2.1. Hỡnh phạt đối với cỏc chủ thể phạm tội trốn thuế
2.1.2. Hỡnh phạt đối với PNTM phạm tội trốn thuế
Theo điều 33 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017, hệ thống hỡnh phạt đối với PNTM núi chung cũng giống cỏch phõn loại hỡnh phạt với cỏ nhõn, bao gồm: hỡnh phạt chớnh và hỡnh phạt bổ sung. Trong đú hỡnh phạt tiền vừa cú thể ỏp dụng là hỡnh phạt chớnh vừa cú thể ỏp dụng là hỡnh phạt bổ sung.
Căn cứ theo điều 200 thỡ cỏc hỡnh phạt đối với PNTM trốn thuế bao gồm: - Hènh phạt chớnh: Phạt tiền; Đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn; Đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn.
- Hỡnh phạt bổ sung: Cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định; Cấm huy động vốn từ 01 năm đến 03 năm.
Hỡnh phạt đối với tội trốn thuế của PNTM đƣợc quy định tại khoản 5 điều 200 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung 2017 nhƣ sau:
Thực hiện một trong cỏc hành vi quy định tại khoản 1 Điều này trốn thuế với số tiền từ 200.000.000 đồng đến dƣới 300.000.000 đồng hoặc từ 100.000.000 đồng đến dƣới 200.000.000 đồng nhƣng
đó bị xử phạt vi phạm hành chớnh về hành vi trốn thuế hoặc đó bị kết ỏn về tội này hoặc về một trong cỏc tội quy định tại cỏc điều 188, 189, 190, 191, 192, 193, 194, 195 và 196 của Bộ luật này, chƣa đƣợc xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm, thỡ bị phạt tiền từ 300.000.000 đồng đến 1.000.000.000 đồng;
b) Phạm tội thuộc một trong cỏc trƣờng hợp quy định tại cỏc điểm a, b, d và đ khoản 2 Điều này, thỡ bị phạt tiền từ 1.000.000.000 đồng đến 3.000.000.000 đồng;
c) Phạm tội thuộc trƣờng hợp quy định tại khoản 3 Điều này, thỡ bị phạt tiền từ 3.000.000.000 đồng đến 10.000.000.000 đồng hoặc đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn từ 06 thỏng đến 03 năm;
d) Phạm tội thuộc trƣờng hợp quy định tại Điều 79 của Bộ luật này, thỡ bị đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn;
đ) PNTM cũn cú thể bị phạt tiền từ 50.000.000 đồng đến 200.000.000 đồng, cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định hoặc cấm huy động vốn từ 01 năm đến 03 năm.”.
2.1.2.1. Hỡnh phạt chớnh
Phạt tiền
Theo đú, nếu PNTM phạm tội trốn thuế theo CTTP cơ bản tại Điểm a khoản 5 điều 200 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung 2017 thỡ hỡnh phạt tiền ỏp dụng tiền từ 300.000.000 đồng đến 1.000.000.000 đồng. Theo bộ luật này, đõy là hỡnh phạt chớnh duy nhất trong CTTP cơ bản này. Nếu PNTM đú phạm tội trốn thuế với hành vi CTTP tăng nặng tại điểm b khoản 5 điều 200 thỡ bị phạt tiền từ 1.000.000.000 đồng đến 3.000.000.000 đồng. Trƣờng hợp PNTM phạm tội trốn thuế với tỡnh tiết tăng nặng định khung theo điểm c khoản 5 điều 200 thỡ bị phạt tiền từ 3.000.000.000 đồng đến 10.000.000.000.
