Chỉ tiêu Tăng/giảm so với năm trước
Phân tích
Doanh thu Giảm 19,20% Giá vốn Giảm 17,50% Lãi gộp Giảm 25,26%
Doanh thu giảm do doanh thu khảo sát thiết kế giảm. Cần kiểm tra sự phát sinh, đầy đủ và phù hợp
Tổng tài sản Giảm 13,92 % Cần lưu ý kiểm tra nợ phải thu cĩ bị khai thiếu theo doanh thu hay khơng
Khả năng thanh tốn lãi vay
Khơng thay đổi Tốc độ tăng LN chậm hơn tốc độ tăng của lãi vay nhưng vẫn đủ để đảm bảo thanh tốn
2.3.1.4.Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Tại A&C xác định mức trọng yếu và mức độ rủi ro thường do nhĩm trưởng của nhĩm kiểm tốn xác định.Dưới đây là bảng giải thích lý do chọn mức trọng yếu tại Cơng ty Ạ Cịn mẫu đánh giá mức trọng yếu được đính kèm phần phụ lục IỊ
Bảng 2.8 Các lý do cho việc chọn mức trọng yếu / Reasons for selecting the materiality level
Lập kế hoạch / Planning
Thực hiện / Execusion
Tiêu chí được chọn để ước tính mức trọng yếu / Item selected for materiality
lợi nhuận kế tốn trước thuế
lợi nhuận kế tốn trước thuế
Lý do chọn tiêu chí này / Reasons for selecting this item
Chỉ tiêu được chủ sở hữu quan tâm.
Chỉ tiêu được chủ sở hữu quan tâm.
Tỷ lệ % trên tiêu chí được chọn / Percentage over item
choosed 10% 10%
Lý do chọn tỷ lệ % này / Reason for selecting this %
Lợi nhuận giảm so với năm trước, đảm bảo mức độ hợp lý trong phân tích và kiểm tốn.
Đảm bảo mức độ hợp lý trong phân tích và kiểm tốn.
Kết quả mức trọng yếu xác định tại cơng ty A năm nay là 240.228.554 *10% = 24.022.855 đồng. Tỷ lệ mức trọng yếu thực hiện trên mức trọng yếu tổng thể (50% - 75%) [J] / Percentage of individual materialality over overall materiality (50% - 75%) [J]
Vì vậy mức trọng yếu của 2 khoản mục: Khoản mục tiền và khoản mục doanh thu của cồng ty cũng được xác định là:
Mức trọng yếu khoản mục tiền là: 24.022.855*75% = 18.017.141 đồng Bảng đánh giá mức độ rủi ro của khoản mục tiền tại Cơng ty A được trình bày tại phụ lục IIỊ
2.3.1.5.Đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm sốt nội bộ
Sau khi cĩ thơng tin về khách hàng, cĩ được hiểu biết sơ bộ về thơng tin và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, nhĩm kiểm tốn tiếp tục đánh giá HTKSNB của khách hàng trên cả ba phương diện: Mơi trường kiể sốt, hệ thống kế tốn và các hoạt động kiểm sốt. Trong bước này, nhĩm kiểm tốn trực tiếp phỏng vấn Ban giám đốc, bộ phận kế tốn và quan sát phong cách làm việc của BGĐ và các nhân viên trong Cơng ty, đặc biệt là nhân viên phịng kế tốn.
Kỹ thuật phỏng vấn
Để tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty A, kiểm tốn viên sẽ tiến hành lập bảng câu hỏi phỏng vấn Ban Giám đốc, kế tốn trưởng và nhân viên. Bảng câu hỏi xoay quanh việc tổ chức và hoạt động của hệ thống kiểm sốt nội bộ trong đơn vị.
