2.2.1.3. Kế toán thu nhập khác:
Trong năm 2019, công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Hải Lâm không phát sinh các khoản thu nhập khác. Vì vậy, trong năm cơng ty khơng lên sổ hay lập chứng từ cho TK này.
2.2.1.4. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:
Trong năm 2019 thì Cơng ty chưa phát sinh khoản giảm trừ doanh thu nào. Vì vậy, trong năm cơng ty khơng lên sổ hay lập chứng từ cho TK này.
2.2.2. Kế tốn chi phí:
2.2.2.1. Kế tốn giá vốn hàng bán: Chứng từ sử dụng: Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng mua bán - Giấy đề nghị thanh toán - Phiếu chi
- Các chứng từ có liên quan khác Tài khoản sử dụng
TK 632 – Giá vốn hàng bán Quy trình hạch tốn:
Đối với Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Hải Lâm thì giá vốn hàng bán sẽ được tổng hợp từ chi phí NVL, chi phí lương cơng nhân trực tiếp phân bổ cho từng cơng trình cộng với các chi phí từ việc phân bổ chi phí mua dụng cụ, máy móc dùng trực tiếp cho các cơng trình và phân bổ khấu hao TSCĐ phục vụ thi cơng xây dựng cơng trình.
- Về chi phí nguyên vật liệu như cát, xi măng, đá, gạch,… sẽ được công ty mua sử dụng trực tiếp cho các cơng trình và khơng phải nhập kho để tránh rườm rà và chi phí cần thiết. Chi phí nguyên vật liệu này sẽ được kế toán ghi nhận vào TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (Có đầy đủ hóa đơn đầu vào) và thường được sử dụng cho nhiều cơng trình. Sau khi cơng trình nghiệm thu hồn thành, kế toán sẽ dựa vào dự toán mà
kế toán sẽ kết chuyển chi phí này sang giá vốn hàng bán để tính tốn lợi nhuận của cơng ty. Còn khối lượng NVL thừa sẽ được nhập lại kho của công ty hoặc bán. Nếu kế tốn khơng phân bổ được đúng chi phí NVL theo dự tốn mà đưa tồn bộ chi phí theo hóa đơn đầu vào kết chuyển sang giá vốn hàng bán thì khi quyết tốn thuế, phần chi phí NVL vượt q so với dự tốn sẽ bị loại trừ ra.
- Về chi phí nhân cơng: Các cơng trình của cơng ty đều được thi công trong thời gian ngắn , thường dưới 3 tháng, do đó, lao động của cơng ty đa phần là lao động thời vụ và không phải là đối tượng đóng BHXH và nộp thuế TNCN. Trước khi khởi cơng xây dựng cơng trình thì cơng nhân trực tiếp và giám đốc công ty sẽ ký hợp đồng lao động ngắn hạn quy định rõ thời gian làm việc và mức lương của một ngày công. Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, nhân viên giám sát cơng trình sẽ báo cho kế toán danh sách nhân cơng làm việc hơm đó để kế tốn chấm cơng. Sau khi cơng trình nghiệm thu hồn thành và bàn giao đưa vào sử dụng, kế tốn sẽ tổng hợp số cơng và tính lương. Tiền lương của cơng nhân sẽ bằng tổng số công làm được nhân với số tiền của một công được ghi rõ trong hợp đồng lao động. Kế tốn sẽ trình bảng lương cùng với phiếu chi lương choKế toán sẽ tiến hành chi trả lương bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng. Lương cơng nhân trực tiếp của từng cơng trình sẽ được hạch tốn vào tài khoản 334 và cuối kỳ kết chuyển vào giá vốn hàng bán để tính lợi nhuận. Chi phí lương nhân công trực tiếp thực tế có thể chênh so với dự tốn nhưng khơng được chênh cao hơn quá nhiều vì nếu chênh lệch quá cao, thuế sẽ xuất toán phần chênh lệch này. Để chi phí nhân cơng này là chi phí hợp lý khơng bị xuất toán khi quyết toán thuế TNDN thì cơng ty phải có đầy đủ những hồ sơ, thủ tục sau:
Hợp đồng lao động
Bảng chấm công hằng tháng
Bảng lương đi kèm bảng chấm cơng tháng đó Tạm ứng, thưởng, tăng ca thêm giờ (nếu có)
Phiếu chi thanh tốn lương, hoặc chứng từ ngân hàng khi trả lương bằng TGNH. Tất cả có ký tá đầy đủ
- Về chi phí khấu hao TSCĐ: TSCĐ của cơng ty được dùng để phục vụ thi công xây dựng các cơng trình nên kế tốn trích khấu hao TSCĐ cho từng tháng và hạch toán vào TK 214 – Hao mòn TSCĐ, cuối kỳ kết chuyển sang giá vốn hàng bán.