phạt tiền ỏp dụng với PNTM cũng cú thể đƣợc sử dụng nhƣ hỡnh phạt chớnh song cũng cú thể ỏp dụng với vai trũ là hỡnh phạt bổ sung. Phạt tiền là hỡnh phạt phổ biến đƣợc ỏp dụng đối với phỏp nhõn, bởi xuất phỏt từ mục đớch của sự ra đời, tồn tại của PNTM đú chớnh là hoạt động kinh doanh sinh lợi, mục tiờu chớnh là lợi nhuận. Vỡ vậy, hỡnh phạt hiệu quả nhất đối với PNTM chớnh là phạt tiền, qua đú đạt đƣợc mục tiờu của hỡnh phạt là trừng trị, phũng, chống ngăn ngừa phạm tội mới, đạt hiệu quả tớch cực trong cụng tỏc phũng ngừa và đấu tranh chống tội phạm kinh tế đang diễn ra ngày càng phức tạp trong tỡnh hỡnh mới hiện nay
BLHS năm 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 quy định 31 tội phạm mà PNTM cú thể phải chịu TNHS, nhận thấy tất cả đều cú hỡnh phạt tiền. Cú 65/84 điểm tại những khoản cuối cựng của những điều luật đú là hỡnh phạt chớnh đối với PNTM là hỡnh phạt tiền [27, tr.16]. Mức phạt tiền theo quy định tại khoản 2 điều 77 đƣợc căn cứ vào tớnh chất, mức độ nguy hiểm của tội phạm và cú xột đến tỡnh hỡnh tài chớnh của PNTM phạm tội, sự biến động của giỏ cả nhƣng khụng đƣợc thấp hơn 50.000.000 đồng và khụng quy định mức phạt tối đa. Tuy nhiờn tại mỗi điều luật cụ thể, hỡnh phạt tiền đối với mỗi tội khỏc nhau. Mức tối thiểu cũng nhƣ tối đa của hỡnh phạt tiền đối với PNTM cao hơn nhiều so với cỏ nhõn phạm tội. Cụ thể mức tối thiểu của PNTM là 50 triệu đồng trong khi đú mức thấp nhất phỏp luật quy định phạt tiền với cỏ nhõn là 1 triệu đồng [24, Điờ̀u 35]. Mức tối đa đối với PNTM là 20 tỷ đồng đối với tội sản xuất buụn bỏn hàng giả là thuốc phũng bệnh, thuốc chữa bệnh tại khoản 6 điều 194, trong khi đú cỏ nhõn là 5 triệu đồng tại cỏc tội nhƣ: tội buụn lậu (khoản 3 điều 188),...
Tuy nhiờn so với cỏc hỡnh phạt khỏc đƣợc ỏp dụng đối với PNTM, cú thể thấy hỡnh phạt tiền là hỡnh phạt ớt nghiờm khắc hơn so với hỡnh phạt đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn hay đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn.
Đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn
Đối với một số quốc gia, đặc biệt là cỏc nƣớc theo truyền thống phỏp luật Common law, chế tài hỡnh sự duy nhất ỏp dụng đối với phỏp nhõn phạm tội là phạt tiền, tiờu biểu là cỏc nƣớc nhƣ: Mỹ, Canada, Anh, Thụy sĩ, Nhật bản,..Bờn cạnh đú, một số quốc gia khỏc, ngoài hỡnh phạt tiền cũn quy định cả một hệ thống hỡnh phạt ỏp dụng đối với phỏp nhõn phạm tội nhƣ: Phỏp, Hà Lan, Bỉ, Thỏi Lan, Indonesia,.. [16, tr.40-41].
Theo quy định tại điều 78 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017:
Đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn là tạm dừng hoạt động của PNTM trong một hoặc một số lĩnh vực mà PNTM phạm tội gõy thiệt hại đến tớnh mạng, sức khỏe con ngƣời, mụi trƣờng hoặc an ninh, trật tự, an toàn xó hội và hậu quả gõy ra cú khả năng khắc phục trờn thực tế.
2. Thời hạn đỡnh chỉ hoạt động từ 06 thỏng đến 03 năm [24]. Theo quy định này, đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn sẽ đƣợc ỏp dụng khi đỏp ứng 3 điều kiện sau:
- PNTM phạm tội trong một hoặc một số lĩnh vực và gõy ra thiệt hại đến tớnh mạng, sức khỏe của con ngƣời, gõy thiệt hại đến tớnh mạng, sức khỏe, an ninh, trật tự, an toàn xó hội.
- Hậu qua cú khả năng khắc phục đƣợc.
- Trƣờng hợp điều luật về tội phạm cụ thể cú quy định.
Căn cứ vào ngành nghề kinh doanh trong giấy phộp đăng ký kinh doanh, theo đú một doanh nghiệp cú thể kinh doanh một hoặc nhiều lĩnh vực, cỏc lĩnh vực đú cú thể liờn quan đến nhau hoặc khụng. Vỡ vậy khi ỏp dụng đỡnh chỉ hoạt động của phỏp nhõn ở một hoặc một số lĩnh vực hoạt động của phỏp nhõn, phỏp nhõn vẫn cú thể hoạt động ở lĩnh vực khỏc khụng bị đỡnh chỉ. Đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn là biện phỏp răn đe mà khụng nhằm
từ bỏ quyền tài sản đối với PNTM phạm tội. Hỡnh phạt này nặng hơn hỡnh phạt tiền. Bởi việc đỡnh chỉ hoạt động kinh doanh trong một hoặc một số lĩnh vực làm cho doanh nghiệp khụng thể kinh doanh, thực hiện cỏc hoạt động kinh doanh mà mỡnh đang thực hiện, làm cho PNTM mất nguồn thu nhập từ hoạt động này. Tuy nhiờn hỡnh phạt này cũn nhẹ hơn hỡnh phạt đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn.