Kỹ thuật quan sát
Sau khi đã tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên sẽ quan sát để xem xét sự hữu hiệu của hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng. Kỹ thuật quan sát xuyên suốt trong quá trình kiểm tốn và nĩ thường kết hợp với kỹ thuật điều tra nhằm thu được bằng chứng cĩ độ tin cậy caọ
- Là một khách hàng thường xuyên, nhĩm kiểm tốn thường chỉ phỏng vấn Ban Giám đốc và kế tốn trưởng để xem những thay đổi trong hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng tỵ Ngồi ra, nhĩm kiểm tốn cũng xem xét những quy chế mới về quản lý tài chính trong Cơng tỵ Các thơng tin mà kiểm tốn thu được phần lớn khơng cĩ gì thay đổi so với các thơng tin thu thập từ cuộc kiểm tốn năm trước. Việc quan sát chỉ mang tính chất xem xét lại hoạt
động trong Cơng ty cĩ gì thay đổi khơng.
Sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, KTV tài liệu hĩa những thơng tin đã thu thập để chứng minh là đã tìm hiểu về KSNB trong hồ sơ kiểm tốn. Đĩ cũng được coi là những BCKT của KTV.
Bảng câu hỏi về kiểm sốt nội bộ (A&C lưu tại 5.09), (Mẫu phụ lục số IV).
Lưu đồ thơng tin kế tốn.
Bảng 2.9 Mơ tả quy trình KSNB với khoản mục tiền tại Cơng ty A
Mơ tả qui trình /
Description of the process
Hoạt động kiểm sốt / Control activities Ký hiệu / Symbols Assertions Walk through test Quy trình thu tiền mặt:
Người cĩ nhu cầu nộp tiền thơng báo nhu cầu nộp tiền cho kế tốn thanh tốn Kế tốn thanh tốn kiểm tra chứng từ lập phiếu thu, ký tên. KS1 O 5.12.1/1
Sau khi kiểm tra, kế tốn thanh tốn sẽ lập phiếu thu và chuyển cho thủ quỹ thu tiền
Thủ quỹ sẽ kiểm tra số tiền thu được và so sánh với phiếu thu, đĩng dấu “đã thu tiền”
KS2 A 5.12.1/1
Kế tốn trưởng phê duyệt bút tốn hoạch tốn.
Phiếu thu được ký bởi: kế tốn thanh tốn, thủ quỹ, người nộp tiền, kế tốn trưởng
Qui trình thu tiền ngân hàng
Khi khách hàng chuyển tiền vào tài khoản, hệ thống sẽ tự báo onlnine
Kế tốn ngân hàng sẽ kiểm tra chứng từ, đối chiếu với khoản cơng nợ phải thu của đối tượng đĩ, sau đĩ hạch tốn tăng vào sổ sách khoản tiền khách hàng trả cho đúng đối tượng phải thụ KS4 A 5.12.1/1
Qui trình chi tiền mặt:
Khi cĩ nhu cầu thanh tốn thì nhân viên sẽ lập đề nghị thanh tốn kèm theo chứng từ gốc (Hợp đồng, Hĩa đơn, bảng kê..) Đề nghị thanh tốn sẽ được ký bởi người đề nghị, Giám đốc KS5 O 5.12.1/1 Bộ chứng từ thanh tốn (Đề nghị thanh tốn, Hĩa đơn, Bảng kê..) được chuyển đến kế tốn thanh tốn. Kế tốn thanh tốn sẽ kiểm tra đối chiếu chứng từ gốc với đề nghị thanh tốn, chuyển Kế tốn trưởng và Gíam đốc duyệt đề nghị thanh tốn KS6 A 5.12.1/1
Kế tốn thanh tốn sẽ lập phiếu chi, chuyển cho kế tốn trưởng xét duyệt và chuyển sang cho thủ quỹ chi tiền. Phiếu chi sẽ cĩ đầy đủ chữ ký của người nhận, thủ quỹ, kế tốn thanh tốn, kế tốn trưởng và giám đốc đơn vị. KS7 O 5.12.1/1
Qui trình chi tiền gửi ngân hàng:
Khi đến hạn thanh tốn, nhân viên cần thanh tốn lập Giấy Đề nghị thanh tốn kèm với chứng từ gốc (Đơn đặt hàng, Bảng kê mua hàng, hợp đồng, Phiếu giao hàng) Đề nghị thanh tốn sẽ được ký bởi người đề nghị và ký duyệt bởi Trưởng phụ trách phịng. KS5 O 5.12.1/1 Bộ chứng từ thanh tốn (Đề nghị thanh tốn, Hĩa đơn, Bảng kê..) được chuyển đến kế tốn thanh tốn. Kế tốn thanh tốn sẽ kiểm tra đối chiếu chứng từ gốc với đề nghị thanh tốn, chuyển Kế tốn trưởng và Gíam đốc duyệt đề nghị thanh tốn KS6 A 5.12.1/1 Bộ chứng từ thanh tốn (Giấy đề nghị thanh tốn, Hĩa đơn, bảng kê mua
Kế tốn ngân hàng sẽ kiểm tra một lần nữa và
hàng..) sau khi được ký duyệt đầy đủ sẽ chuyển cho kế tốn ngân hàng.
lập Ủy nhiệm chi chuyển ngân hàng thanh tốn, Ủy nhiệm chi được ký duyệt đầy đủ của Kế tốn trưởng và Gíam đốc.
Kỹ thuật walkthrough khoản mục tiền được thể hiện ở phụ lục IV.
2.3.1.6.Xây dựng kế hoạch kiểm tốn và lập chương trình kiểm tốn
Phần phụ lục của bài khĩa luận cĩ trình bày chương trình kiểm tốn với khoản mục Doanh thu và khoản mục tiền.
2.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
2.3.2.1.Vấn đề chung giai đoạn thực hiện kiểm tốn tại cơng ty A
Thực hiện kiểm tốn là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm tốn cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm tốn. Từ đĩ kiểm tốn viên sẽ đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của bảng khai tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và đáng tin cậỵ Đối với Cơng ty kiểm tốn A&C, thực hiện kiểm tốn là quá trình thực hiện chương trình kiểm tốn các khoản mục đã được đề ra trong bước chuẩn bị kiểm tốn. Cụ thể, nhĩm kiểm tốn sẽ thu thập bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và tin cậy, sau đĩ sẽ xử lý chúng theo từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Ví dụ về các khoản mục như: khoản mục vốn bằng tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định, doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí. KTV sẽ xác định kiểm tốn những khoản mục nào và khoản mục nào cần phải tập trung phân tích, và thực hiện các thủ tục kiểm tốn bổ sung.
2.3.2.2.Thu thập bằng chứng với khoản mục tiền
Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền là xem xét tính hiện hữu (số dư tài khoản tiền vào ngày lập báo cáo là cĩ thực), đầy đủ (tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều được ghi chép đầy đủ, tất cả các loại tiền đều được ghi chép, phản ánh), tính giá (tiền và các loại phải được tính giá đúng đắn theo các nguyên tắc được quy định trong hạch tốn tiền), chính xác số học ( số dư tài khoản tiền mặt phải được tính tốn, ghi sổ và chuyển sổ chính xác), phân loại và trình bày ( tiền phản ánh trên báo cáo bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển theo đứng cách phân loại đối với tiền quy định), quyền và nghĩa vụ (tiền của doanh nghiệp phải phản ánh đúng là tài sản của doanh nghiệp). Các kỹ thuật mà Cơng ty kiểm tốn A&C áp dụng trong kiểm tốn tiền: Phỏng vấn, quan sát, phân tích, kiểm kê, tính tốn, kiểm tra tài liệụSau đây là chương trình kiểm tốn được xây dựng để tiến hành kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền của A&C. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV đã cĩ bảng đánh giá hệ thống KSNB với khoản mục vốn bằng tiền (được trình bày tại phần phụ lục trong bài khĩa luận phụ lục VI).
