1.1 .3Phân loại
2.3. Qúa trình tiến hành thu thập BCKT qua các giai đoạn của A&C
2.3.1.6. Xây dựng kế hoạch kiểm tốn và lập chương trình kiểm tốn
Phần phụ lục của bài khĩa luận cĩ trình bày chương trình kiểm tốn với khoản mục Doanh thu và khoản mục tiền.
2.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
2.3.2.1.Vấn đề chung giai đoạn thực hiện kiểm tốn tại cơng ty A
Thực hiện kiểm tốn là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm tốn cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm tốn. Từ đĩ kiểm tốn viên sẽ đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của bảng khai tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và đáng tin cậỵ Đối với Cơng ty kiểm tốn A&C, thực hiện kiểm tốn là quá trình thực hiện chương trình kiểm tốn các khoản mục đã được đề ra trong bước chuẩn bị kiểm tốn. Cụ thể, nhĩm kiểm tốn sẽ thu thập bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và tin cậy, sau đĩ sẽ xử lý chúng theo từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Ví dụ về các khoản mục như: khoản mục vốn bằng tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định, doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí. KTV sẽ xác định kiểm tốn những khoản mục nào và khoản mục nào cần phải tập trung phân tích, và thực hiện các thủ tục kiểm tốn bổ sung.
2.3.2.2.Thu thập bằng chứng với khoản mục tiền
Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền là xem xét tính hiện hữu (số dư tài khoản tiền vào ngày lập báo cáo là cĩ thực), đầy đủ (tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều được ghi chép đầy đủ, tất cả các loại tiền đều được ghi chép, phản ánh), tính giá (tiền và các loại phải được tính giá đúng đắn theo các nguyên tắc được quy định trong hạch tốn tiền), chính xác số học ( số dư tài khoản tiền mặt phải được tính tốn, ghi sổ và chuyển sổ chính xác), phân loại và trình bày ( tiền phản ánh trên báo cáo bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển theo đứng cách phân loại đối với tiền quy định), quyền và nghĩa vụ (tiền của doanh nghiệp phải phản ánh đúng là tài sản của doanh nghiệp). Các kỹ thuật mà Cơng ty kiểm tốn A&C áp dụng trong kiểm tốn tiền: Phỏng vấn, quan sát, phân tích, kiểm kê, tính tốn, kiểm tra tài liệụSau đây là chương trình kiểm tốn được xây dựng để tiến hành kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền của A&C. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV đã cĩ bảng đánh giá hệ thống KSNB với khoản mục vốn bằng tiền (được trình bày tại phần phụ lục trong bài khĩa luận phụ lục VI).
Sau khi hồn thành xong giai đoạn lập kế hoạch, KTV bước vào giai đoạn thực hiện kế hoạch và tiến hành thực hiện với từng khoản mục.KTV xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền và tiến hành làm theo chương trình kiểm tốn đã xây dựng và đồng thời sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng hồn thành chương trình kiểm tốn đã xây dựng nhằm thu thập được những bằng chứng hiệu quả để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm tốn.(Chương trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền được trình bày tại phần phụ lục VII trong bài khĩa luận).
• Phỏng vấn: Kiểm tốn viên tiến hành phỏng vấn kế tốn trưởng về
Tiền mặt
Đơn vị nằm ở Cần Thơ nhưng cơng ty mẹ tại Nha Trang nên quản lý tiền tại Nha Trang.
Kế tốn trưởng là kế tốn trưởng của Nha Trang
Thu, chi gồm cĩ 2 nơi, tại Cần Thơ và Nha Trang, chứng từ thu chi được đơn vị tách riêng ra từng tập và quản lý chung theo tháng.