Ngoài ra BLHS cú tổng cộng 22/31 điều luật cú quy định hỡnh phạt đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn, với tổng số 24/84 điểm quy định đú là hỡnh phạt chớnh đối với PNTM phạm tội. Thời hạn đỡnh chỉ quy định tại điều 78 là từ 06 thỏng đến 03 năm. Trong tổng số 24 điểm quy định hỡnh phạt này, cú đến 20 điểm quy định thời hạn đỡnh chỉ hoạt động là 06 thỏng đến 03 năm, 1 điểm quy định thời hạn 06 thỏng đến 01 năm (điểm b khoản 5 điều 329) và 3 điểm quy định thời hạn 06 thỏng đến 02 năm [27, tr.17].
Hỡnh phạt đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn đƣợc quy định tại một CTTP duy nhất đú là CTTP tăng nặng theo điểm c khoản 5 điều 200 BLHS năm 2015 sửa đổi, bổ sung năm 2017. Thời hạn đỡnh chỉ từ 06 thỏng đến 03 năm, đƣợc quy định cựng với hỡnh phạt chớnh khỏc là phạt tiền. Theo đú tũa ỏn cú thể cõn nhắc, lựa chọn dựa trờn cỏc căn cứ khỏc nhau của hành vi phạm tội hay tỡnh hỡnh kinh tế của PNTM mà khụng phải cứng nhắc quyết định một loại hỡnh phạt bắt buộc.
Đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn
Đõy là một trong ba hỡnh thức chớnh đƣợc ỏp dụng đối với PNTM phạm tội, việc đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn đƣợc coi là hỡnh thức khai tử phỏp nhõn trong một số lĩnh vực do những hành vi phạm tội cú tớnh chất mức độ nguy hiểm cao. Trong tổng số 31 điều luật mà PNTM cú thể chịu TNHS thỡ cú tới 19 điều quy định hỡnh phạt này. Đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn đƣợc quy định một cỏch độc lập, khụng cú cỏc hỡnh phạt khỏc, thể hiện sự cứng rắn nghiờm khắc của loại hỡnh phạt này.
Đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn đƣợc quy định đối với PNTM trốn thuế nhƣ sau:
Theo quy định tại điểm d khoản 5 điều 200 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017: “Phạm tội thuộc trường hợp quy định tại điều 79 của Bộ luật
này, thỡ bị đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn”.
Điều 79 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 quy định nhƣ sau: 1. Đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn là chấm dứt hoạt động của PNTM trong một hoặc một số lĩnh vực mà PNTM phạm tội gõy thiệt hại hoặc cú khả năng thực tế gõy thiệt hại đến tớnh mạng của nhiều ngƣời, gõy sự cố mụi trƣờng hoặc gõy ảnh hƣởng xấu đến an ninh, trật tự, an toàn xó hội và khụng cú khả năng khắc phục hậu quả gõy ra.
2. PNTM đƣợc thành lập chỉ để thực hiện tội phạm thỡ bị đỡnh chỉ vĩnh viễn toàn bộ hoạt động.
Theo đú PNTM phạm tội gõy thiệt hại hoặc cú khả năng thực tế gõy thiệt hại đến tớnh mạng của nhiều ngƣời, gõy sự cố mụi trƣờng hoặc gõy ảnh hƣởng xấu đến an ninh, trật tự, an toàn xó hội và khụng cú khả năng khắc phục hậu quả gõy ra thỡ cú thể đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn trong một hoặc một số lĩnh vực mà PNTM phạm tội gõy thiệt hại hoặc đe dọa gõy thiệt hại.
Theo quy định trờn thỡ cú ba điều kiện để ỏp dụng hỡnh phạt này: - Khi phạm tội phỏp nhõn gõy thiệt hại hoặc cú khả năng gõy thiệt hại. - Khụng cú khả năng khắc phục đƣợc hậu quả.
- Đƣợc quy định trong khung hỡnh phạt cụ thể.
Nhận thấy tại khoản 2 điều 79 cỏc nhà làm luật đó sử dụng thuật ngữ khụng đồng nhất khi gọi tờn hỡnh phạt ỏp dụng ở đõy là “Đỡnh chỉ vĩnh viễn toàn bộ hoạt động” chứ khụng phải là “đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn” nhƣ tờn gọi của hỡnh phạt này.
2.1.2.2. Hỡnh phạt bổ sung
PNTM trốn thuế ngoài hỡnh phạt chớnh nhƣ: Phạt tiền, Đỡnh chỉ hoạt động cú thời hạn, Đỡnh chỉ hoạt động vĩnh viễn. Thỡ PNTM cú thể bị ỏp dụng một hoặc một số biện phỏp bổ sung nhƣ: phạt tiền từ 50.000.000 đồng đến 200.000.000 đồng, cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định hoặc cấm huy động vốn từ 01 năm đến 03 năm.