- Về chi phí phân bổ TSDH: Máy cắt, máy trộn, đầm dùng trực tiếp cho việc thi cơng xây dựng cơng trình nên được hạch tốn vào chi phí GVHN để xác định lợi nhuận.
Một số nghiệp vụ phát sinh:
Nghiệp vụ 1: Ngày 27/01/2019, cơng ty xuất hóa đơn GTGT số 36 cho UBND
phường Hương Hồ với giá thanh toán là 304.729.000 đồng. Kế toán sẽ tổng hợp những chi phí NVL đầu vào phát sinh trước ngày 27/01/2019 để phân bổ cho cơng trình. Dựa vào dự tốn của cơng trình, căn cứ vào bảng Tổng hợp khối lượng vật liệu, nhân công, máy tiến hành phân bổ chi phí NVL đã được tổng hợp trong TK 242 cho cơng trình.
Biểu 2. 5: Hóa đơn GTGT
CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN KINH DOANH VẬT LIỆU XÂY DỰNG TOÀN TÂM Mẫu số: 01GTKT3/004
Mã số thuế: 3301520199 Ký hiệu: TT/18P
Địa chỉ: 4/66 Lê Lợi, Phường Phú Hội, Thành phố Huế,
Tỉnh Thừa Thiên Huế, Việt Nam
Điện thoại: 0234.3965333 * Email: toantam333@gmail.com Số: 000607 ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho người mua
Ngày 04 tháng 01 năm 2019
Tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Hải Lâm Mã số thuế: 3301571556
Địa chỉ: Thôn Thủ Lễ, Xã Quảng Phước, H. Quảng Điền, TT Huế. Hình thức thanh tốn: TM/CK Số tài khoản:
STT Tên hàng hóa. dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
01 Xi măng bao PCB 30 ĐL Tấn 5 1.177.272,73 5.886.364
CK 250.000
Cộng tiền hàng: 5.636.364 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 563.636 Tổng cộng tiền thanh toán: 6.200.000 Số tiền viết bằng chữ: (Sáu triệu hai trăm bốn nghìn đồng)
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký. ghi rõ họ tên) (Ký. ghi rõ họ tên)
(Cần kiểm tra, đồi chiếu khi lập, giao, nhận hố đơn)
Hình 2. 4: Giao diện phần mềm Misa - Qũy/Phiếu chiKế toán định khoản: Nợ 242 : 5.636.364 đồng Kế toán định khoản: Nợ 242 : 5.636.364 đồng Có 1111: 5.636.364 đồng Nợ 1331 : 563.636 đồng Có 1111: 563.636 đồng Biểu 2. 6: Bảng dự tốn tổng hợp chi phí NVL BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ VL,NC,M
CƠNG TRÌNH MƯƠNG THỐT NƯỚC ĐƯỜNG PHẠM TRIỆT, PHƯỜNG HƯƠNG HỒ
ĐỊA ĐIỂM: PHƯỜNG HƯƠNG HỒ, THỊ XÃ HƯƠNG TRÀ, TỈNH THỪA THIÊN HUẾ
Thứ tự Loại vật liệu Đơn vị KL Đơn giá Thành tiền
*A – Vật liệu 130,892,278 % - Vật liệu khác % 100.00 20,493.37 2,049,337.36 1 - Cát vàng m3 48.73 148,455.81 7,233,832.63 2 - Cát vàng Ml>2 m3 1.27 148,455.81 189,163.88 3 - Dây thép Kg 35.26 16,363.64 576,937.96 4 - Gỗ ván cầu công tác m3 2,614,805.37 5 - Nước m3 17.80 9,090.91 161,809.52 6 - Que hàn Kg 0.74 18,181.82 13,408.58 7 - Thép hình Kg 225.84 14,133.07 3,191,812.65 8 - Thép tròn d<=10mm Kg 1,654.23 13,993.07 23,147,760.95 9 - Thép tấm Kg 383.28 13,951.25 5,347,220.76 10 - Xi măng PC30 Kg 40,485.86 1,257.73 50,920,173.60 11 - Đinh Kg 8.50 16,363.64 139,144.42
12 - Đinh đỉa Cái 37.22 454.55 16,917.36
13 - Đá dăm 1x2 m3 20.24 324,638.77 6,570,647.20
14 - Đá dăm 2x4 m3 99.30 315,547.86 31,334,111.38
Biểu 2. 8: Bảng phân bổ chi phí NVL từng cơng trình Ngày, Ngày, tháng ghi sổ CT Diễn giải Số phát sinh TỔNG PB Tồn 2019 HĐ35/ 2019 Theo DT HĐ36/2019 Theo DT Số hiệu Nợ Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 04/01/2019 607 Xi măng bao PCB 30 ĐL 5,636,364 5,636,364 0 5,636,364 50,920,174 07/01/2019 622 Xi măng bao PCB 30 ĐL CK 5,636,364 5,636,364 0 5,636,364 12/01/2019 647 Xi măng bao PCB 30 ĐL CK 5,636,364 5,636,364 0 5,636,364 15/01/2019 661 Xi măng bao PCB 30 ĐL CK 5,636,364 5,636,364 0 5,636,364 18/01/2019 677 Xi măng bao PCB 30 ĐL CK 5,636,364 5,636,364 0 5,636,364 1/20/2019 13749 Đá các loại, đất cấp phối 66,227,273 0 66,227,273 21/01/2019 688 Xi măng bao PCB 30 ĐL CK 5,636,364 5,636,364 0 5,636,364 23/01/2019 696 Xi măng bao PCB 30 ĐL CK 5,636,364 5,636,364 0 5,636,364
Chi phí xi măng trên hóa đơn mua hàng là 5,636,364 đồng < 50,920,173 đồng so với trên dự toán nên kế toán sẽ phân bổ tồn bộ chi phí xi măng đó cho cơng trình của hóa đơn 36 này. Kế tốn sẽ tiếp tục phân bổ chi phí xi măng của những hóa đơn đầu vào tiếp theo và khơng được vượt mức so với dự toán. Kế toán phân bổ tương tự đối với các nguyên vật liệu khác. Sau đó, tổng hợp được chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho cơng trình này là 127.217.966 đồng.
Hình 2. 5: Giao diện phần mềm Misa - Nghiệp vụ/Tổng hợp/Chứng từ nghiệp vụ khác
Kế toán định khoản: Nợ 632 : 127.217.966 đồng
Có 242: 127.217.966 đồng
Nghiệp vụ 2: Sau khi cơng trình mương thoát nước đường Phạm Triệt, phường Hương Hồ nghiệm thu hoàn thành ngày 27/01/2019, kế tốn sẽ tổng hợp cơng, tính lương và chi trả lương cho cơng nhân cơng trình theo số công mà họ làm được nhân với mức lương 300.000 đồng/công theo HĐLĐ đã ký.
