M CC
3.3 Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư
3.3.3 hc trạng về iểm tra thanh tra hai thuế giá trị gia tăng
3.3.3.1 Thực tr ng về kiểm tra khai thuế á trị tăn a, Kết quả k ểm tra k a t uế á trị a tăng.
Một trong nh ng công tác đặc biệt quan trọng trong quy trình quản lý thuế đó là công tác kiểm tra thuế. Tại Cục thuế tỉnh Hải Dương công tác kiểm tra doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài được giao cho phòng Thanh tra 2 và Phòng Kiểm tra 2.
* Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế (Kiểm tra tại bàn)
Công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế được triển khai có hiệu quả, đặc biệt đối với các doanh nghiệp kinh doanh các mặt hàng nhạy cảm như đất, đá, cát, sỏi. Thông qua công tác xác minh hoá đơn, xác minh nội dung kinh tế hàng hoá, xác minh nghiệp vụ chuyển tiền tại ngân hàng để xác định các hoá đơn rủi ro, có dấu hiệu bất hợp pháp, qua đó truy thu thuế GTGT,…. (thuế tài nguyên và phí môi trường).
ảng 3.8: ết quả i tra h sơ hai thuế hàng nă qua hoạt động i tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế nă 2013 -2015
Nội dung 2013 2014 2015 So sánh (%)
2014/2013 2015/2014
Số hồ sơ phải kiểm tra 2844 2760 2100 97,05 76,09 Số hồ sơ đã kiểm tra 2844 2760 2100 97,05 76,09 Số hồ sơ phải điều chỉnh 28 12 7 42,85 75 Điều chỉnh tăng số thuế phải
nộp (triệu đồng) 276 145 114 52,53 78,62 Điều chỉnh giảm thuế được
khấu trừ (triệu đồng) 823 514 262 62,75 50
Các phòng Thanh tra, Kiểm tra đã phối hợp với phòng Kê khai kế toán thuế thực hiện kiểm tra hồ sơ theo quy định, đảm bảo 100% hồ sơ khai thuế hàng tháng đều được kiểm tra sơ bộ.
Số hồ sơ phải điều chỉnh (kê khai sai), số thuế GTGT doanh nghiệp phải điều chỉnh tăng giảm qua công tác kiểm tra tại bàn có xu hướng giảm chứng tỏ một phần doanh nghiệp đã có sự hiểu biết hơn về kê khai thuế GTGT, chứng tỏ một phần công tác tuyên truyền, hướng dẫn NNT của cục thuế có hiệu quả.
* Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Bảng 3.9: Tình hình i m tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế Hải ương giai đoạn 2013-2015
ơn vị : D , tr ệu đ ng)
Chỉ tiêu 2013 2014 2015 So sánh (%)
2014/2013 2015/2014
Số lượng đơn vị 48 54 57 112,5 105,56 Truy thu 14.362 16.483 23.680 114,77 143,66 Thu hồi tiền hoàn thuế 17.451 15.412 19.382 88,316 125,76 Phạt 6.363 6.379 8.612 100,26 135,01 Giảm khấu trừ 21.581 28.862 32.813 133,74 113,69
(Ngu n: Tác ả t n p từ báo cáo côn tác k ểm tra của cục thuế a đo n 2013-2015)
Kết quả đạt được từ năm 2013-2015: triển khai thực hiện được 156 DN đạt 101% nhiệm vụ được giao, qua công tác kiểm tra đã phát hiện và kiến nghị truy thu 54,5 t đồng, xử phạt với số tiền 21,3 t đồng, thu hồi tiền hoàn thuế GTGT là 52,2 t đồng và giảm khấu trừ thuế GTGT 83,3 t đồng.
Kết quả điều tra phỏng vấn các lãnh đạo và cán bộ trực tiếp làm công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài mà tác giả tổng hơp được cho thấy có 25% số phiếu cho điểm 5, 65% số phiếu cho điểm 4, 10% số phiếu cho điểm 3 và không có số phiếu nào cho điểm 1, 2. Như vậy qua phiếu điều
b, T ực tr n k ểm tra k a t uế á trị a tăn
* Đối với kiểm tra khai thuế tại trụ sở NNT:
Theo quy trình kiểm tra khai thuế GTGT tại trụ sở NNT, tác giả thực hiện so sánh gi a yêu cầu của quy trình và việc thực hiện tại Cục thuế:
ảng 3.10: So sánh yêu cầu và thực hiện theo quy trình i tra hai thuế GTGT tại trụ sở NNT
Các bước theo quy trình i tra
hai thuế GTGT tại trụ sở NNT êu cầu Thực hiện
1. an hành quyết định ki m tra thuế và thông báo quyết định ki m tra:
- Quyết định kiểm tra thuế phải được gửi cho NNT.