Phạt tiền
Nhƣ đó đề cập tại mục trờn, hỡnh phạt tiền vừa cú thể là hỡnh phạt chớnh cũng cú thể là hỡnh phạt bổ sung. Tuy nhiờn hỡnh phạt tiền chỉ là hỡnh phạt bổ sung khi hỡnh phạt chớnh khụng phải là hỡnh phạt tiền. Theo đú tại điểm a khoản 5 điều 200 quy định mức phạt khi phạt tiền là hỡnh thức phạt bổ sung là từ: tiền từ 50.000.000 đồng đến 200.000.000 đồng. Trong khi đú hỡnh phạt tiền đƣợc là hỡnh phạt bổ sung ỏp dụng đối với cỏ nhõn trốn thuế thỡ mức phạt từ 20 triệu đến 100 triệu.
Cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định
Điều 80 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 quy định:
1. Cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định đƣợc ỏp dụng khi xột thấy nếu để PNTM bị kết ỏn tiếp tục kinh doanh hoặc hoạt động trong lĩnh vực đú, thỡ cú thể gõy nguy hại cho tớnh mạng, sức khỏe của con ngƣời hoặc cho xó hội.
2. Tũa ỏn quyết định lĩnh vực cụ thể bị cấm kinh doanh hoặc cấm hoạt động.
3. Thời hạn cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định là từ 01 năm đến 03 năm, kể từ ngày bản ỏn cú hiệu lực phỏp luật [24, Điờ̀u 80].
Đõy là hỡnh phạt bổ sung hỗ trợ cho hỡnh phạt chớnh nhằm giỏo dục phỏp nhõn, ngăn ngừa phỏp nhõn phạm tội mới. Theo đú, Tũa ỏn cú thể tuyờn
cấm kinh doanh hoặc hoạt động ở một hoặc nhiều lĩnh vực. Với thời hạn từ một đến 3 năm, kể từ ngày bản ỏn cú hiệu lực phỏp luật. Nhƣ vậy thời gian thấp nhất khi ỏp dụng hỡnh phạt bổ sung này là 1 năm và cao nhất là 3 năm. Theo đú tũa cú thể tuyờn trong khung hỡnh phạt từ 1 năm đến 3 năm.
Trong 33 điều luật quy định TNHS đối với PNTM trốn thuế thỡ cú tới 32 điều quy định hỡnh phạt bổ sung là cấm kinh doanh hoặc hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định. Riờng điều 216 Tội trốn đúng bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp cho ngƣời lao động là khụng quy định hỡnh phạt bổ sung này.
Cấm huy động vốn
Hỡnh phạt bổ sung này đƣợc ỏp dụng khi Tũa ỏn xột thấy nếu để PNTM bị kết ỏn huy động vốn thỡ họ cú nguy cơ tiếp tục phạm tội.
Cỏc hỡnh thức cấm huy động vốn bao gồm:
- Cấm vay vốn ngõn hàng, tổ chức tớn dụng hoặc cỏc quỹ đầu tƣ; - Cấm phỏt hành, chào bỏn chứng khoỏn;
- Cấm huy động vốn khỏch hàng;
- Cấm liờn doanh, liờn kết trong và ngoài nƣớc; - Cấm hỡnh thành quỹ tớn thỏc bất động sản.
Tũa ỏn quyết định ỏp dụng một hoặc một số hỡnh thức cấm huy động vốn nờu trờn. Thời hạn cấm huy động vốn là từ 01 năm đến 03 năm, kể từ ngày bản ỏn cú hiệu lực phỏp luật.
Vốn cú vai trũ cực kỳ quan trọng trong việc tồn tại và phỏt triển phỏp nhõn. Cú thể núi, cấm huy động vốn là một hỡnh phạt bổ sung cần thiết, quan trọng ỏp dụng đối với PNTM hỗ trợ cho hỡnh phạt chớnh đồng thời ngăn ngừa phỏp nhõn phạm tội mới. Trong BLHS, hỡnh phạt cấm huy động vốn đƣợc ghi nhận tại 26/31 điều luật quy định TNHS đối với PNTM phạm tội. Theo đú cỏc điều 216, điều 235, điều 237 và điều 238 là khụng quy định hỡnh phạt cấm
huy động vốn này. Bởi đõy là nhúm tội phạm mà nếu ỏp dụng hỡnh phạt cấm huy động vốn sẽ khụng mang lại hiệu quả hoặc khụng ảnh hƣởng đến việc PNTM trực tiếp phạm tội.