Biểu 2. 9: Bảng dự tốn chi phí nhân cơng
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ VL,NC,M
CƠNG TRÌNH MƯƠNG THỐT NƯỚC ĐƯỜNG PHẠM TRIỆT, PHƯỜNG HƯƠNG HỒ
ĐỊA ĐIỂM: PHƯỜNG HƯƠNG HỒ, THỊ XÃ HƯƠNG TRÀ, TỈNH THỪA THIÊN HUẾ
TT Loại vật liệu Đơn vị Khối lượng Đơn giá Thành tiền
*\1- Mương thoát nước
*B – Nhân công 118,436,521.62
1 - Nhân công bậc 3.0/7 Công 170.65 174,462.00 29,772,739.48
2 - Nhân công bậc 3.5/7 Công 189.20 190,212.00 35,988,200.48
3 - Nhân công bậc 4.0/7 Công 255.75 205,962.00 52,675,581.66
Biểu 2. 10: Bảng lương cơng nhân hóa đơn số 36
Biểu 2. 11: Phiếu chi lương cơng trình số 36
C Cơng ty TNHH Xây dựng và Thương mại Hải Lâm Mẫu số 02 - TT
Thủ Lễ - Quảng Phước – Quảng Điền – TT Huế Ban hành theo Thông tư số: 133/2016/TT-BTC
ngày26/08/2016 của BTC)
PHIẾU CHI Quyển số:..........
Ngày 31 tháng 01 năm 2019 Số : CPLCN36
Nợ : 334
Có : 1111
Họ và tên người nhận tiền: Công nhân CT đường Phạm Triệt, Hương Hồ Địa chỉ:
Lý do chi: Tiền lương cơng trình đường Phạm Triệt, Hương Hồ
Số tiền: 119,400,000 đồng (Viết bằng chữ): Một trăm mười chín triệu bốn trăm nghìn đồng./. Kèm theo: ... Chứng từ gốc:
Ngày 31 .tháng 01 năm 2019.
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguyễn Khắc Đức Văn Thị Thu Hoài
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) :.................................................................................
BẢNG LƯƠNG CN HĐ 36 THÁNG 01/2019
Stt Họ tên Vị trí cơng việc Mức lương Số ngày làm việc Tiền lương thực nhận Ghi chú
1 Đào Quang Vinh Công nhân 300,000 24 7,200,000
2 Nguyễn Khắc Thành Công nhân 300,000 24 7,200,000
3 Hồng Thị Như Ý Cơng nhân 300,000 25 7,500,000
4 Trần Quang Dương Công nhân 300,000 25 7,500,000
5 Hồng Khang Cơng nhân 300,000 25 7,500,000
6 Nguyễn Đăng Hậu Công nhân 300,000 25 7,500,000
7 Hồng Cơng Thắng Công nhân 300,000 25 7,500,000
8 Cao Ngọc Ánh Công nhân 300,000 25 7,500,000
9 Phan Văn Hùng Công nhân 300,000 25 7,500,000
10 Đào Văn Dũng Công nhân 300,000 25 7,500,000
11 Lê Đình Hiếu Cơng nhân 300,000 25 7,500,000
12 Phan Đức Nhã Công nhân 300,000 25 7,500,000
13 Phan Mỹ Công nhân 300,000 25 7,500,000
14 Lê Hồng Phi Công nhân 300,000 25 7,500,000
15 Trịnh Bá Vũ Công nhân 300,000 25 7,500,000
16 Hồng Cơng Đức Công nhân 300,000 25 7,500,000
Tổng 4,800,000 119,400,000
Bằng số 119,400,000 Bằng chữ: Một tăm mười chín triệu bốn trăm nghìn đồng chẵn./. Người lập biểu Giám đốc
Chi phí nhân cơng trực tiếp thực tế là 119.400.000 đồng > 118.436.521 so với dự
tốn. Chênh lệch khá nhỏ có thể chấp nhận được. Cuối kỳ, kế tốn sẽ tổng hợp lương của cơng nhân để hạch tốn vào phần mềm.