Sau khi hồn thành xong giai đoạn lập kế hoạch, KTV bước vào giai đoạn thực hiện kế hoạch và tiến hành thực hiện với từng khoản mục.KTV xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền và tiến hành làm theo chương trình kiểm tốn đã xây dựng và đồng thời sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng hồn thành chương trình kiểm tốn đã xây dựng nhằm thu thập được những bằng chứng hiệu quả để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm tốn.(Chương trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền được trình bày tại phần phụ lục VII trong bài khĩa luận).
• Phỏng vấn: Kiểm tốn viên tiến hành phỏng vấn kế tốn trưởng về
Tiền mặt
Đơn vị nằm ở Cần Thơ nhưng cơng ty mẹ tại Nha Trang nên quản lý tiền tại Nha Trang.
Kế tốn trưởng là kế tốn trưởng của Nha Trang
Thu, chi gồm cĩ 2 nơi, tại Cần Thơ và Nha Trang, chứng từ thu chi được đơn vị tách riêng ra từng tập và quản lý chung theo tháng.
Tiền mặt tại Nha Trang kỳ này tăng cao so với năm ngối, khoảng gần 6 tỷ, chủ yếu là rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt để chi tiêụ
Phát sinh trong kỳ khoảng 7 tỷ, chủ yếu là chi mua vật tư và thanh tốn lãi huy động vốn
Tiền mặt tại Cần Thơ giảm mạnh so với đầu kỳ, phát sinh khoảng 300 tỷ chủ yếu là:
Thu: Rút tiền gửi nhập quỹ
Thu tiền bán hàng nội địa của khách vãng lai
Thu hồn ứng, nộp tiền phạt, bảo hiểm của cơng nhân viên
Chi Chi tạm ứng tiền đầu tư nuơi cá tra theo hợp đồng (mỗi HĐ trị giá khoảng 20 tỷ)
Thanh tốn tiền lương, tiền ăn ca, tiền cơng tác, tiền đi mua hàng, mua
Ghi nhận đặc điểm riêng của Tài khoản Tiền và các khoản tương đương tiền / Cash and cash equivalents
D Ự Client: Prepared by 04/03/201 4 Period ended: Senior Subject: Manager Initials Date HOA Cty CP A 31/12/2013 Partner
nguyên liệu, vật tư các loại
Sửa chữa văn phịng phẩm, đồ dùng
Chi phí tiếp khách, điện thoại, điện, nước, chuyển phát nhanh… Chi lương, bảo hiểm…
Các khoản tương đương tiền: Năm nay đơn vị khơng phát sinh HĐ tiền gửi cĩ kỳ hạn
Tiền gửi ngân hàng:
Đơn vị sử dụng tiền gửi ngân hàng rất nhiều, số phát sinh hơn 1,800 tỷ. Trong đĩ, phát sinh tiền VNĐ 1000 tỷ, USD 800 tỷ
Tiền gửi ngân hàng bằng VND:
Chủ yếu qua 2 ngân hàng là ICB An Giang và ICB Khánh Hịa ICB An Giang thu chủ yếu là điều vốn để trả tiền mua nguyên liệu, mua cá giống, chi lương từ nguồn vay vốn lưu động bằng USD của ngân hàng ANZ và USD của ICB Khánh Hịa
Chi chủ yếu là rút tiền gửi nhập quỹ tiền mặt và chi lương.