- Chậm nhất 3 ngày kể từ ngày ký
- Chậm nhất 1 ngày sau ngày ký.
- Trước thời điểm tiến hành kiểm tra, NNT có văn bản đề nghị hoãn thời gian tiến hành kiểm tra thì Đoàn kiểm tra phải xem xét và trình Thủ trưởng cơ quan thuế ra văn bản chấp nhận hay không chấp nhận việc hoãn thời gian kiểm tra.
- Trong thời hạn 5 ngày làm việc kể từ ngày nhận được văn bản
- Trong 5 ngày từ ngày nhận được văn bản.
- Trước thời điểm kiểm tra, NNT chứng minh số thuế khai là đúng thì Trưởng đoàn kiểm tra thuế trình lãnh đạo ra quyết định bãi bỏ quyết định kiểm tra thuế.
- Trong thời hạn 5 ngày làm việc kể từ ngày nhận quyết định.
- Trong 5 ngày từ ngày nhận được văn bản.
2. Tổ chức ki m tra tại cơ sở NNT: - Tiến hành chậm nhất 10 ngày kể từ ngày ban quyết định kiểm tra thuế
- Thường tiến hành sau 5 ngày kể từ ngày ban quyết định kiểm tra thuế.
- Thời hạn kiểm tra thuế - Không được quá 5 ngày làm việc kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra.
- Thời gian kiểm tra thường là 5 ngày làm việc kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra.
Các bước theo quy trình i tra
hai thuế GTGT tại trụ sở NNT êu cầu Thực hiện
- Gia hạn thời gian kiểm tra (nếu có). Nếu cần kéo dài thời gian để thu thập tài liệu thì chậm nhất 1 ngày trước kết thúc thời hạn kiểm tra, trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo lãnh đạo cục thuế
- Mỗi cuộc kiểm tra chỉ được bổ sung thêm 1 lần thời hạn kiểm tra và không quá 5 ngày làm việc.
- Các cuộc kiểm tra phải gia hạn thời gian kiểm tra rất nhiều.
3. Lập biên bản ki m tra
- Trưởng đoàn Kiểm tra lập biên bản kiểm tra thu thuế GTGT.
- Biên bản kiểm tra phải được thống nhất trong Đoàn kiểm tra trước khi công bố với NNT.
- 100% biên bản kiểm tra đều có sự thống nhất của cả đoàn kiểm tra.
- Công khai Biên bản kiểm tra - Trong 5 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc thời hạn kiểm tra.
- 3 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc thời hạn kiểm tra.
4. Xử lý ết quả ki m tra thuế
- Trưởng đoàn kiểm tra báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế về kết quả kiểm tra thuế và dự thảo quyết định xử lý về thuế hoặc kết luận kiểm tra thuế.
+ Trường hợp phải xử lý truy thu về thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
+ Trường hợp không phải xử lý truy thu về thuế; không phải xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
- Chậm nhất là 5 ngày làm việc kể từ ngày ký Biên bản kiểm tra thuế
+ Trong 10 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra, Thủ trưởng cơ quan thuế phải ký Quyết định xử lý truy thu về thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
+ Trong 10 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra, Thủ trưởng chi cục thuế phải ký kết luận kiểm tra thuế.
-Sau 3-4 ngày làm việc .
+ Sau nhiều nhất 7 ngày làm việc, Thủ trưởng cơ quan thuế ký quyết định xử lý truy thu về thuế.
+ Sau nhiều nhất 7 ngày làm việc, Thủ trưởng cơ quan thuế ký kết luận kiểm tra thuế.
Các bước theo quy trình i tra
hai thuế GTGT tại trụ sở NNT êu cầu Thực hiện
- Trường hợp NNT không ký biên bản kiểm tra thuế. Trưởng đoàn kiểm tra báo cáo thủ trưởng cơ quan thuế để ra thông báo yêu cầu NNT ký biên bản kiểm tra
- Chậm nhất là 5 ngày làm việc kể từ ngày công bố biên bản kiểm tra. Nếu NNT không ký biên bản kiểm tra thì trong 10 ngày, kể từ ngày công bố biên bản kiểm tra, thủ trưởng cục thuế ra Quyết định xử lý truy thu thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế hoặc kết luận kiểm tra thuế theo nội dung biên bản kiểm tra.