Tiền mặt tại Nha Trang kỳ này tăng cao so với năm ngối, khoảng gần 6 tỷ, chủ yếu là rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt để chi tiêụ
Phát sinh trong kỳ khoảng 7 tỷ, chủ yếu là chi mua vật tư và thanh tốn lãi huy động vốn
Tiền mặt tại Cần Thơ giảm mạnh so với đầu kỳ, phát sinh khoảng 300 tỷ chủ yếu là:
Thu: Rút tiền gửi nhập quỹ
Thu tiền bán hàng nội địa của khách vãng lai
Thu hồn ứng, nộp tiền phạt, bảo hiểm của cơng nhân viên
Chi Chi tạm ứng tiền đầu tư nuơi cá tra theo hợp đồng (mỗi HĐ trị giá khoảng 20 tỷ)
Thanh tốn tiền lương, tiền ăn ca, tiền cơng tác, tiền đi mua hàng, mua
Ghi nhận đặc điểm riêng của Tài khoản Tiền và các khoản tương đương tiền / Cash and cash equivalents
D Ự Client: Prepared by 04/03/201 4 Period ended: Senior Subject: Manager Initials Date HOA Cty CP A 31/12/2013 Partner
nguyên liệu, vật tư các loại
Sửa chữa văn phịng phẩm, đồ dùng
Chi phí tiếp khách, điện thoại, điện, nước, chuyển phát nhanh… Chi lương, bảo hiểm…
Các khoản tương đương tiền: Năm nay đơn vị khơng phát sinh HĐ tiền gửi cĩ kỳ hạn
Tiền gửi ngân hàng:
Đơn vị sử dụng tiền gửi ngân hàng rất nhiều, số phát sinh hơn 1,800 tỷ. Trong đĩ, phát sinh tiền VNĐ 1000 tỷ, USD 800 tỷ
Tiền gửi ngân hàng bằng VND:
Chủ yếu qua 2 ngân hàng là ICB An Giang và ICB Khánh Hịa ICB An Giang thu chủ yếu là điều vốn để trả tiền mua nguyên liệu, mua cá giống, chi lương từ nguồn vay vốn lưu động bằng USD của ngân hàng ANZ và USD của ICB Khánh Hịa
Chi chủ yếu là rút tiền gửi nhập quỹ tiền mặt và chi lương.
Tiền gửi ngân hàng bằng USD:
Chủ yếu qua ngân hàng ICB Khánh Hịa, nhận tiền thanh tốn, thu nợ từ khách hàng, chi trả nợ vay, lãi vay, bán USD lấy VND
Ngồi ra cịn cĩ các khoản chi giá trị nhỏ như thanh tốn phí dịch vụ, phí thanh tốn, phí gửi chứng từ cho ngân hàng
• Quan sát:: KTV sẽ thực hiện quan sát hoạt động thu chi tiền sau đĩ
ghi vào giấy tờ làm việc. Tại Cơng ty A, trường hợp trả tiền mặt trực tiếp cho cán bộ nhân viên của người bán cĩ giấy giới thiệu cịn hiệu lực của người bán. Và việc thu tiền bán hàng do một nhân viên làm và tách biệt với người viết hố đơn chứng từ. Sau đĩ sẽ nộp lại tiền cho thủ quỹ vào cuối ngàỵ Hố đơn, phiếu thu được đánh số trước.
Kết luận: Hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty cĩ hiệu lực.
• Thủ tục phân tích: Kiểm tốn viên sẽ tiến hành lập biểu tổng hợp
để phân tích xu hướng biến động của tài khoản tiền qua các năm.
