PHẦN A : MỞ ĐẦU
B. NỘI DUNG
1.5. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp sản xuất
1.5.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
- Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là những chi phí cơ bản có quan hệ trực tiếp đến việc chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ bao gồm nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phụ tùng thay thế và các vật liệu khác. Chi phí nguyên vật liệu, vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn tring giá thành sản phẩm. Những chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp được xây dựng thành các định mức chi phí và tiến hành việc quản lý chi phí theo định mức đó.
- Tài khoản sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Để xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh tring kỳ, kế toán cần lưu ý kiểm tra số nguyên vật liệu đã lĩnh nhưng cuối kỳ chưa sử dụng hết và giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) để loại ra khỏi chi phí nguyên vật liêu trực tiếp sử dụng trong kỳ.
CP thực tế NVL trực tiếp
trong kỳ
=
Trị giá NVL xuất đưa vào
sử dụng - Trị giá NVL còn lại cuối kỳ chưa sử dụng -
Giá trị phế liệu thu hồi
1.5.1.1.1. Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT + Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
+ Giấy đề nghị tạm ứng + Hợp đồng mua bán
- Sổ sách kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Sổ chi tiết tài khoản
+ Sổ cái tài khoản + Sổ nhật ký chung
+ Sổ chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ chi tiết tài khoản chi phí
+ Bảng kê nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất, Bảng kê các tài khoản mua ngoài bẳng tiền mặt
1.5.1.1.2. Phương pháp hạch toán
(Phụ lục 1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp)
1.5.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
- Nội dung chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất trực tiếp, chế tạo sản phẩm và thực hiện lao vụ dịch vụ. Về nguyên tắc chi phí công nhân trực tiếp cũng được tập hợp giống như đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Trường hợp chi phí nhân công có liên quan đến nhiều sản phẩm khác nhau mà không thể tính theo từng loại sản phẩm.
Chi phí NCTT phụ thuộc vào hình thức trả lương của doanh nghiệp, trả lương theo sản phẩm hay trả lương theo thời gian. Trên cơ sở đó các khoản trích theo lương tính vào chi phí vào chi phí NCTT được tính toán căn cứ vào số tiền lương công nhân sản xuất của từng đối tượng và tỷ lệ trích quy định theo quy chế tài chính hiện hành của từng thời kỳ.
Chi phí NCTT cũng thường là chi phí phát sinh trực tiếp liên quan tới từng đối tượng chịu chi phí do đó kế toán thường sử dụng phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp. Nếu chi phí NCTT phát sinh liên quan tới nhiều đối tượng, kế toán sẽ sử dụng phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp, lựa chọn các tiêu thức phân bổ thích hợp (như chi phí tiền lương định mức, giờ công định mức, giờ công kế hoạch...) để tập hợp chi phí cho từng đối tượng.
1.5.1.2.1. Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
+Bảng chấm công
+ Bảng thanh toán tiền lương
+Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội + Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành + Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ
+ Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội + Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội + Bảng tính tiền ăn ca
1.5.1.2.2. Phương pháp hạch toán
(Phụ lục 2: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp)
1.5.1.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Nội dung: Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận, tổ đội sản xuất như: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chhi phí công cụ dụng cụ dùng ở phân xưởng, tổ đội sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ.
Chi phí sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí. Một doanh nghiệp nếu có nhiều phân xưởng sản xuất, nhiều đội sản xuất phải mở mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí. Cuối tháng chi phí sản xuất chung đã tập hợp được kết chuyển để tính giá thành sản xuất của phân xưởng hoặc đội sản xuất. Trường hợp một phân xưởng hoặc một đội sản xuất trong kỳ có sản xuất nhiều sản phẩm, nhiều công việc thì phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm công việc có liên quan
Tiêu thức phân bổ là:
- Phân bổ theo chi phí tiền công trực tiếp - Phân bổ theo chi phí vật liệu trực tiếp
- Phân bổ theo định mức chi phí sản xuất chung
Tài khoản sử dụng: Việc tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung được thực hiện trên 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
1.5.1.3.1. Chứng từ kế toán sử dụng
- Chứng từ phản ánh chi phí vật tư: Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, Hóa đơn GTGT, bảng kê hóa đơn chứng từ mua vật tư không nhập kho mà đưa vào sử dụng ngay trong sản xuất, phiếu xuất kho.
- Chứng từ phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài: hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng: các chứng từ chi tiền mặt như: phiếu chi, hóa đơn tiền điện, nước dùng cho sản xuất.
- Chứng từ phản ánh tiền lương và các khoản trích theo lương - Chứng từ phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ.
- Chứng từ phản ánh các khoản thuế, phí, lệ phí doanh nghiệp phải nộp, đã nộp.
- Chứng từ phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ
1.5.1.3.2. Phương pháp hạch toán
(Phụ lục 3: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung)
1.5.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Khác với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, trong doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ phát sinh không liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục. Bởi vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê cả các loại sản phẩm dở dang để xác định chi phí sản phẩm hoàn thành, của hàng đã bán. Vì thế việc hạch toán chi phí sản phẩm trong các doanh nghiệp này cũng có những khác biệt nhất định. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ được áp dụng trong doanh nghiệp sản xuất có quy mô nhỏ, chỉ tiến hành một loại hoạt động.
- Tài khoản sử dụng: TK 631 “ Giá thành sản xuất”
- Nội dung: Để tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK 631 – Giá thành sản xuất. TK này được hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (đội, xí nghiệp,...) và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm,.. của bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ,...
Cũng tương tự như phương pháp ke khai thưỡng xuyên, chi phí sản xuất trong kỳ được tập hợp trên tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, giá trị dở dang đầu kỳ và dở dang cuối kỳ cũng được tập hợp trên tài khoản này. Còn việc tính giá thành sản xuất hoàn thành thực hiện trên Tk 631 – Giá thành sản xuất.
Kết cấu:
+ Bên Nợ: - Giá trị khối lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ - Giá trị thực tế phát sinh trong kỳ
- Giá thành sản phẩm nhập kho Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ.
Các chi phí được phản ánh trên TK 154 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng NVL mà được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán sau khi tiến hành kiểm kê và xác định giá trị NVL tồn kho, hàng mua đang đi đường,...
Giá trị thực tế NVL xuất dùng = Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế NVL nhập trong kỳ - Giá trị thực tế NVL tồn cuối kỳ
Để xác định giá trị NVL trực tiếp xuất đung cho các nhu cầu khác nhau thì căn cứ vào mục đích sử dụng của từng loại NVL với tỷ lệ phân bổ dựa vào kinh nghiệm của nhà quản lý.
Về cách tập hợp NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cũng giống như phương pháp kê khai thường xuyên. Cuối kỳ kế toán, để tính giá thành sản xuất hoàn thành, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí phát sinh ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 631: Giá thành sản xuất
Đầu kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thực tế sản xuất kinh doạnh dở dang ghi:
Nợ TK 631: Giá thành sản xuất
Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang