2.1. Hỡnh phạt đối với cỏc chủ thể phạm tội trốn thuế
2.1.1. Hỡnh phạt đối với cỏ nhõn phạm tội trốn thuế
Căn cứ theo quy định tại cỏc khoản 1, 2, 3 và 4 điều 200 thỡ hỡnh phạt bao gồm hỡnh phạt chớnh và hỡnh phạt bổ sung. Trong đú hỡnh phạt chớnh: phạt tiền, tự cú thời hạn. Hỡnh phạt bổ sung bao gồm: Cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm cụng việc nhất định; Phạt tiền, khi khụng ỏp dụng là hỡnh phạt chớnh.
2.1.1.1. Hỡnh phạt chớnh
Phạt tiền
Phạt tiền là hỡnh phạt tƣớc của ngƣời phạm tội một khoản tiền nhất định sung cụng quỹ Nhà nƣớc [31, tr.230]. Hỡnh phạt tiền tƣớc đi những quyền lợi vật chất của ngƣời bị kết ỏn, tỏc động đến tỡnh trạng tài sản của họ và thụng qua đú tỏc động đến ý thức của họ. Phạt tiền là hỡnh phạt cú thể ỏp dụng khi là hỡnh phạt chớnh, khi là hỡnh phạt bổ sung. Khi là hỡnh phạt chớnh, phạt tiền đƣợc ỏp dụng đối với những ngƣời phạm tội ớt nghiờm trọng xõm hại trật tự quản lớ kinh tế, an toàn, trật tự cụng cộng và một số tội phạm khỏc do BLHS quy định. Khi là hỡnh phạt bổ sung thỡ hỡnh phạt tiền đƣợc ỏp dụng đối với cỏc tội xõm phạm trật tự quản lý kinh tế, cỏc tội phạm về tham nhũng, ma tỳy hoặc những tội phạm khỏc theo quy định BLHS. Tuy nhiờn căn cứ vào tớnh chất, mức độ nghiờm trọng của hành vi nguy hiểm cho xó hội mà tũa ỏn cú thể quyết định hỡnh phạt tiền là hỡnh phạt chớnh hoặc hỡnh phạt bổ sung.
Cụ thể đối với tội trốn thuế:
Khoản 1 điều 200 BLHS năm 2015 sửa đổi, bổ sung năm 2017 quy định nhƣ sau:
Ngƣời nào thực hiện một trong cỏc hành vi sau đõy trốn thuế với số tiền từ 100.000.000 đồng đến dƣới 300.000.000 đồng hoặc dƣới 100.000.000 đồng nhƣng đó bị xử phạt vi phạm hành chớnh về hành vi trốn thuế hoặc đó bị kết ỏn về tội này hoặc về một trong cỏc tội quy định tại cỏc điều 188, 189, 190, 191, 192, 193, 194, 195, 196, 202, 250, 251, 253, 254, 304, 305, 306, 309 và 311 của Bộ luật này, chƣa đƣợc xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm, thỡ bị phạt tiền từ 100.000.000 đồng đến 500.000.000 đồng hoặc phạt tự từ 03 thỏng đến 01 năm.
Theo đú nếu cỏ nhõn phạm tội theo quy định tại khoản này thỡ hỡnh phạt cú thể ỏp dụng trong trƣờng hợp này đú là phạt tiền hoặc hỡnh phạt tự cú thời hạn. Căn cứ vào mức độ nguy hiểm của hành vi mà tũa ỏn cú thể ỏp dụng hỡnh phạt tiền hoặc hỡnh phạt tự. Với hỡnh phạt tiền thỡ mức tối thiểu là 100.000 đồng, mức tối đa là 500.000 đồng.
Theo khoản 2 điều 200 BLHS 2015, sửa đổi bổ sung năm 2017 thỡ: 2. Phạm tội thuộc một trong cỏc trƣờng hợp sau đõy, thỡ bị phạt tiền từ 500.000.000 đồng đến 1.500.000.000 đồng hoặc phạt tự từ 01 năm đến 03 năm:
a) Cú tổ chức;
b) Số tiền trốn thuế từ 300.000.000 đồng đến dƣới 1.000.000.000 đồng; c) Lợi dụng chức vụ, quyền hạn;
d) Phạm tội 02 lần trở lờn; đ) Tỏi phạm nguy hiểm.
Theo đú hỡnh phạt tiền cú thể là hỡnh phạt chớnh đối với CTTP tặng nặng tại khoản 2 này và với mức tối thiểu của khung hỡnh phạt là 500 triệu đồng, mức tối đa là 1,5 tỷ đồng.
đồng trở lờn, thỡ bị phạt tiền từ 1.500.000.000 đồng đến 4.500.000.000 đồng hoặc phạt tự từ 02 năm đến 07 năm”. Theo đú nếu cỏ nhõn phạm tội trốn thuế với
số tiền từ 1 tỷ trở lờn, đƣợc coi là thực hiện hành vi cú tỡnh tiết tăng nặng theo khoản 3 điều 200 BLHS 2015, sửa đổi bổ sung năm 2017 thỡ cú thể bị phạt tiền với mức tối thiểu là 1.5 tỷ và mức tối đa 4.5 tỷ đồng.