- Trong 3-4 ngày làm việc trưởng đoàn kiểm tra báo cáo Thủ trưởng ra thông báo yêu cầu NNT ký vào biên bản.
- Nếu phát hiện NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế, trưởng đoàn kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng cơ quan thuế để bổ sung vào kế hoạch thanh tra của cơ quan thuế.
- Chậm nhất trong 5 ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện - Thực hiện trong 3 ngày làm việc 5. Tổng h p báo cáo
- Cục Thuế tổng hợp kết quả kiểm tra hồ sơ thuế
- Ngày 5 của tháng sau tháng báo cáo)
- 100% báo cáo được gửi đúng hạn.
( Ngu n: Tác ả t ng h p từ báo cáo của Cục thuế tỉnh Hả D ơn )
Qua bảng so sánh yêu cầu và thực hiện theo quy trình kiểm tra khai thuế GTGT tại trụ sở NNT thấy được công tác kiểm tra tại trụ sở NNT luôn được tiến hành đúng theo quy trình trong khoảng thời gian sớm nhất ở các bước. Tuy nhiên, trong quá trình kiểm tra tại trụ sở NNT cán bộ thuế phát hiện nhiều điểm ghi vấn để đảm bảo tính chính xác của từng cuộc kiểm tra có phát hiện ghi vấn sai sót ấy hầu hết các cuộc kiểm tra đều phải gia hạn.
* Đối với kiểm tra khai thuế tại cơ quan thuế
Theo quy trình kiểm tra khai thuế GTGT tại cơ quan thuế, tác giả thực hiện so sánh gi a yêu cầu của quy trình và việc thực hiện tại Cục thuế:
ảng 3.11: So sánh yêu cầu và thực hiện theo quy trình i tra hai thuế GTGT tại cơ quan thuế
Các bước theo quy trình i tra hai
thuế GTGT tại cơ quan thuế êu cầu Thực hiện
1. Ki tra, phân loại h sơ hai thuế: - Kiểm tra,
phân loại hồ sơ hàng ngày - Với hồ sơ khai thuế đầy đủ, chính xác,
không có dấu hiệu vi phạm.
- Hồ sơ được chấp nhận.
- Với hồ sơ chưa đủ tài liệu theo quy định hoặc khai chưa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định.
- Thông báo cho NNT biết để hoàn chỉnh hồ sơ theo quy định.
2. Xử lý ết quả ki m tra h sơ thuế:
- Với hồ sơ khai thuế đầy đủ, đảm bảo tính hợp lý chính xác, không có dấu hiệu vi phạm.
- Bản nhận xét được lưu cùng hồ sơ khai thuế.
- Nội dung khai thuế chưa đúng, không chính xác hoặc có nội dung cần xác minh liên quan đến số tiền thuế phải nộp thì ra thông báo bằng văn bản lần 1 đề nghị NNT giải trình hoặc bổ sung d liệu.
- Chậm nhất 10 ngày kể từ ngày Thủ trưởng cơ quan thuế ký thông báo.
- Trong 7 đến 8 ngày kể từ ngày ra thông báo.
- NNT giải trình, bổ sung thông tin mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế ra thông báo lần 2 yêu cầu NNT khai bổ sung.
- Không quá 5 ngày kể từ ngày thủ trưởng cơ quan thuế ký thông báo.
- 5 ngày kể từ ngày thủ trưởng cơ quan thuế ký thông báo.
- Hết thời hạn theo thông báo lần 2, NNT không giải trình, bổ sung tài liệu; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng.
- Thực hiện ấn định số thuế phải nộp và thông báo cho NNT hoặc trình Lãnh đạo ban hành quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT nếu không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp.
-100% thực hiện đúng theo quy định.
3. Tổng h p báo cáo:
- Cục Thuế tổng hợp kết quả kiểm tra hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan thuế.
-Ngày 10 của tháng sau tháng báo cáo; Báo cáo quý ngày 15 của tháng.
-Ngày 10 của tháng sau
Qua bảng so sánh yêu cầu và thực hiện theo quy trình kiểm tra khai thuế GTGT tại trụ sở NNT thấy được công tác kiểm tra tại trụ cơ quan luôn được cán bộ thuế thự hiện ngay và đúng theo quy trình ở các bước. Việc kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT tại cơ qua thuế s giúp cho NNT phát hiện kịp thời nh ng sai sót ngay trong kỳ kê khai từ đó làm giảm nguy cơ rủi ro trong việc kê khai thuế cho các kỳ sau.