Bảng 2.10 Bảng phân tích khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền
Thủ tục: Phân tích, so sánh với số cùng kỳ năm trước
Mục tiêu: Tìm ra biến động bất thường
Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm tốn
Năm 2013 Năm 2012 Chênh lệch Tỷ lệ
Tiền mặt 57.715.600 110.771.868 (53.056.268) -48% Tiền gửi ngân hàng 290.815.035 551.235.438 (260.420.403) -47% Tiền đang chuyển - 2.233.865.484 (2.233.865.484) -100% Các khoản tương đương tiền - 2.600.064.504 (2.600.064.504) -100%
Cộng 348.530.635 5.495.937.294 (5.147.406.659) -94% - - Tổng tài sản ngắn hạn 88.220.372.905 93.618.576.981 (5.398.204.076) -6% Tỷ trọng tiền/Tài sản ngắn hạn 0,40% 6% Nợ phải trả ngắn hạn 80.124.094.699 85.347.777.415 (5.223.682.716) -6% Hệ số thanh tốn nhanh bằng tiền 0,0043 0,06
Nhận xét:
Tiền và tương đương tiền năm 2013 giảm mạnh so với năm 2012 (giảm 94%) *Đơn vị tất tốn hết các khoản tiền gửi cĩ kỳ hạn, khơng cĩ tài khoản tiền đang chuyển
*Tạm ứng mua hàng nhiều chưa thu hồi lại nên giảm lượng tiền mặt và tiền gửi đáng kể
Tỷ trọng tiền trên tài sản ngắn hạn cịn cĩ 0.4%
Hệ số thanh tốn bằng tiền kém, khả năng thanh tốn nợ ngắn hạn bằng tiền kém
Bảng. 2.11 Biên bản Kiểm kê quỹ tiền mặt tại cơng ty A Đia điểm: Phịng kế tốn cơng ty A Đia điểm: Phịng kế tốn cơng ty A
Thời gian: 17h ngày 27/12/2013
STT Loại tiền Số lượng VND USD I Tiền mặt 71.957.000 - 1 500.000 VND 83 41.500.000 2 200.000 VND 98 19.600.000 3 100.000 VND 70 7.000.000 4 50.000 VND 69 3.450.000 5 20.000 VND 5 100.000 6 10.000 VND 30 300.000 7 5.000 VND 1 5.000 8 2.000 VND 1 2.000 9 1.000 VND - - 10 500 VND - - 11 100 USD - - 12 50 USD - - 13 20 USD - - 14 10 USD - - 15 5 USD - - 16 2 USD - - 17 1 USD - -
II Các loại giấy tờ khác (ngân phiếu, séc...) - -
Cộng (1) 71.957.000 -
Số liệu theo sổ quỹ (2) - -
Đến Phiếu thu số:
Ngày:
Và Phiếu chi số:
Ngày:
Bảng 2.12: Báo cáo kiểm kê quỹ tiền mặt tại Cơng ty A
BÁO CÁO KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT
Ngày kiểm kê: 31/12/2013 Địa điểm kiểm kê: Cơng ty A
Đối tượng kiểm kê: tiền mặt tại quỹ của Cơng ty A Thành phần tham gia kiểm kê:
Họ tên Chức vụ / Bộ phận Ơng (Bà):
Ơng (Bà): Ơng (Bà):
Các bước thực hiện cơng việc:
- Thời gian chứng kiến kiểm kê: từ 8 giờ đến 9 giờ ngày 31/12/2013 - Cơng việc cụ thể:
+ KTV thực hiện quan sát tồn bộ quá trình kiểm kê của đơn vị từ khi mở két đến khi kết thúc kiểm kê.
+ Két được đặt ở nơi an tồn (chỉ cĩ thủ quỹ mới cĩ chìa khĩa)
+ Tiền trong két là tồn bộ tiền mặt hiện cĩ tại đơn vị, khơng bao gồm tiền gửi của các đối tượng khác, tiền quỹ các loạị
+ Nhân viên kiểm kê tiến hành lấy tiền trong két, phân loại tiền theo mệnh giá và đếm từng loại tiền trước sự chứng kiến của thủ quỹ, kế tốn trưởng và KTV.
+ KTV đã lập Biên bản kiểm kê và cĩ chữ ký xác nhận của những người tham gia kiểm kê. KTV đã thu thập sổ quỹ tháng 12 và phiếu thu, phiếu chi cuối cùng của đơn vị.
