Sơ đồ 1 .1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Sơ đồ 1. 4 Kế toán thunhập khác
TK 911 TK 711
TK 133
TK 111, 112,138 Kết chuyển thu nhập
Các khoản thuế trừ vào Khác vào TK 911
thu nhập khác (nếu có)
Thu phạt khách hàng vi phạm HĐKT, tiền các
TK 338 Tổ chức bảo hiểm bồi thường
Thu được khoản phải thu khó địi đã xóa sổ
TK 331, 338 TK 152, 156 TK 228 TK 2111, 2113 TK 152, 165, 211 TK 352 Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ , ký cược
TK 333 TK 228 TK 214 TK 152, 153,155, 156 TK 3387 TK 152,153,155, 156
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ
Tính vào thu nhập khác khoản nợ phả trả không Xác định được chủ
Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT Được giảm, được hoàn
Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực hiện nếu được tính vào thu nhập khác Đầu tư bằng TSCĐ
Trường hợp giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ Nguyên giá Hao mòn lũy kế Trị giá HHDV được biếu, tặng (Không kèm theo ĐK mua hoặc sử dụng hàng hóa, TS, DV khác)
Hồn nhập số dự phịng chi phí bảo hành cơng trình xây lắp
Định giá tăng giá trị tài sản chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
Đầu tư bằng vật tư, hàng hóa (Trường hợp giá đánh giá lại > Gía trị ghi sổ)
Giá trị ghi sổ
1.3. Kế tốn chi phí:
1.3.1. Kế tốn giá vốn hàng bán:
Khái niệm:
Theo điều 62 Thông tư số 133/2016/TT-BTC, ban hành ngày 26/08/2016:
Giá vốn hàng bán là giá trị tương ứng với lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ,
BĐSĐT đã bán được của doanh nghiệp trong một khoản thời gian hoặc là giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp đã bán được của doanh nghiệp trong một khoản thời gian. Giá vốn hàng bán phản ánh mức tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ,… cũng như tham gia xác định lợi nhuận của doanh nghiệp trong một chu kỳ kinh doanh.
Giá vốn hàng bán bao gồm chi phí của tất cả các mặt hàng có liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến việc sản xuất hoặc mua hàng hóa, dịch vụ đã được bán.
Có 3 phương pháp xác định giá trị hàng xuất kho để tính vào GVHN trong kỳ:
- Phương pháp FIFO (nhập trước – xuất trước): Hàng tồn kho được mua trước hoặc sản
xuất trước thì được xuất trước, và HTK còn lại cuối kỳ là HTK được mua hoặc mua gần thời điểm cuối kỳ. Ưu điểm của phương pháp này là doanh nghiệp có thể tính được ngay giá trị vốn hàng hóa xuất kho trong từng lần. Chỉ tiêu HTK trên BCTC thực tế hơn. Nhược điểm là doanh thu hiện tại sẽ khơng phù hợp với chi phí hiện tại.
- Phương pháp bình quân gia quyền: Đơn giá được tính theo trị giá trung bình của từng
loại sản phẩm do tồn đầu kỳ và nhập kho trong kỳ.
- Phương pháp thực tế đích danh: Thành phẩm được quản lý theo lô và khi xuất kho lơ
nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ đó. Phương pháp này có độ chính xác cao, cơng tác tính giá thành sản phẩm nhanh chóng, kịp thời tuy nhiên lại tốn nhiều cơng sức do phải quản lý riêng từng lô thành phẩm.
Tùy từng loại hình doanh nghiệp sẽ lựa chọn phương pháp xuất kho phù hợp. Khi sử dụng phương pháp nào thì phải áp dụng thống nhất trong một kỳ kế toán và đăng ký ngay từ đầu niên độ kế toán.
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
- Bảng tổng hợp xuất, nhập, tồn, Bảng phân bổ giá
- Biên bản giao nhận hàng hóa, biên bản kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hóa
Kết cấu tài khoản:
a. Trường hợp doanh nghiệp kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên: TK 632
Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh: +Kết chuyển giá vốn của hàng hóa, sản
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phẩm, dịch đã bán trong kỳ sang đã bán trong kỳ. TK 911 - Xác định kết qả kinh doanh + CP NVL, CP nhân cơng vượt trên mức bình + Kết chuyển toàn bộ CP kinh doanh thường và CP SXC cố định không phân bổ BĐSĐT phát sinh trong kỳ để xác được tính vào GVHB trong kỳ. định KQHĐKD.
