1.4. Lịch sử phỏp luật hỡnh sự Việt Nam về TNHS đối với tội trốn thuế
1.4.1. Giai đoạn từ năm 1945 đến năm 1975
Sau khi cỏch mạng thỏng Tỏm thành cụng, để bảo vệ thành cụng của cỏch mạng, trƣớc sự phỏt triển kinh tế, đũi hỏi quản lý cỏc nguồn thu ngõn sỏch Nhà nƣớc đó cú nhiều văn bản ban hành để xỏc lập về thuế nhƣ: Thụng tƣ số 427-TTg ngày 18/12/1954 của Thủ tƣớng chớnh phủ quy định về thuế doanh nghiệp; Nghị định số 715-TTg ngày 24/03/1956 của Thủ tƣớng chớnh phủ về ban hành bản điều lệ thuế nụng nghiệp ỏp dụng ở những nơi đó cải cỏch ruộng đất; Quyết định số 200-NQ/TVQH ngày 18/01/1966 của Ủy ban thƣờng vụ quốc hội về việc ban hành điều lệ thuế cụng thƣơng nghiệp; Nghị quyết số 487-NQ/QHK4 ngày 26/09/1974 của Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội về việc ban hành điều lệ thuế hàng húa.
Nhỡn chung cỏc văn bản Luật về thuế thời kỳ này đó xỏc định đƣợc cỏc hành vi vi phạm thể lệ về thuế, coi là một trong cỏc hành vi xõm phạm chớnh sỏch quản lý cỏc hoạt động kinh doanh. Một số dạng hành vi liờn quan đến trốn thuế đƣợc ghi nhận nhƣ: Khai man, khụng chịu nộp thuế, lập chứng từ giả, lập sổ sỏch khụng đỳng thực tế… đều đó đƣợc quy định trong cỏc văn bản phỏp luật để xử lý về hành vi trốn thuế. Đồng thời phỏp luật cựng quy định những chế tài đa dạng nhƣ: phạt tiền, tịch thu hàng húa gian lận, đỡnh chỉ hoạt động kinh doanh, bƣớc đầu đó cú sự phõn húa TNHS dựa trờn cơ sở số tiền trốn thuế và tớnh chất nghiờm trọng của hành vi trốn thuế. Cỏc hành vi vi phạm phỏp luật về thuế thụng thƣờng chỉ bị xử phạt tiền; tịch thu một phần
hoặc toàn bộ hàng hoỏ gian lận hay đỡnh chỉ hoạt động. Vớ dụ, khoản 3 điều 15 Điều lệ thuế hàng hoỏ năm 1974 quy định:
Nếu cú hành động trốn thuế, lậu thuế nhƣ khai man khối lƣợng, giỏ cả, phẩm chất hàng hoỏ, tàng trữ vận chuyển và bỏn hàng khụng cú chứng từ hợp lệ, ghi chộp sổ sỏch khụng đỳng thực tế thỡ cú thể bị phạt từ một đến hai lần số thuế gian lậu, hoặc bị xử phạt theo cả hai hỡnh thức núi trờn.
Tuy nhiờn, phải đến Điều lệ tạm thời ban hành kốm theo Nghị định số 661/TTg ngày 12/01/1956 quy định về thuế thổ trạch, Điều 18 Điều lệ này quy định “ngƣời nào cố tỡnh dõy dƣa thuế, chống thuế, cú thể bị truy tố trƣớc toà ỏn”. Trong số cỏc hỡnh phạt trờn, phạt tiền đƣợc ỏp dụng chủ yếu với mức phạt tiền từ một đến năm lần số thuế gian lận (điều lệ hàng hoỏ, thuế thổ trạch, thuế sỏt sinh, thuế cụng thƣơng nghiệp). Luật thuế doanh nghiệp quy định cú thể ỏp dụng hỡnh phạt tiền lờn tới một đến mƣời lần số thuế định gian lận (điều 12 Thụng tƣ 427-TTg ngày 18/12/1954 của Thủ tƣớng Chớnh phủ hƣớng dẫn về xử phạt cỏc hành vi gian lận thuế) [9, tr.8]. Tuy nhiờn, cỏc văn bản phỏp luật thời kỳ này chƣa cú điều luật nào khỏi quỏt chung về tội trốn thuế, cũng nhƣ chƣa cú sự phõn định rừ ràng giữa trốn thuế là hành vi vi phạm hành chớnh với trốn thuế với tớnh chất là tội phạm.
