2.2.1. Cỏc tỡnh tiết định khung tăng nặng đối với cỏ nhõn phạm tội trốn thuế trốn thuế
BLHS quy định hai CTTP tăng nặng đối với cỏ nhõn phạm tội trốn thuế tại khoản 2 và khoản 3 điều 200 BLHS
Cỏc tỡnh tiết định khung tăng nặng theo khoản 2 điều 200
Khoản 2 điều 200 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 quy định: Phạm tội thuộc một trong cỏc trƣờng hợp sau đõy, thỡ bị phạt tiền từ 500.000.000 đồng đến 1.500.000.000 đồng hoặc phạt tự từ 01 năm đến 03 năm:
a) Cú tổ chức;
b) Số tiền trốn thuế từ 300.000.000 đồng đến dƣới 1.000.000.000 đồng; c) Lợi dụng chức vụ, quyền hạn;
d) Phạm tội 02 lần trở lờn; đ) Tỏi phạm nguy hiểm.
Nhƣ vậy, cú 05 tỡnh tiết định khung tăng nặng tại khoản này
Phạm tội cú tổ chức
Đõy là hỡnh thức đồng phạm cú sự cõu kết chặt chẽ giữa những ngƣời cựng thực hiện tội phạm [24, Điờ̀u 17, Khoản 2]. Theo đú cú ớt nhất hai chủ thể trở lờn cựng cố ý thực hiện hành vi phạm tội. Trong đú: Ngƣời đồng phạm bao gồm ngƣời tổ chức, ngƣời thực hành, ngƣời xỳi giục, ngƣời giỳp sức. Ngƣời thực hành là ngƣời trực tiếp thực hiện tội phạm. Ngƣời tổ chức là ngƣời chủ mƣu, cầm đầu, chỉ huy việc thực hiện tội phạm. Ngƣời xỳi giục là ngƣời kớch động, dụ dỗ, thỳc đẩy ngƣời khỏc thực hiện tội phạm.
Ngƣời giỳp sức là ngƣời tạo điều kiện tinh thần hoặc vật chất cho việc thực hiện tội phạm [24, Điờ̀u 17, Khoản 3]. Tuy nhiờn ngƣời đồng phạm khụng phải chịu TNHS về hành vi vƣợt quỏ của ngƣời thực hành.
Số tiền trốn thuế từ 300.000.000 đồng đến dưới 1.000.000.000 đồng
Đõy là yờu tố định lƣợng theo đú hành vi trốn thuế với số tiền 300 triệu đến dƣới 1 tỷ đồng thỡ là tỡnh tiết định khung tăng nặng theo khoản này. Nhận thấy số tiền trốn thuế trong tỡnh tiết định khung này là số tiền khỏ cao, việc trốn nộp thuế gõy tổn thất đến nguồn thu của ngõn sỏch Nhà nƣớc. Phản ỏnh mức độ nguy hiểm của hành vi trốn thuế đối với xó hội.
Lợi dụng chức vụ, quyền hạn
Đõy là trƣờng hợp ngƣời phạm tội đó sử dụng chức vụ quyền hạn của mỡnh để dễ dàng thực hiện phạm tội. Theo đú chủ thể phạm tội trốn thuế trong tƣờng hợp này là chủ thể đặc biệt.
Phạm tội 02 lần trở lờn
Đõy là một điểm mới của BLHS 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 so với BLHS 1999. BLHS 1999 quy định tỡnh tiết tăng nặng “Phạm tội nhiều lần”. Cũn đến BLHS 2015 thỡ quy định “ Phạm tội 02 lần trở lờn”.
Tỡnh tiết tăng nặng “Phạm tội trốn thuế 02 lần trở lờn” cú thể đƣợc hiểu là đó thực hiện hành vi trốn thuế nhƣng chƣa bị phỏt hiện, đủ yếu tố CTTP tội trốn thuế theo điều 200, chƣa bị truy cứu TNHS và cũn trong thời hiệu truy cứu TNHS nay lại tiếp tục thực hiện hành vi trốn thuế lần hai. Hành vi trốn thuế lần hai này cũng đủ yếu tố CTTP tội trốn thuế. Khi đú đƣa ra xột xử thỡ ngƣời thực hiện hành vi phạm tội trốn thuế hai lần trở lờn đƣợc coi là tỡnh tiết tăng nặng định khung theo khoản 2 điều 200.