Kết luận: quá trình kiểm kê được thực hiện một cách nghiêm túc, đúng quy định, kết quả kiểm kê là đáng tin cậỵ HTKSNB của Cơng ty đạt yêu cầụ
• Tính tốn:
- Kiểm tốn viên sẽ kiểm tra tính chính xác của các số dư trên sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản tiền mặt.
- Trích giấy tờ làm việc của KTV.
Sổ sách Biên bản
kiểm kê
Chênh lệch
Tiền mặt
VND 57.715.600 BA2.1.1 - 57.715.600 pass
Kết luận Số dư tiền mặt là trung thực và hợp lý
Biên bản kiểm quỹ ngày 27/12/2013 71.957.000 BA2.1.1
Thu tiền từ ngày 27 - 31 7.601.175.591
Chi tiền từ 27 -31 7.621.164.038
Cộng trừ tới ngày 31/12 51.968.553
Số trên sổ sách ngày 31/12 51.909.564
Biên bản kiểm quỹ ngày 31/12/2013 của đơn vị 51.909.064 BA2.1.2
Chênh lệch 58.989
pass
note Cĩ một số tiền nhỏ - USD quy ra VND tính
Số dư đầu kỳ khớp với báo cáo kiểm tốn năm 2012
Dư cuối kỳ khớp với bảng cân đối số phát sinh, biên bản kiểm kê quỹ năm 2013.
• Kiểm tra tài liệu:
KTV tiến hành kểm tra chi tiết và thực hiện thủ tục cut off tiền mặt và tiền gửi tại cơng ty Ạ Sau khi kiểm tra, kiểm tốn viên sẽ tiến hành ghi chép các vấn đề sai sĩt trên giấy làm việc.Đối với tiền gửi ngân hàng KTV đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, các chứng từ liên quan.Phần này được thể hiện tại phụ lục VIIỊ
• Phỏng vấn:
Kiểm tốn viên tiến hành phỏng vấn về các vấn đề trên, kế tốn trả lời như sau: Phiếu chi khơng ghi ngày tháng, bảng thanh tốn lương khơng cĩ đủ chữ ký của nhân viên là do sơ suất của kế tốn.
• Kỹ thuật lấy xác nhận
Đối với tiền gửi ngân hàng, KTV tiến hành các kỹ thuật phân tích, so sánh sổ phụ ngân hàng với số dư trên sổ cái tài khoản 112, so sánh trên khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trên bảng can đối kế tốn.
Thư xác nhận là bằng chứng kiểm tốn do bên thứ ba độc lập cung cấp nên cĩ tính khách quan, cĩ độ tin cậy cao nếu KTV kiểm sốt được quá trình gửi thư xác nhận. Nhưng do cĩ phạm vi giới hạn và chi phí thực hiện kỹ thuật cao nên KTV thường chọn mẫu các nghiệp vụ cĩ giá trị lớn, cĩ dấu hiệu bất thường để gửi thư xác nhận. Trong trường hợp khơng thu thập được thư xác nhận của các nghiệp vụ cần quan tâm, KTV phải thực hiện các thủ tục thay thế như kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khĩa sổ hoặc đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hang, kiểm tra chứng từ phát sinh.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn: KTV vận dụng kỹ thuật lấy xác
nhận trong kiểm tốn khoản mục tiền gửi ngân hàng của Cơng ty A như sau: KTV tiến hành lập bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng của Cơng ty A theo từng ngân hàng và theo từng loại tiền gửi dựa trên sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng. Sau đĩ KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng trên Bảng cân đối số phát sinh của Cơng ty để tìm ra chênh lệch. KTV đã gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng (Mẫu thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng – Bảng 2.13) tại thời điểm 31/12/2013 cho ngân hàng TCB, ngân hàng BIDV, ngân hàng VCB và đã nhận được thư xác nhận của ngân hàng.