1.4.2. Giai đoạn từ năm 1975 đến trước năm 1985
Ngày 15/03/1976 Chớnh phủ ban hành Sắc luật số 03/SL-76 quy định về tội phạm kinh tế, tại Điều 6 Sắc luật quy định:
Tội kinh tế là tội gõy thiệt hại về kinh tế tài chớnh cho Nhà nƣớc, cho hợp tỏc xó, hoặc cho tập thể nhõn dõn, gõy trở ngại cho việc khụi phục và phỏt triển sản xuất, cho việc ổn định và cải thiện đời sống của nhõn dõn, gồm cỏc tội:
- Kinh doanh trỏi phộp, cố ý trốn trỏnh quy định của Nhà nƣớc. -Làm bạc giả hoặc tiờu thụ bạc giả.
- Mua gian, bỏn lận, trốn thuế, lừa gạt nhà cầm quyền.
- Đầu cơ tớch trữ, tung tin thất thiệt, dỡm giỏ, tăng giỏ, phỏ rối thị trƣờng.
- Bỏn hàng Nhà nƣớc cấm.
Phạm tội thuộc một trong cỏc trƣờng hợp trờn đõy thỡ bị phạt tự từ 6 thỏng đến 5 năm và phạt tiền đến 50.000 đồng Ngõn hàng hoặc một trong hai hỡnh phạt đú, trƣờng hợp nghiờm trọng thỡ bị phạt tự đến 20 năm, tự chung thõn hoặc bị xử tử hỡnh và bị tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản [8, Điều 6].
Nhƣ vậy, trong thời điểm này tội trốn thuế đó đƣợc quy định là một trong cỏc tội phạm kinh tế, phỏp luật đó xỏc định tớnh nguy hiểm cho xó hội của tội trốn thuế. Hỡnh phạt ỏp dụng đối với tội này là phạt tự từ 6 thỏng đến 5 năm hoặc phạt tiền đến 50000 đồng, trƣờng hợp nghiờm trọng thỡ bị phạt tự đến 20 năm, tự chung thõn hoặc bị xử tử hỡnh. Những quy định này là cơ sở phỏp lý cho việc xử lý hỡnh sự đối với cỏc hành vi xõm phạm chế độ kinh tế núi chung và hành vi trốn thuế núi riờng, gúp phần vào cụng cuộc đấu tranh phũng chống tội phạm trốn thuế.
Trờn cơ sở cỏc quy định của Hiếp phỏp 1980. Năm 1982 Phỏp lệnh trừng trị tội đầu cơ, buụn lậu, làm hàng giả, kinh doanh trỏi phộp đƣợc ban hành ngày 30/6/1982. Tại khoản 1 điều 6 của Phỏp lệnh này, trốn thuế đƣợc quy định là một trong những hành vi khỏch quan của tội kinh doanh trỏi phộp: Ngƣời nào kinh doanh khụng cú giấy phộp hoặc khụng đỳng với nội dung đƣợc phộp, trốn thuế, khụng niờm yết giỏ, nõng giỏ cao hơn giỏ niờm yết, khụng đăng ký nhón hiệu hàng hoỏ,sử dụng trỏi phộp nhón hiệu hàng hoỏ hoặc dựng thủ đoạn khỏc để lừa dối cơ
quan Nhà nƣớc và ngƣời tiờu dựng thỡ bị phạt cải tạo khụng giam giữ từ ba thỏng đến hai năm, hoặc bị phạt tự từ ba thỏng đến hai năm, và bị phạt tiền gấp ba lần trị giỏ hàng phạm phỏp [11, Điờ̀u 6]. Nhƣ vậy, hành vi trốn thuế đƣợc coi là một trong những hành vi khỏch quan của tội kinh doanh trỏi phộp, nằm trong nhúm tội xõm phạm trật tự kinh tế. Hỡnh phạt đƣợc qui định đối với tội kinh doanh trỏi phộp (trong đú cú hành vi trốn thuế) là cải tạo khụng giam giữ từ ba thỏng đến hai năm, hoặc bị phạt tự từ ba thỏng đến hai năm, cựng với nú cũn bị phạt tiền gấp ba lần trị giỏ hàng phạm phỏp. Nhận thấy hỡnh phạt tiền là hỡnh phạt bắt buộc đối với mọi đối tƣợng phạm vào tội phạm này. Ngoài hỡnh phạt tiền, ngƣời phạm tội cũn bị ỏp dụng một trong hai hỡnh phạt là cải tạo khụng giam giữ và phạt tự.
