánh với kết quả phân tích đã tiến hành tại cơ quan thuế, tìm ra những biến động bất thường và yêu cầu doanh nghiệp giải thích đưa ra các bằng chứng để chứng minh; Phân tích ngang báo cáo tài chính là việc so sánh, đối chiếu tình hình biến động cả về số tuyệt đối và số tương đối trên từng chỉ tiêu;
Phân tích dọc báo cáo tài chính chính là việc sử dụng các tỷ suất, các hệ số thể hiện mối tương quan giữa các chỉ tiêu trong từng báo cáo tài chính và giữa các báo cáo để rút ra kết luận; So sánh các yếu tố trên báo cáo tài chính, báo cáo kết quả SXKD và trên báo cáo thuế.
Quyết định thanh tra.
Tổng hợp những bất hợp lý qua quá trình so sánh, đối chiếu và đưa ra các quyết định giải quyết sau đó lập các biên bản thanh tra, kiểm tra.
Bước 4: Báo cáo kết quả và việc thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra
Sau khi kết thúc thanh tra, kiểm tra tại đơn vị chậm nhất 03 ngày làm việc các thành viên phải có báo cáo gửi trưởng đồn, sau đó trưởng đồn tập hợp cáo cáo người ra quyết định và giám sát đoàn thanh tra chậm nhất 05 ngày kể từ ngày kết thúc thanh tra tại đơn vị. Cuối tháng, quý, năm bộ phận tổng hợp, tổng hợp kết quả thanh tra, kiểm tra về cấp trên.
4.2.3. Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế 2013 - 2015
4.2.3.1. Kết quả thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra
Nhìn chung từ năm 2013 đến năm 2015, việc thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra của Cục Thuế tỉnh Kiên Giang chưa cao, chưa có năm nào đạt chỉ tiêu kế hoạch Tổng Cục Thuế giao về số lượng doanh nghiệp được thanh tra, kiểm tra (bảng 4.3).
Bảng 4.3: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thanh tra, kiểm tra giai đoạn 2013 - 2015
Chỉ tiêu 2013 2014 2015
Kế
hoạch Thực hiện Tỷ lệ hoàn thành (%)
Kế
hoạch Thực hiện Tỷ lệ hoàn thành (%)
Kế
hoạch Thực hiện Tỷ lệ hoàn thành (%) Thanh tra 89 39 44 95 62 65 108 55 51 DN lớn 6 3 50 7 2 29 28 28 100 DNNVV 83 36 43 88 60 68 80 27 34 Kiểm tra 716 646 90 786 794 101 842 871 103 DN lớn 37 37 100 57 57 100 58 58 100 DNNVV 679 609 90 729 737 101 784 813 104 Tổng 805 685 85 881 856 97 950 926 97
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Kiên Giang (2016)
Năm 2013, Tổng Cục Thuế giao chỉ tiêu thanh tra cho Cục Thuế tỉnh Kiên Giang là 89 doanh nghiệp và kiểm tra là 716 doanh nghiệp. Trong năm đã thực hiện thành công 685 doanh nghiệp, chủ yếu là doanh nghiệp vừa và nhỏ, đạt 85% kế hoạch (thanh tra được 39 doanh nghiệp, đạt 44% kế hoạch, kiểm tra được 646
doanh nghiệp, đạt 90% kế hoạch). Năm 2013 khơng hồn thành kế hoạch thanh tra, kiểm tra do lực lượng làm công tác thanh tra, kiểm tra vừa thiếu lại vừa yếu. Do mới chuyển sang mơ hình thanh tra, kiểm tra theo chức năng do vậy Cục Thuế chưa quan tâm đúng mức, chưa chủ động bố trí đầy đủ cán bộ thanh tra, kiểm tra. Cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra phần lớn chưa được tập huấn nghiệp vụ, làm việc chưa năng động, chưa mang tính tự lực, tự chủ trong công tác.
Năm 2014, Tổng Cục Thuế giao chỉ tiêu thanh tra cho Cục Thuế tỉnh Kiên Giang là 95 doanh nghiệp và kiểm tra là 786 doanh nghiệp. Trong năm đã thực hiện thành công 856 doanh nghiệp, chủ yếu là doanh nghiệp vừa và nhỏ, đạt 97,16% kế hoạch (thanh tra được 62 doanh nghiệp, đạt 65% kế hoạch, kiểm tra được 794 doanh nghiệp, đạt 101% kế hoạch). Cục Thuế Kiên Giang khơng hồn thành kế hoạch năm 2014 là do lĩnh vực thanh tra doanh nghiệp không đạt kế hoạch làm ảnh hưởng đến chỉ tiêu chung tồn ngành.