+ Các khoản hao hụt của HTK sau khi trừ + Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra. hàng tồn kho cuối năm tài chính. + CP xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức + Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho. bình thường khơng được tính vào ngun giá + Khoản hồn nhập CP trích trước đối TSCĐHH tự xây dựng, tự chế hoàn thành với hàng hóa BĐS được xác định đã bán. + Số trích lập dự phịng giảm giá HTK + Khoản chiết khấu thương mại, giảm Đối với hoạt động kinh doanh BĐSĐT: giá hàng bán nhận được sau khi hàng
+ Số KH BĐSĐT dùng để cho thuê hoạt động mua được tiêu thụ.
trích trong kỳ. + Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu + CP sữa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐSĐT thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã khơng đủ điều kiện tính vào NG BĐSĐT. tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất + CP phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt khi xuất bán hàng hóa mà các khoản nếu động BĐSĐT trong kỳ. thuế đó được hồn lại.
+ Giá trị của BĐSĐT bán, thanh lý trong kỳ. + CP của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐSĐT phát sinh trong kỳ.
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa BĐS được xác định là đã bán
b. Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Tài khoản 632 – Gía vốn hàng bán khơng có số dư cuối kì. Tài khoản 632 – Gía vốn hàng bán khơng có tài khoản cấp 2.
TK 632
Đối với doanh nghiệp thương mại:
+ Giá vốn của hàng hóa đã xuất bán + Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi trong kỳ. bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ. + Số trích lập dự phịng giảm giá HTK + Hồn nhập dự phịng giảm giá HTK cuối năm tài chính
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ của TK 911.
Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:
+ Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho + Kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ. cuối kỳ vào bên Nợ TK 155- Thành phẩm. + Số trích lập dự phịng giảm giá HTK. + Hồn nhập dự phịng giảm giá HTK cuối + Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất năm tài chính.
xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành. + Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định
là đã bán trong kỳ vào Bên Nợ TK 911
Phương pháp hạch toán: TK 632 TK 154, 155, 156, 157 TK 911 Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất bán TK 152, 153, 155 Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán TK 154
Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho Chi phí SXC vượt mức bình
thường tính vào GVHB TK 217
BĐS đầu tư Giá trị còn lại TK 2147 Hao mịn Trích KH BĐS ĐT Kết chuyển giá vốn hàng bán và các chi phí xác định KQKD TK 155, 156 Hàng bán bị trả lại nhập kho TK 2294 Hồn nhập dự phịng giảm giá
tồn kho
Trích lập dự phịng giảm giá tồn kho lũy kế
TK 111, 112, 331, 334
Chi phí phát sinh liên quan đến BĐSĐT Khơng được ghi tăng giá trị BĐSĐT
TK 242 Nếu được phân bổ dần
1.3.2. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp:
Khái niệm:
Theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC, ban hành ngày 26/08/2016:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi
phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…), BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn, BHTN, chi phí vật liệu văn phịng, công cụ lao động, KH TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất; thuế mơn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho vật liệu, CCDC, bảng phân bổ vật liệu, CCDC - Bảng phân bổ chi phí trả trước
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ - Hóa đơn GTGT/ hóa đơn bán hàng Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản:
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp khơng có số dư cuối kỳ.
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp có 2 TK cấp 2, bao gồm:
TK 642
+ Các chi phí quản lý doanh nghiệp + Các khoản được ghi giảm chi phí thực tế phát sinh trong kỳ. quản lý doanh nghiệp.
+ Số dự phịng phải thu khó địi, + Kết chuyển chi phí quản lý dự phòng phải trả. doanh nghiệp vào TK 911.
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1. 6: Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh
1.3.3. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính:
Khái niệm:
Theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC, ban hành ngày 26/08/2016:
Chi phí hoạt động tài chính: bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan
đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng bán chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng
TK 642 TK 111, 112, 153, 242,...