1.4.3. Giai đoạn từ năm 1985 đến năm 1999
Năm 1985, tại kỳ họp Quốc hội khúa VII đó thụng qua BLHS đầu tiờn của nƣớc ta. Đõy là một cụng cụ sắc bộn của Nhà nƣớc chuyờn chớnh vụ sản để bảo vệ những thành quả của cỏch mạng, bảo vệ chế độ xó hội chủ nghĩa, bảo vệ an ninh quốc gia và trật tự, an toàn xó hội, bảo vệ cỏc quyền và lợi ớch hợp phỏp của cụng dõn, đấu tranh chống và phũng ngừa mọi hành vi phạm tội, gúp phần hoàn thành hai nhiệm vụ chiến lƣợc: xõy dựng thành cụng chủ nghĩa xó hội và bảo vệ vững chắc Tổ quốc Việt Nam xó hội chủ nghĩa.
BLHS nƣớc Cộng hũa xó hội chủ nghĩa Việt Nam đầu tiờn ra đời đỏnh đấu một bƣớc phỏt triển quan tọng của phỏp luật Việt Nam núi chung và phỏp luật hỡnh sự núi riờng. Để gúp phần đấu tranh cú hiệu quả đối với hành vi trốn thuế, nhằm chống thất thu thuế. BLHS 1985 đó xỏc định hành vi trốn thuế ở mức độ nguy hiểm nhất định bị coi là tội phạm hỡnh sự độc lập.
Điều 169 BLHS năm 1985 quy định tội trốn thuế nhƣ sau: “Người
nào trốn thuế với số lượng lớn hoặc đó bị xử lý hành chớnh mà cũn vi phạm, thỡ bị phạt cải tạo khụng giam giữ đến một năm hoặc bị phạt tự từ ba thỏng đến ba năm” [20]. Tiếp theo đú, Bộ luật đƣợc sửa đổi, bổ sung vào
cỏc năm 1989, 1991,1992, quy định về tội trốn thuế cũng đƣợc bổ sung theo hƣớng cụ thể hơn, mở rộng phạm vi và tăng nặng hỡnh phạt ỏp dụng đối với tội trốn thuế. Theo luật sửa đổi bổ sung năm 1992, Điều 169 quy định về tội trốn thuế nhƣ sau:
1. Ngƣời nào trốn thuế với số lƣợng lớn hoặc đó bị xử lý hành chớnh mà cũn vi phạm thỡ bị phạt tự từ sỏu thỏng đến năm năm.
2. Phạm tội trốn thuế với số lƣợng rất lớn hoặc đó bị kết ỏn nhƣng chƣa đƣợc xoỏ ỏn về tội trốn thuế hoặc về một trong cỏc tội quy định ở cỏc điều 96a, 97, 165, 166, 167, 168, 173 và 183 hoặc trong trƣờng hợp đặc biệt nghiờm trọng khỏc, thỡ bị phạt tự từ ba năm đến mƣời hai năm.
Theo quy định điều luật qua cỏc năm sửa đổi thỡ một trong những cơ sở để xỏc định tội trốn thuế là dấu hiệu “trốn thuế với số lƣợng lớn”. Tuy nhiờn điều luật khụng quy định rừ thế nào là trốn thuế với số lƣợng lớn, chƣa định lƣợng cụ thể trong điều luật tạo sự vƣớng mắc trong quỏ trỡnh ỏp dụng tạo sự khú khăn trong cụng tỏc điều tra và xột xử. Để khắc phục những vƣớng mắc này, ngày 20/11/1990 liờn ngành Tũa ỏn nhõn dõn tối cỏo, Viện kiểm sỏt nhõn dõn tối cao, bộ Nội vụ và bộ Tƣ phỏp đó ban hành thụng tƣ liờn tịch số 11/TTLT/TANDTC-VKSNDTC-BNV-BTP Hƣớng dẫn về xử lý đối với đối với cỏc hành vi trốn thuế theo đú giải thớch: “Trốn thuế với số lượng lớn là trốn
thuế với số tiền thuế tương đương với giỏ trị của 5 tấn gạo trở lờn [28, Điờ̀u 4].