Trong năm 2014, cơng tác thanh tra chú trọng đến doanh nghiệp có số thu lớn, doanh nghiệp lớn do vậy thời gian thanh tra kéo dài, trong khi nguồn nhân lực còn hạn chế, cán bộ thanh tra được gửi đi tập huấn ngắn hạn nhiều nên thiếu cán bộ để thành lập đoàn thanh tra, hơn nữa trong năm phải tập chung nhiều trong lĩnh vực giám định thuế, xác minh hóa đơn bất hợp pháp do cơng an chuyển hồ sơ sang. Tuy nhiên số lượng doanh nghiệp được thanh tra, kiểm tra có bước đột phá hơn năm 2013, tăng hơn năm 2013 là 12,6% tương ứng với 171 doanh nghiệp và tiến sát với mục tiêu hoàn thành kế hoạch năm.
Năm 2015, Tổng Cục Thuế giao chỉ tiêu thanh tra cho Cục Thuế tỉnh Kiên Giang là 108 doanh nghiệp và kiểm tra là 842 doanh nghiệp, cao hơn chỉ tiêu năm 2014 là 69 doanh nghiệp. Trong năm đã thực hiện thành công 871 doanh nghiệp, chủ yếu là doanh nghiệp vừa và nhỏ, đạt 97,47% kế hoạch (thanh tra được 55 doanh nghiệp, đạt 51% kế hoạch, kiểm tra được 871 doanh nghiệp, đạt 103% kế hoạch). Mặc dù Cục Thuế Kiên Giang khơng hồn thành kế hoạch năm 2014 nhưng số lượng doanh nghiệp được thanh tra, kiểm tra tăng hơn năm 2014 là 0,31% tương ứng với 70 doanh nghiệp và tiệm cận với mục tiêu hồn thành kế hoạch năm.
4.2.3.2. Hiệu quả cơng tác kiểm tra, thanh tra thuế
Từ năm 2013 đến năm 2015 Cục Thuế tỉnh Kiên Giang đã thanh tra, kiểm tra được 2.467 doanh nghiệp, chủ yếu là doanh nghiệp vừa và nhỏ, số tiền thuế truy thu và tiền phạt vi phạm hành chính là 130.103 triệu đồng, bình quân mỗi doanh nghiệp bị truy thu và phạt 52,74 triệu đồng qua thanh tra, kiểm tra (Bảng 4.4). Trong đó:
Thanh tra 156 doanh nghiệp truy thu và phạt 48.045 triệu đồng. Bình quân mỗi cuộc thanh tra thì số tiền truy thu và phạt bình quân đối với 1 doanh nghiệp là 307,98 triệu đồng.
Kiểm tra 2.311 doanh nghiệp truy thu và phạt 82.057 triệu đồng. Bình quân mỗi cuộc kiểm tra truy thu và phạt 35,51 triệu đồng.
Bảng 4.4: Số tiền truy thu và phạt qua thanh tra, kiểm tra thuế giai đoạn 2013-2015 Đvt: Triệu đồng Đvt: Triệu đồng Stt Chỉ tiêu Số DN thanh tra, kiểm tra Số thuế truy thu Tiền phạt Tổng cộng truy thu và phạt Cộng truy thu và phạt bình quân/1 doanh nghiệp 1 Thanh tra 156 34.002 14.043 48.045 307,98 2 Kiểm tra 2.311 63.074 18.984 82.057 35,51 Tổng 2.467 97.076 33.027 130.103 52,74
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Kiên Giang (2016)
Năm 2013, Cục Thuế tỉnh Kiên Giang thanh tra, kiểm tra được 685 doanh nghiệp truy thu và phạt 48.494 triệu đồng, bình quân một doanh nghiệp truy thu và phạt 70,79 triệu đồng. Trong đó thanh tra được 39 doanh nghiệp truy thu và phạt 22.534 triệu đồng, kiểm tra được 646 doanh nghiệp truy thu và phạt 25.961 triệu đồng. Năm 2013 số thuế truy thu và tiền phạt bình quân một doanh nghiệp cao (577,79 triệu đồng/doanh nghiệp) do công tác thanh tra, kiểm tra có nhiều đổi mới, áp dụng triệt để quy trình thanh tra từ khâu lập kế hoạch thanh tra đến khâu tổ chức thanh tra. Xác định chính xác đối tượng thanh tra dựa vào bộ tiêu chí xác định rủi ro về thuế do Tổng Cục Thuế mới triển khai lần đầu tại Việt Nam. Năm 2013 phòng thanh tra chú trọng đến việc thanh tra các doanh nghiệp lớn, có số thuế truy thu cao
Năm 2014 Cục Thuế tỉnh Kiên Giang thanh tra, kiểm tra được 856 doanh nghiệp truy thu và phạt 39.428 triệu đồng, bình quân một doanh nghiệp truy thu và phạt 46,06 triệu đồng. Trong đó thanh tra được 62 doanh nghiệp truy thu và phạt 11.043 triệu đồng, kiểm tra được 794 doanh nghiệp truy thu và phạt 28.385 triệu đồng. Mặc dù số doanh nghiệp được thanh tra, kiểm tra lớn hơn năm 2013 là 171 doanh nghiệp nhưng số thuế truy thu và số tiền phạt vi phạm về thuế thấp hơn năm 2013 là 9.066 triệu đồng. Số thuế truy thu và số tiền phạt bình quân một doanh nghiệp thấp hơn so với năm 2013 là 24,73 triệu đồng, tương ứng với 35%. Nguyên nhân do những năm gần đây việc tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp ngày càng tốt hơn, việc kiểm soát kê khai thuế chặt chẽ hơn do vậy mức độ vi phạm về thuế giảm dần. Hơn nữa công tác thanh tra, kiểm tra được thường xuyên hơn, do đó đã chấn chỉnh được những thiếu sót của doanh nghiệp ngay những ngày đầu mới thành lập, qua thanh tra, kiểm tra đã giúp cho doanh nghiệp khắc phục những sai sót và phát huy những mặt tích cực, họ đã tự giác nộp thuế vào NSNN đúng và đủ hơn trước đây.