Phạt tự cú thời hạn
Tự cú thời hạn là buộc ngƣời bị kết ỏn phải cỏch li khỏi xó hội trong thời gian nhất định để học tập, lao động, cải tạo [31, tr.239]. Cú thể núi hỡnh phạt tự cú thời hạn là hỡnh phạt nghiờm khắc hơn hỡnh phạt tiền rất nhiều. Trong thời gian chấp hành hỡnh phạt tự cú thời hạn, ngƣời bị kết ỏn phải chấp hành đày đủ cỏc nội quy, quy chế của trại giam. Bờn cạnh đú họ đƣợc học văn húa, học nghề, tham gia lao động do trại giam tổ chức. Khi cú kết quả cải tạo tốt, họ cú thể đƣợc giảm ỏn hoặc đƣợc miễn chấp hành hỡnh phạt cũn lại. Mặt khỏc khi ngƣời bị kết ỏn tự và phải chấp hành ỏn này tại trại giam, họ khụng cũn những điều kiện nhất định để phạm tội mới gõy thiệt hại đến an ninh quốc gia, an toàn xó hội.
Theo đú nếu ngƣời đú phạm tội tại theo quy định tại khoản 1 điều 200 thỡ phạt tự từ 03 thỏng đến 01 năm.
Phạm tội cú tỡnh tiết tăng nặng theo khoản 2, thỡ phạt tự từ 01 năm đến 03 năm.
Phạm tội cú tỡnh tiết tăng nặng theo khoản 3 thỡ hỡnh phạt tự từ 02 năm đến 07 năm.
2.1.1.2. Hỡnh phạt bổ sung
Khoản 4 điều 200 BLHS 2015, sửa đổi bổ sung năm 2017 quy định: Ngƣời phạm tội cũn cú thể bị phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 100.000.000 đồng, cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm cụng việc nhất định từ 01 năm đến 05 năm hoặc tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản [24, Điờ̀u 200, Khoản 4].
Tũa ỏn cú thể ỏp dụng một hoặc nhiều biện phỏp bổ sung đối với cỏ nhõn phạm tội trốn thuế dựa vào mức độ nguy hiểm của hành vi. Hỡnh phạt bổ sung cú thể đƣợc ỏp dụng với cỏ nhõn phạm tội trốn thuế nhƣ sau: bị phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 100.000.000 đồng, cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm cụng việc nhất định từ 01 năm đến 05 năm hoặc tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản.
Phạt tiền
Theo đú hỡnh phạt tiền đƣợc ỏp dụng là hỡnh phạt bổ sung nếu cỏ nhõn phạm tội theo quy định tại khoản 1, khoản 2, khoản 3 điều 200 mà khụng bị phạt tiền mà tũa ỏn ỏp dụng hỡnh phạt tự cú thời hạn. Căn cứ vào tớnh chất mức độ nguy hiểm của hành vi, Tũa ỏn cú thể quyết định cỏ nhõn phạm tội tốn thuế đú chịu một hoặc nhiều hỡnh phạt bổ sung, trong đú hỡnh phạt tiền đƣợc quy định là hỡnh phạt bổ sung theo khoản 4 điều 200 BLHS sửa đổi bổ sung năm 2017 cú mức tối thiểu là 20 triệu và mức tối đa là 100 triệu.
Cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm cụng việc nhất định
Cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm cụng việc nhất định đƣợc ỏp dụng khi xột thấy nếu để ngƣời bị kết ỏn đảm nhiệm chức vụ, hành nghề hoặc làm cụng việc đú thỡ cú thể gõy nguy hại cho xó hội. Thời gian chấp hành hỡnh phạt bổ sung đƣợc tớnh từ ngày chấp hành xong hỡnh phạt tự hoặc từ ngày bản ỏn cú hiệu lực phỏp luật nếu hỡnh phạt chớnh là cảnh cỏo, phạt tiền, cải tạo khụng giam giữ hoặc trong trƣờng hợp ngƣời bị kết ỏn đƣợc hƣởng ỏn treo [24, Điờ̀u 41]. Thời hạn bị cấm là từ 01 năm đến 05 năm, tựy theo tớnh chất và mức độ nguy hiểm cho xó hội của hành vi phạm tội và yờu cầu phũng ngừa. Hỡnh phạt này đƣợc ỏp dụng, quy định tại tội phạm cụ thể mà ngƣời phạm tội lợi dụng chức vụ, danh nghĩa cơ quan, tổ chức, nghề nghiệp hoặc cụng việc nhất định để phạm tội hoặc do thiếu trỏch nhiệm trong khi thi hành cụng vụ, vi phạm quy tắc nghề nghiệp hoặc hành chớnh gõy thiệt hại cho lợi ớch của Nhà nƣớc, lợi ớch hợp phỏp của tập thể hoặc của cụng dõn.
Tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản
Tịch thu tài sản là tƣớc một phần hoặc toàn bộ tài sản thuộc sở hữu của ngƣời bị kết ỏn để nộp vào ngõn sỏch Nhà nƣớc [24, Điờ̀u 45].
Tịch thu tài sản chỉ đƣợc ỏp dụng đối với ngƣời bị kết ỏn về tội phạm nghiờm trọng, tội phạm rất nghiờm trọng hoặc tội phạm đặc biệt nghiờm trọng xõm phạm an ninh quốc gia, tội phạm về ma tỳy, tham nhũng hoặc tội phạm khỏc do BLHS quy định. Tài sản bị tịch thu phải thuộc sở hữu của ngƣời bị kết ỏn, đú cú thể là tài sản của ngƣời bị kết ỏn đang cho thuờ cho mƣợn, giữ ngƣời khỏc giữ, ngƣời bị kết ỏn đang sử dụng... Tài sản bị tịch thu cú thể tồn tại dƣới dạng hiện vật hoặc là tiền. Trong trƣờng hợp tịch thu toàn bộ tài sản, cơ quan thi hành ỏn vẫn phải để lại cho ngƣời bị kết ỏn và gia đỡnh họ cú điều kiện sinh sống cho họ