Tiếp đú để phự hợp với tỡnh hỡnh mới, Thụng tƣ liờn ngành số 06/TTLT/TANDTC- VKSNDTC-BNV-BTP ngày 20/09/1996 của Toà ỏn nhõn dõn tối cao, Viện kiểm sỏt nhõn dõn tối cao, bộ Nội vụ, bộ Tƣ phỏp đó thay thế cho Thụng tƣ số 11/TTLT/TANDTC-VKSNDTC-BNV-BTP, hƣớng dẫn về xử lý đối với tội trốn thuế nhƣ sau: “Người trốn thuế với số lượng từ năm mươi triệu đồng đến
bị truy cứu TNHS theo khoản 1 Điều 169 BLHS”. Cỏch quy định này đó cụ thể hơn đảm bảo cho việc ỏp dụng đƣợc thống nhất.
Trong khoảng 15 năm tồn tại, BLHS đƣợc sửa đổi, bổ sung 4 lần vào cỏc năm 1989, 1991, 1992 và 1997 cũng đó phần nào đỏp ứng đƣợc đũi hỏi của cuộc đấu tranh phũng chống tội phạm trong điều kiện đổi mới. Tuy nhiờn với sự phỏt triển kinh tế - xó hội, quy định tại Điều 169 BLHS 1985 cũng nhƣ nhiều điều luật khỏc khụng cũn phự hợp. BLHS tồn tại nhiều hạn chế, bất cập bởi BLHS này cú hiệu lực cũng là lỳc sự nghiệp đổi mới bắt đầu, sự thay đổi và phỏt triển về kinh tế xó hội diễn ra nhanh chúng, chuyển đổi mụ hỡnh kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trƣờng định hƣớng xó hội chủ nghĩa. Với những chuyển biến nhanh chúng, đũi hỏi cấp bỏch sự thay đổi phỏp luật núi chung và luật hỡnh sự núi riờng. Yờu cầu tỡnh hỡnh thực tiễn đặt ra cần ban hành BLHS mới, phự hợp với tỡnh hỡnh diễn biến của tội phạm. Do đú, BLHS 1999 ra đời khắc phục những hạn chế bất cập của BLHS 1985, đồng thời để phự hợp hơn với tỡnh hỡnh diễn biến của tội phạm trờn thực tế.
1.4.4. Quy định của BLHS năm 1999 sửa đổi bổ sung năm 2009
BLHS 1999 đƣợc xõy dựng trờn cơ sở sửa đổi, bổ sung một cỏch tƣơng đối toàn diện BLHS năm 1985 nhƣng cú kế thừa những nội dung hợp lớ, tớch cực của BLHS này qua 4 lần sửa đổi, bổ sung. So với BLHS năm 1985, BLHS năm 1999 cú những thay đổi cơ bản mang tớnh tƣơng đối toàn diện, hoàn thiện hơn; Hoàn thiện thờm một bƣớc cỏc quy định thuộc phần chung để đảm bảo tớnh khoa và thực tiễn; Thay đổi kết cấu cỏc chƣơng tội phạm theo hƣớng vừa phự hợp với diễn biến mới của tỡnh hỡnh phạm tội ở Việt Nam vừa phự hợp với xu hƣớng chung của thế giới. Đồng thời cú sự phõn húa TNHS ở mức độ cao.