Năm 2015 Cục Thuế tỉnh Kiên Giang thanh tra, kiểm tra được 926 doanh nghiệp truy thu và phạt 42.180 triệu đồng, cao hơn so với năm 2014 là 2.752 triệu đồng. Trong đó thanh tra được 55 doanh nghiệp truy thu và phạt 14.469 triệu đồng, kiểm tra được 871 doanh nghiệp truy thu và phạt 27.711 triệu đồng. Bình quân mỗi doanh nghiệp truy thu và phạt 45.55 triệu đồng tương đương với năm 2013. Năm 2015 cơng tác thanh tra có nhiều tiến bộ hơn năm 2014, số thuế truy thu và phạt bình quân một doanh nghiệp là 263,07 triệu đồng tăng hơn so với năm 2013 là 84,97 triệu đồng, tương ứng với tăng 48%. Nguyên nhân do năm 2015 Phòng Thanh tra tập trung vào thanh tra những doanh nghiệp có qui mơ vừa, những doanh nghiệp có rủi ro về ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN, những doanh nghiệp có chuyển giá, liên doanh liên kết và những doanh nghiệp xây dựng, cịn những doanh nghiệp có qui mô nhỏ, số thu không đáng kể, rủi ro về thuế thấp giao lại cho kiểm tra thực hiện.
Năm 2015 phòng thanh tra đã thanh tra chuyên đề chuyển giá, chuyển lợi nhuận được 5 doanh nghiệp trong nước, kết quả truy thu và phạt 1.700 triệu đồng.
Hành vi chuyển giá, chuyển lợi nhuận một cách tinh vi như thành lập thêm doanh nghiệp trong địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn để chuyển lợi nhuận từ doanh nghiệp cũ sang, khi doanh nghiệp cũ hết thời gian hưởng ưu đãi về thuế hoặc liên kết chuyển giá trong nội bộ, dòng tộc... bằng cách bán dự án, bán nguyên vật liệu từ doanh nghiệp không được hưởng ưu đãi hoặc đã hết thời gian hưởng ưu đãi về thuế TNDN cho doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi về thuế TNDN với giá bán thấp hơn nhiều so với giá thị trường, giá bán cho các doanh nghiệp khơng có hoạt động liên kết, làm lợi nhuận dịch chuyển theo hướng có lợi cho “doanh nghiệp gia đình”. Trong trường hợp này, Cục Thuế đã ấn định doanh thu, chi phí theo giá thị trường, chuyển lợi nhuận thực về cho từng doanh nghiệp để tính thuế TNDN.
Nhìn chung, kết quả truy thu và phạt bình quân một doanh nghiệp qua thanh tra, kiểm tra chưa cao là do việc đánh giá, nhận định hình hình và chọn ĐTNT để thanh thanh, kiểm tra hiệu quả chưa cao, tình trạng trốn, tránh thuế ngày càng tinh vi và phức tạp, hơn nữa Kiên Giang là một tỉnh có nhiều huyện, thị thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn.
4.2.3.3. Tỷ lệ truy thu và phạt qua thanh tra, kiểm tra trên tổng số thu NSNN
Tỷ lệ bình quân truy thu và phạt qua thanh tra, kiểm tra trên tổng số thu NSNN năm 2013 là 1,21%, năm 2014 là 0,78% và năm 2015 là 0,80% (bảng 4.5), cho thấy khả năng thất thu thuế của Cục Thuế tỉnh Kiên Giang là rất thấp, dưới 1% trên tổng thu NSNN.
Bảng 4.5: Tỷ lệ số thuế truy thu và phạt/ tổng thu NSNN
Đvt: Triệu đồng Stt Chỉ tiêu 2013 2014 2015 Tổng cộng 1 Tổng truy thu và phạt 48.494 39.428 42.180 130.102 2 Tổng thu NSNN 4.024.203 5.049.745 5.278.795 14.352.743 3 Tỷ lệ truy thu và phạt/ Tổng thu NSNN (%) 1,21 0,78 0,80 0,91
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Kiên Giang (2016)
Điều này chứng tỏ khả năng quản lý, giám sát và tuyên truyền chính sách pháp