Bảng 2.13: Mẫu thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng
(Tiêu đề của khách hàng)
Ngày 13 tháng 1 năm 2014 Gửi: Ngân hàng BIDV
Địa chỉ :
Người nhận :
Chức vụ :
Kính thưa Quý vị,
Về việc: xác nhận kiểm tốn
Trong khuơn khổ việc kiểm tốn Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008, xin Quý vị vui lịng xác nhận cho các kiểm tốn viên của chúng tơi số dư và chi tiết của các tài khoản mà chúng tơi giao dịch tại ngân hàng của Quí vị cho đến thời điểm nêu trên theo mẫu sau đây và gửi trực tiếp cho kiểm tốn viên của chúng tơi theo địa chỉ sau đây bằng đường bưu điện:
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) CHI NHÁNH HÀ NỘI/NHA TRANG/CẦN THƠ
Địa chỉ : 229 Đồng Khởi, Quận 1, TP. Hồ Chí Minh, Việt Nam 40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam 18 Trần Khánh Dư, TP. Nha Trang, Việt Nam
162C/4 Trần Ngọc Quế, Quận Ninh Kiều, TP. Cần Thơ, Việt Nam Người nhận : Ơng/Bà ……….
Điện thoại : (84-8) 38.272.295 – 38.272.296/(84-4) 37.367.879 (84-58) 3.876.555/(84-71) 3.764.995
Fax : (84-8) 38.272.298 – 38.272.300/(84-4) 37.367.869 (84-58) 3.875.327/(84-71) 3.764.996
Kính mong Quý vị trả lời trong thời gian sớm nhất. Trân trọng kính chào,
Về việc xác nhận số dư của Cơng ty A
Chúng tơi xin xác nhận rằng cho đến thời điểm khĩa sổ vào ngày 31 tháng 12 năm 2013, theo hồ sơ chúng tơi, các số dư bên cĩ của khách hàng trên như sau:
Tiền gửi ngân hàng VND: xxxxxxxxx
Tiền gửi ngân hàng USD: xxxx
KTV đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách kế tốn của Cơng ty A và xác nhận của ngân hàng cĩ sự khớp đúng. Cụ thể như saụ
-
6
8
-
Bảng 2.14: Bảng kiểm sốt thư xác nhận tiền gửi ngân hàng 31/12/2013
Số dư tiền gửi theo sổ sách Số dư được xác nhận Chênh
lệch STT Tên Ngân hàng VND USD VND trên sổ VND USD Quy đổi VND Các yêu cầu điều chỉnh W/P Ref 1 Vietcombank HCM - VND 25.929.508 25.952.509 25.952.509 23.001 BA3.1.1
2 Vietcombank HCM - USD 273,31 5.751.176,00 273,31 5.689.220,96 (61.955) BA3.1.1
3 Vietcombank HN - VND 998.998 (998.998)
4 Vietcombank HN - USD
5 ACB HCM -USD 0,06 6.615.668 0,06 1.248,96 6.614.419) BA3.1.4
6 ACB HN -VND 242.382.539 242.382.539 242.382.539 BA3.1.5
7 ACB HN - USD 94,7 3.992.226 94,7 1.971.275 2.020.951) BA3.1.5
8 Agribank HCM 4.154.920 5.505.520 5.505.520 1.350.600 BA3.1.2
9 Vietbank 990.000 1.067.793 1.067.793 77.793 BA3.1.3
Kết luận: Dựa trên các bằng chứng thu thập được, số dư tiền gửi ngân hàng là
cĩ thực và được ghi nhận chính xác
Note: Tiền gửi ngân hàng ACB – USD, do mua bán USD chênh lệch tỷ gá
nên cịn dư số dư mà đơn vị chưa hạch tốn vào 635 – Lỗ tỷ giá đã thực hiện.
Điều chỉnh
Nợ 635 6.614.419
Cĩ 112 6.614.419
Tổng chênh lệch lãi ngân hàng đơn vị chưa hạch tốn
N112 1.451.394
Cĩ 515 1.451.394
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu: thực hiện kiểm tra chi tiết và cutoff tiền gửi