1.1 .3Phân loại
1.3. Một số bằng chứng kiểm tốn đặc biệt cần thu thập
Bằng chứng kiểm tốn cần thu thập thêm như: Ý kiến chuyên gia, giải trình của nhà quản lý, sử dụng tài liệu của kiểm tốn viên nội bộ, của kiểm tốn viên khác hay bằng chứng về các bên hữu quan.
Khi kiểm tốn viên khơng hiểu sâu sắc về một vấn đề mang tính chuyên nghiệp như đánh giá giá trị tài sản của các cơng trình nghệ thuật, giá trị khống sản…kiểm tốn viên cĩ thể tham khảo ý kiến chuyên gia làm bằng chứng kiểm tốn.
Trong chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm tốn quốc tế cĩ quy định: “Kiểm tốn viên phải thu thập được các bằng chứng về sự thừa nhận trách nhiệm của các nhà quản lý đối với việc lập báo cáo tài chính thích hợp và các nhà quản lý đã phê chuẩn các báo cáo tài chính đĩ…bằng cách thu thập các văn bản giải trình của nhà quản lý hoặc các báo cáo kiểm tốn đã được ký”. Tuy nhiên, kiểm tốn viên vẫn phải chịu trách nhiệm về ý kiến kết luận kiểm tốn đưa rạ
Kiểm tốn viên cũng cĩ thể sử dụng tư liệu của kiểm tốn nội bộ trong đơn vị được kiểm tốn làm bằng chứng nếu xét thấy đủ độ tin cậỵ
Trường hợp khách thể kiểm tốn được kiểm tốn bởi Cơng ty kiểm tốn khác trong năm trước, kiểm tốn viên cĩ thể sử dụng tư liệu của kiểm tốn viên độc lập khác.
Ngồi ra, KTV cũng cĩ thể sử dụng bằng chứng về các bên hữu quan để đưa ra kết luận về các vấn đề liên quan tới báo cáo tài chính. Trong chuẩn mực kiểm tốn quốc tế cĩ quy định: “Nếu kiểm tốn viên khơng thể thu thập được các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp về các bên hữu quan và các nghiệp vụ với các bên này, KTV cần mơ tả trong báo cáo của mình những giới hạn về phạm vi cơng việc và ghi ý kiến chấp nhận từng phần hoặc khơng chấp nhận nếu thấy phù hợp”. Việc thu thập bằng chứng về các bên hữu quan cần vận dụng một số thủ tục:
Xem xét lại thư xác nhận khoản phải thu, phải trả và xác nhận của ngân hàng. Điều này giúp kiểm tốn viên hiểu tốt hơn về mối quan hệ bản chất giữa đơn vị các bên liên quan;
Xem xét lại các nghiệp vụ đầu tư, huy động vốn quan trọng của đơn vị như mua, bán cổ phần với quy mơ lớn;
Xác minh các nghiệp vụ bất thường mà kiểm tốn viên cĩ nghi vấn;
Xác minh hay thu thập thơng tin qua điều tra, phỏng vấn, gửi thư xác nhận đến các luật sư, ngân hàng…
Xác minh khoản mục và tổng giá trị các nghiệp vụ với các bên liên quan.