Tỏi phạm nguy hiểm
Theo quy định tại khoản 2 điều 53 BLHS những trƣờng hợp sau đõy đƣợc coi là tỏi phạm nguy hiểm:Trƣờng hợp thứ nhất là: Đó bị kết ỏn về tội
phạm rất nghiờm trọng, tội phạm đặc biệt nghiờm trọng do cố ý, chƣa đƣợc xúa ỏn tớch mà lại thực hiện hành vi phạm tội về tội phạm rất nghiờm trọng, tội phạm đặc biệt nghiờm trọng do cố ý. Trƣờng hợp hai là: Đó tỏi phạm, chƣa đƣợc xúa ỏn tớch mà lại thực hiện hành vi phạm tội do cố ý.
Tỡnh tiết định khung tăng nặng thứ 2
Trƣờng hợp phạm tội này cũng tƣơng tự nhƣ trƣờng hợp quy định tại khoản 2 của Điều 200 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017, khỏc ở chỗ số tiền trốn thuế ngƣời phạm tội cú ý định trốn khi thực hiện cỏc hành vi gian dối là từ 1.000.000.000 đồng trở lờn. Việc xỏc định số tiền trốn thuế cũng tƣơng tự nhƣ trƣờng hợp quy định tại khoản 2 của Điều này
2.2.2. Cỏc tỡnh tiết định khung tăng nặng đối với PNTM phạm tội trốn thuế trốn thuế
Cỏc tỡnh tiết định khung tăng nặng đối với PNTM đƣợc quy định tại khoản 5 điều 200 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 nhƣ sau:
- Phạm tội thuộc một trong cỏc trƣờng hợp quy định tại cỏc điểm a, b, d và đ khoản 2 Điều này, thỡ bị phạt tiền từ 1.000.000.000 đồng đến 3.000.000.000 đồng; - Phạm tội thuộc trƣờng hợp quy định tại khoản 3 Điều này, thỡ bị phạt tiền từ 3.000.000.000 đồng đến 10.000.000.000 đồng hoặc đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn từ 06 thỏng đến 03 năm;
- Phạm tội thuộc trƣờng hợp quy định tại Điều 79 của Bộ luật này, thỡ bị đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn;
Nhƣ sự phõn tớch về điều kiện phải chịu TNHS đối với PNTM, việc truy cứu TNHS đối với PNTM dựa trờn hành vi phạm tội của cỏ nhõn đại diện cho PNTM đú. Do vậy, cỏc tỡnh tiết định khung tăng nặng đối với PNTM núi chung và PNTM phạm tội trốn thuế núi riờng đƣợc xõy dựng dựa trờn cơ sở cỏc tỡnh tiết định khung tăng nặng đối với cỏ nhõn phạm tội. Theo đú,
Cú một điểm đặc biệt tại tỡnh tiết định khung tăng nặng thứ nhất quy định tại BLHS 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 nhƣ sau: “Phạm tội thuộc
trƣờng hợp quy định tại khoản 2 Điều này, thỡ bị phạt tiền từ 1.000.000.000 đồng đến 3.000.000.000 đồng”. Tuy nhiờn sau đú đó đƣợc sửa đổi năm 2017 cú hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2018 quy định nhƣ sau: “Phạm tội thuộc một trong cỏc trƣờng hợp quy định tại cỏc điểm a, b, d và đ khoản 2 Điều này, thỡ bị phạt tiền từ 1.000.000.000 đồng đến 3.000.000.000 đồng;”. Nhƣ vậy việc sửa đổi đó loại bỏ tỡnh tiết tăng nặng “Lợi dụng chức vụ, quyền hạn”. Việc bỏ tỡnh tiết tăng nặng này là hoàn toàn phự hợp. Bởi chức vụ quyền hạn gắn liền với cỏ nhõn cụ thể, khụng thể quy định tỡnh tiết tăng nặng lợi dụng chức vụ quyền hạn ỏp dụng cho PNTM đƣợc.
Ngoài ra PNTM thờm tỡnh tiết định khung tăng nặng đú là phạm tội thuộc trƣờng hợp quy định tại Điều 79 BLHS, thỡ bị đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn. Đú là trƣờng hợp làm chấm dứt hoạt động của PNTM trong một hoặc một số lĩnh vực mà PNTM phạm tội gõy thiệt hại hoặc cú khả năng thực tế gõy thiệt hại đến tớnh mạng của nhiều ngƣời, gõy sự cố mụi trƣờng hoặc gõy ảnh hƣởng xấu đến an ninh, trật tự, an toàn xó hội và khụng cú khả năng khắc phục hậu quả gõy ra. PNTM đƣợc thành lập chỉ để thực hiện tội phạm thỡ bị đỡnh chỉ vĩnh viễn toàn bộ hoạt động.