2.2. Thực trạng kiểm sốt chi phí tại bộ phận sản xuất hàng mẫu của công ty TNHH
2.2.6. Phân tích chi phí sản xuất theo dịng giá trị cho tồn bộ nhóm
Với mục đích tìm ra ngun nhân của những chênh lệch và phân tích báo cáo thực tế lời lỗ của bộ phận sản xuất hàng mẫu, công ty đã so sánh CPSX thực tế với CPSX định mức theo từng khoản mục chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí NC gián tiếp và chi phí SXC. Ngồi ra, khoản mục chi phí vận chuyển hàng hóa cũng cần phải quan tâm vì có thể phát sinh những trường hợp vận chuyển bằng máy bay, nếu chi phí vận chuyển hàng hóa tăng cao thì sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận. Cơng ty phân tích chi tiết theo “dịng giá trị” cho từng nhóm khách hàng, thậm chí phân tích cụ thể đến từng dự án, từng nhóm hàng, thể loại, bộ sưu tập theo đặc điểm riêng của từng nhóm để có thể biết được lợi nhuận lớn nhất đến từ nhóm nào để cần tập trung phát triển bên cạnh cần có những biện pháp khắc phục, theo dõi đối với những nhóm bị lỗ. Xét ví dụ đối với nhóm khách hàng dự án nhà hàng khách sạn Hospitality bao gồm cả phần sản xuất mẫu tại nhà máy CIPE và phần sản xuất đại trà tại các nhà máy khác để có cái nhìn thật sự tổng quan với rất nhiều dự án như: Royal Yatch, Safa, Scotland Yard, …
thì có những dự án lời nhiều và có những dự án lỗ nặng làm ảnh hưởng đến lợi nhuận gộp cho tồn bộ nhóm nên cần so sánh, phân tích cụ thể qua bảng 2.13 như sau.
Bảng 2.13: Bảng phân tích, so sánh CPSX theo thực tế phát sinh và định mức theo “dòng giá trị” cho nhóm Hospitality năm 2018.
ĐVT: USD Năm 2018 Thực tế phát sinh Ước tính định mức Chênh lệch % Chênh lệch Doanh thu bán hàng 4,892,453 4,892,453 0 0.0% Các khoản giảm trừ doanh thu 333,888 333,888 0 0.0%
Doanh thu thuần 4,558,565 4,558,565 0 0.0%
Chi phí bán hàng 179,183 179,183 0 0.0%
Chi phí NVL trực tiếp 1,952,263 1,995,101 (42,838) 3.5%
Chi phí nhân cơng trực tiếp 641,821 350,310 291,511 (6.9%)
Chi phí nhân cơng gián tiếp 261,843 99,432 162,411 (3.8%)
Chi phí sản xuất chung 365,641 207,733 157,908 (3.7%)
Chi phí sản xuất 3,221,568 2,652,576 568,992
Chi phí vận chuyển hàng hóa 822,021 40,261 781,760 (18.5%)
Tổng chi phí 4,222,772 2,872,021 1,350,751
% Chi phí / Doanh thu 92.6% 63.0% 29.6% (29.6%)
Lợi nhuận gộp 335,793 1,686,544 (1,350,751) (80.1%)
% Lợi nhuận gộp / Doanh thu 7.4% 37.0% (29.6%)
(Nguồn: Báo cáo Quản trị tháng 12 năm 2018 của BPSX sản phẩm mẫu Công ty RSC)
Tương ứng với tổng doanh thu là 4,892,453USD thì tổng chi phí bao gồm: CPSX (chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí NC gián tiếp, chi phí SXC) và chi phí ngồi sản xuất (chi phí bán hàng, chi phí vận chuyển hàng hố) thì lợi nhuận gộp đạt 335,793USD tính theo chi phí thực tế phát sinh (7.4%) trong khi lợi nhuận gộp tính theo chi phí ước tính định mức đạt đến 1,686,544USD (37.0%), chênh lệch lợi nhuận gộp là (1.350,751)USD (giảm 29.6%). Kết quả cho thấy việc ước tính chi phí định mức là chưa hợp lý, chưa lường hết rủi ro phát sinh, đặc biệt là chi phí vận chuyển (tăng 18.5%), ảnh hưởng đến lợi nhuận. Vì vậy, cần theo dõi chặt chẽ hơn các điều khoản quốc tế giao hàng, quản lý quy trình sản xuất chặt chẽ hơn nữa để tránh những tổn thất đáng kể làm ảnh hưởng đến lợi nhuận.