3.3.3.2 Thực tr ng về thanh tra khai thuế á trị tăn a, Kết quả thanh tra thuế á trị a tăn
Giai đoạn từ năm 2013 đến năm 2015 là nh ng năm Cục thuế tỉnh Hải Dương được giao kế hoạch thanh tra cao hơn so với nh ng năm trước từ 3 đến 4 lần (Kế hoạch giao thanh tra chỉ giao chỉ tiêu về số cuộc thanh tra, không giao chỉ tiêu về số tiền thuế truy thu, số tiền xử phạt)... Do vậy, đây là nh ng năm nhiệm vụ thanh tra thuế đặt ra hết sức nặng nề.
Mặc dù hiện nay nhân lực làm công tác thanh tra tại Cục thuế tỉnh Hải Dương còn mỏng nhưng với sự nhiệt tình và tâm huyết với công việc các cán bộ làm công tác thanh tra cũng đã cố gắng thực hiện kê hoạch thanh tra cấp trên giao cho từng năm với kết quả tốt nhất.
Bảng 3.12: Kết quả thanh tra thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải ương 2013-2015
ơn vị t n : Cu c, Triệu đ ng Chỉ tiêu Nă 2013 Nă 2014 Nă 2015 So sánh ình quân 2014/2013 2015/2014
Số cuộc thanh tra theo
kế hoạch giao 20 30 35 150 116,67 133,33 Số cuộc thực hiện
thanh tra tại DN 20 31 32 155 103,23 129,11 Tiền thuế truy thu 6.675 7.156 10.896 107,21 152,26 129,73 Tổng số tiền phạt 2.357 2.279 3.093 96,691 135,69 116,19 Tiền thuế thu hồi hoàn 5.112 4.241 4.569 82,962 107,73 95,348 Số thuế GTGT giảm
khấu trừ 13.312 14.565 19.786 109,41 135,85 135,85
Theo số liệu tại bảng 3.12: Bình quân 3 năm 2013 – 2015, Tổng cục Thuế giao kế hoạch cao gấp 1,5 lần năm 2013. Số cuộc thanh tra thực hiện tăng 29%; Số tiền thuế truy thu bình quân tăng 29,73%; số tiền phạt bình quân tăng 16,19%; số tiền thuế thu hồi hoàn giảm 5,7% (do ngành thuế đã tích cực kiểm tra, phân tích hồ sơ hoàn thuế trước ngay từ khâu tiếp nhận và giải quyết hồ sơ ban đầu, hạn chế đến mức tối đa rủi ro trong công tác hoàn thuế). Số tiền thuế giảm khấu trừ bình quân tăng 35,85%.
Kết quả điều tra phỏng vấn các lãnh đạo và cán bộ trực tiếp làm công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài mà tác giả tổng hơp được cho thấy có 25% số phiếu cho điểm 5, 65% số phiếu cho điểm 4, 10% số phiếu cho điểm 3 và không có số phiếu nào cho điểm 1, 2. Như vậy qua phiếu điều tra có thể thấy được công tác thanh tra thuế giá trị gia tăng tại cục thuế đạt 4.15 điểm.
b, Thực tr ng về thanh tra thuế á trị a tăn
Để biết được thực trạng thanh tra thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Hải Dương tác giả thực hiện so sánh yêu cầu và thực hiện quy trình thanh tra thuế .
ảng 3.13: So sánh yêu cầu và thực hiện quy trình thanh tra thuế GTGT Các bước theo quy trình Thanh tra thuế
GTGT êu cầu Thực hiện
1. Xây dựng kế hoạch thanh tra
- Trưởng Phòng thanh tra thuế số 1 và cán bộ thanh tra thuế tổ chức thu thập, khai thác thông tin về người nộp thuế từ các nguồn thông tin để xác định số lượng người nộp thuế đưa vào kế hoạch thanh tra để làm cơ sở trình, duyệt kế hoạch thanh tra thuế năm.
- Chậm nhất đến ngày 20 tháng 12 năm trước.
- Thực hiện trước ngày 15.
Cục trưởng Cục Thuế duyệt xong kế hoạch thanh tra năm sau
Chậm nhất đến ngày 30 tháng 12 năm trước.
- Thực hiện trước ngày 20.
Trưởng phòng thanh tra thuế số 1 chịu trách nhiệm tổ chức nhập xong toàn bộ kế hoạch