Hình 2. 6: Giao diện phần mềm Misa – Nghiệp vụ/Tổng hợp/Chứng từ nghiệp vụ khác
Kế toán định khoản Nợ TK 632 : 332,700,000 đồng Có TK 334: 332,700,000 đồng Nợ TK 6422 : 90.000.000 đồng Có TK 334: 90.000.000 đồng
Biểu 2. 12: Sổ chi tiết TK 632
Biểu 2. 13: Sổ cái TK 632
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 632 - Giá vốn hàng bán
Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ ………………… . 31/12/2019 KCLL 2019 31/12/2019 KC chi phí lương cơng nhân năm 2019 334 332,700,000 332,700,000 31/12/2019 KCNVL36 31/12/2019 KC CP NVL sử dụng cơng trình HĐ số 36 242 127,217,966 127,217,966 Cộng số phát sinh 942,669,298 942,669,298 Số dư cuối kỳ Ngày .... tháng .... năm ..... Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 632 - Giá vốn hàng bán
Số CT Ngày hạch toán Loại CT Diễn giải TK TKĐƯ Nợ Có
A B C D E F 1 2 Số dư đầu kỳ …………………. KCLCN 31/12/2019 Chứng từ nghiệp vụ khác
KC chi phí lương cơng
nhân HĐ 36 632 334 332,700,000 KCNVL36 31/12/2019 Chứng từ nghiệp vụ khác KC CP NVL sử dụng cơng trình HĐ 36 632 242 Cộng TK 632 Cộng 942.669.298 Số dư cuối kỳ 942.669.298
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên)
2.2.2.2.Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi
Tài khoản sử dụng:
TK 6422 – Chi phí quản lí doanh nghiệp
Quy trình hạch tốn:
Căn cứ vào hóa đơn bán hàng nhận được, kế tốn sẽ kiểm tra xem hóa đơn đó có hợp lý, hợp lệ hay khơng. Nếu đúng thì kế tốn căn cứ vào đó và lập phiếu chi trình kế tốn trường và giám đốc xét duyệt, sau khi được xét dut, đóng dấu và kí tá đầy đủ thì sẽ tiến hành chi tiền. Đồng thời, kế tốn sẽ dựa vào hóa đơn để nhập liệu vào phần mềm và lưu trữ các chứng từ có liên quan. Số liệu sau khi được nhập liệu sẽ được tự động cập nhật vào sổ chi tiết và sổ cái trên phần mềm. Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
Ngồi ra, chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty cịn bao gồm các chi phí từ việc phân bổ chi phí trả trước dài hạn, kết chuyển từ lương nhân viên văn phịng và chi phí thuế mơn bài.
Một số nghiệp vụ phát sinh:
Nghiệp vụ 1: Sau khi nhận được hóa đơn GTGT số 2073, kế tốn tiến hành lập phiếu chi số 2073 ngày 12/01/2019 chi cho việc tiếp khách với số tiền là 3.116.000 đồng, khi phiếu chi được phê duyệt thì kế tốn chi tiền và hạch tốn vào phần mềm. Số liệu sau khi được nhập vào phần mềm sẽ được tự động ghi nhận vào các sổ sách có liên quan.
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTKT3/001
Liên 2: Giao cho người mua Kí hiệu: MT/17P
Ngày 12 tháng 01 năm 2019 Số: 0002073 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ MINH MINH TÂN Mã số thuế: 3301615482
Địa chỉ: 08 Trần Hữu Dực, Phường Xuân Phú, Thành phố Huế, Tỉnh Thừa Thiên huế, Việt Nam Điện thoại: 0906451154
Số tài khoản: 1351005675055 Tại Ngân Hàng An Bình – CN Huế - PGD Nguyễn Huệ Họ và tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Hải Lâm Mã số thuế: 3301571556
Địa chỉ: Thôn Thủ Lễ, Xã Quảng Phước, Huyện Quảng Điền, Tỉnh Thừa Thiên Huế. Hình thức thanh tốn: TM Số tài khoản :
TT Tên hàng hóa. dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
Tiếp khách 2.832.727