Với sự đổi mới đú tại Điều 161 BLHS năm 1999 quy định về tội trốn thuế nhƣ sau:
1. Ngƣời nào trốn thuế với số tiền từ năm mƣơi triệu đồng đến dƣới một trăm năm mƣơi triệu đồng hoặc đó bị xử phạt hành chớnh về hành vi trốn thuế hoặc đó bị kết ỏn về tội này hoặc về một trong cỏc tội quy định tại cỏc điều 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194, 195, 196, 230, 232, 233, 236 và 238 của Bộ luật này, chƣa đƣợc xoỏ ỏn tớch mà cũn vi phạm, thỡ bị phạt tiền từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế hoặc phạt cải tạo khụng giam giữ đến hai năm.
2. Phạm tội trốn thuế với số tiền từ một trăm năm mƣơi triệu đồng đến dƣới năm trăm triệu đồng hoặc tỏi phạm về tội này, thỡ bị phạt tiền từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế hoặc phạt tự từ sỏu thỏng đến ba năm.
3. Phạm tội trốn thuế với số tiền từ năm trăm triệu đồng trở lờn hoặc trong trƣờng hợp đặc biệt nghiờm trọng khỏc, thỡ bị phạt tự từ hai năm đến bảy năm.
4. Ngƣời phạm tội cũn cú thể bị phạt tiền từ một lần đến ba lần số tiền trốn thuế.
Căn cứ theo điều 161 BLHS năm 1999, hành vi trốn thuế bị coi là tội phạm và phải chịu TNHS trong cỏc trƣờng hợp sau:
Thứ nhất là trốn thuế với số tiền từ 50 triệu đồng trở lờn
Thứ hai là trốn thuế với số tiền dƣới 50 triệu đồng nhƣng đó bị xử phạt hành chớnh về hành vi trốn thuế.
Thứ ba là trốn thuế với số tiền dƣới 50 triệu đồng những đó bị kết ỏn về tội trốn thuế hoặc về một trong cỏc tội quy định tại cỏc điều 153, 154, 155,
156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194, 195, 196, 230, 232,233, 236 và 238
BLHS 1990, chƣa đƣợc xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm.
hậu quả thiệt hại mà hành vi phạm tội gõy ra để phõn biệt với hành vi vi phạm hành chớnh trong lĩnh vực thuế, phõn biệt giữa cỏc khung khỏc nhau của điều luật. Khỏc với BLHS 1985, BLHS năm 1999 cỏc nhà làm luật thể hiện xu hƣớng giảm nhẹ hỡnh phạt đối với cỏc tội phạm kinh tế núi chung và với tội trốn thuế núi riờng.
So với Điều 169 BLHS 1985, thỡ nội dung quy định về tội trốn thuế tại Điều 161 BLHS năm 1999 cú những điểm mới tiến bộ sau:
Thứ nhất, BLHS quy đinh cụ thể dấu hiệu xỏc định hành vi nguy hiểm
cho xó hội của hành vi trốn thuế là số tiền đó đƣợc định lƣợng cụ thể. Trƣớc kia trong BLHS năm 1985 dấu hiệu này đƣợc qui định là “trốn thuế với số
lượng lớn” nay đƣợc sửa thành “trốn thuế với số tiền từ năm mươi triệu đồng đến dưới một trăm năm mươi triệu đồng”.
Cơ sở của sửa đổi này xuất phỏt từ thực tiễn kinh tế đất nƣớc và sự hoàn thiện kỹ thuật lập phỏp hỡnh sự. Trong nền kinh tế kế hoạch húa tập trung bao cấp trƣớc kia, thuế đƣợc hiểu là mọi loại thuế đúng bằng tiền, hiện vật hoặc dƣới hỡnh thức khỏc với tớnh chất là nghĩa vụ nhƣ ngày cụng lao động. Trong nền kinh tế thị trƣờng cựng với tớnh độc lập và ổn định của nền tài chớnh đất nƣớc, hỡnh thức thu thuế duy nhất đƣợc xỏc đinh là tiền đồng Việt Nam, kể cả với một số loại hỡnh thuế đặc thự nhƣ thuế sử dụng đất nụng nghiệp, đơn vị tớnh thuế là kg thúc, nhƣng hỡnh thức thuế Nhà nƣớc thu vẫn đƣợc xỏc định quy đổi thành đồng Việt Nam [15].
Mặt khỏc tại thụng tƣ liờn ngành 06/TTLT/TANDTC-VKSNDTC-