Tiền gửi ngân hàng bằng USD:
Chủ yếu qua ngân hàng ICB Khánh Hịa, nhận tiền thanh tốn, thu nợ từ khách hàng, chi trả nợ vay, lãi vay, bán USD lấy VND
Ngồi ra cịn cĩ các khoản chi giá trị nhỏ như thanh tốn phí dịch vụ, phí thanh tốn, phí gửi chứng từ cho ngân hàng
• Quan sát:: KTV sẽ thực hiện quan sát hoạt động thu chi tiền sau đĩ
ghi vào giấy tờ làm việc. Tại Cơng ty A, trường hợp trả tiền mặt trực tiếp cho cán bộ nhân viên của người bán cĩ giấy giới thiệu cịn hiệu lực của người bán. Và việc thu tiền bán hàng do một nhân viên làm và tách biệt với người viết hố đơn chứng từ. Sau đĩ sẽ nộp lại tiền cho thủ quỹ vào cuối ngàỵ Hố đơn, phiếu thu được đánh số trước.
Kết luận: Hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty cĩ hiệu lực.
• Thủ tục phân tích: Kiểm tốn viên sẽ tiến hành lập biểu tổng hợp
để phân tích xu hướng biến động của tài khoản tiền qua các năm.
Bảng 2.10 Bảng phân tích khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền
Thủ tục: Phân tích, so sánh với số cùng kỳ năm trước
Mục tiêu: Tìm ra biến động bất thường
Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm tốn
Năm 2013 Năm 2012 Chênh lệch Tỷ lệ
Tiền mặt 57.715.600 110.771.868 (53.056.268) -48% Tiền gửi ngân hàng 290.815.035 551.235.438 (260.420.403) -47% Tiền đang chuyển - 2.233.865.484 (2.233.865.484) -100% Các khoản tương đương tiền - 2.600.064.504 (2.600.064.504) -100%
Cộng 348.530.635 5.495.937.294 (5.147.406.659) -94% - - Tổng tài sản ngắn hạn 88.220.372.905 93.618.576.981 (5.398.204.076) -6% Tỷ trọng tiền/Tài sản ngắn hạn 0,40% 6% Nợ phải trả ngắn hạn 80.124.094.699 85.347.777.415 (5.223.682.716) -6% Hệ số thanh tốn nhanh bằng tiền 0,0043 0,06
Nhận xét:
Tiền và tương đương tiền năm 2013 giảm mạnh so với năm 2012 (giảm 94%) *Đơn vị tất tốn hết các khoản tiền gửi cĩ kỳ hạn, khơng cĩ tài khoản tiền đang chuyển
*Tạm ứng mua hàng nhiều chưa thu hồi lại nên giảm lượng tiền mặt và tiền gửi đáng kể
Tỷ trọng tiền trên tài sản ngắn hạn cịn cĩ 0.4%
Hệ số thanh tốn bằng tiền kém, khả năng thanh tốn nợ ngắn hạn bằng tiền kém
Bảng. 2.11 Biên bản Kiểm kê quỹ tiền mặt tại cơng ty A Đia điểm: Phịng kế tốn cơng ty A Đia điểm: Phịng kế tốn cơng ty A
Thời gian: 17h ngày 27/12/2013
STT Loại tiền Số lượng VND USD I Tiền mặt 71.957.000 - 1 500.000 VND 83 41.500.000 2 200.000 VND 98 19.600.000 3 100.000 VND 70 7.000.000 4 50.000 VND 69 3.450.000 5 20.000 VND 5 100.000 6 10.000 VND 30 300.000 7 5.000 VND 1 5.000 8 2.000 VND 1 2.000 9 1.000 VND - - 10 500 VND - - 11 100 USD - - 12 50 USD - - 13 20 USD - - 14 10 USD - - 15 5 USD - - 16 2 USD - - 17 1 USD - -
II Các loại giấy tờ khác (ngân phiếu, séc...) - -
Cộng (1) 71.957.000 -
Số liệu theo sổ quỹ (2) - -
Đến Phiếu thu số:
Ngày:
Và Phiếu chi số:
Ngày:
Bảng 2.12: Báo cáo kiểm kê quỹ tiền mặt tại Cơng ty A
BÁO CÁO KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT
Ngày kiểm kê: 31/12/2013