TK 133 Chi phí vật liệu, cơng cụ
(Nếu có) Thuế GTGT
TK 334, 338
Chi phí tiền lương, tiên cơng, phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 242, 235
Dự phịng phải trả hợp đồng có TK 352
Chi phí phân bổ dần, trích trước rủi ro lớn, dự phịng phải trả khác
TK 111, 112 Các khoản giảm chi phí quản lý
kinh doanh
TK 911 Kết chuyển chi phí quản lý
kinh doanh
TK 2293 Hoàn nhập số chênh lệch giữa
số dự phịng phải thu khó địi đã trích lập từ năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số
phải trích lập năm nay
TK 352 Hồn nhập dự phịng phải trả về
chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa
khốn, dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
Chứng từ sử dụng:
- Phiếu tính lãi đi vay
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ ngân hàng Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính khơng có số dư cuối kỳ. TK 635
+ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả + Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. tư chứng khoán.
+ Lỗ bán ngoại tệ. + Các khoản được ghi giảm chi phí + Chiết khấu thanh toán cho người mua tài chính.
+ Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng + Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bán các khoản đầu tư. bộ chi phí tài chính phát sinh trong + Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; kỳ để xác định kết quả hoạt động lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kinh doanh
năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
+ Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn +Các khoản chi phí của hoạt động đầu
Sơ đồ 1. 7: Kế tốn chi phí tài chính
1.3.4. Kế tốn chi phí khác:
Khái niệm:
Theo Thơng tư số 133/2016/TT-BTC, ban hành ngày 26/08/2016:
Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng kí kinh doanh của doanh nghiệp.
Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ ngân hàng - Hóa đơn GTGT
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 811- Chi phí khác
Phản ánh những khoản chi phí pht sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản
TK 811
Các khoản chi phí khác phát sinh. Cuối kì kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK Tài khoản 811 – Chi phí khác khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 811 – Chi phí khác khơng có tài khoản cấp 2. Quy trình hạch tốn: TK 635 TK 111, 112, 131, 121, 335, 331… TK 911 Các khoản chi phí và tổn thất của các hoạt động ĐTTC
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính
TK 111, 112,113,141 TK 811 TK 911 Các chi phí khác phát sinh TK 331, 333, 338
Khi nộp phạt Khoản bị phạt do vi KC chi phí khác để phạm hợp đồng, vi xác định KQKD phạm hành chính TK 2111, 2113 TK 214
Nguyên giá TSCĐ Giá trị KH TSCĐ TK 111,112
góp vốn liên hao mòn ngưng sử dụng Thu bán hồ sơ thầu doanh, liên kết cho SXKD
hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 228 Gía trị vốn góp
liên doanh, liên kết
Chênh lệch giữa giá đánh giá
lại nhỏ hơn GTCL của TSCĐ
Tài sản
Đánh giá giảm giá trị tài sản khi chuyển đổi
loại hình doanh nghiệp
Sơ đồ 1. 8: Sơ đồ hạch tốn tài khoản chi phí khác
1.3.5. Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp:
Khái niệm:
Theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC, ban hành ngày 26/08/2016:
Chi phí thuế TNDN là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng - Tờ khai thuế TNDN tạm tính - Tờ khai quyết toán thuế TNDN - Các chứng từ liên quan khác… Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Kết cấu tài khoản:
Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp khơng có số dư cuối kỳ. Phương pháp hạch tốn:
Sơ đồ 1. 9: Kế tốn chi phí thuế TNDN
1.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Khái niệm:
Theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC, ban hành ngày 26/08/2016: TK 821 TK 111, 112 TK 334 TK 911 Nộp thuế TNDN Tính thuế TNDN Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 821
+ Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN đã ghi nhận trong năm.
+ Số thuế TNDN phải nộp được giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
+ KC số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
\ + Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm.
+ Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
kết quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh chính và hoạt động kinh doanh khác trog kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Chứng từ sử dụng:
- Chứng từ gốc phản ánh doanh thu như hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Bảng tính kết quả HĐKD, kết quả hoạt đơng khác