1.3. Công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
1.3.5. Hệ thống các chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thuế GTGT
1.3.5.1. Các chỉ tiêu phản ánh kết quả thu thuế
Tổng số tiền thuế GTGT thu được trong một niên độ kế toán: Là số tiền thuế GTGT nộp vào NSNN được cơ quan Kho bạc hoặc Ngân hàng xác nhận đã nộp vào ngân sách theo mục lục ngân sách nhà nước trong một niên độ kế toán.
- Tốc độ tăng trưởng về thuế GTGT: Tốc độ tăng trưởng
về thuế GTGT = Tiền thuế GTGT đã thu năm sau Tiền thuế GTGT đã thu năm trước - Tỷ lệ hoàn thành dự thu thuế GTGT:
Tỷ lệ hoàn thành dự thu thuế GTGT:
= Tiền thuế GTGT đã thu thự tế Tiền thuế GTGT theo dự toán
Tỷ lệ hoàn thành dự toán thuế GTGT vượt dự toán lập ở đầu năm dưới 10% được coi là đạt yêu cầu đề ra. Nếu tỷ lệ hoàn thành dự toán chưa đạt yêu cầu đề ra cần tìm hiểu nguyên nhân ở khâu lập dự toán ban đầu không chính xác, hay do khâu thực hiện thu chưa đúng?
- Cơ cấu tiền thuế GTGT:
Cơ cấu tiền
thuế GTGT = Số thuế GTGT thực tế (hoặc dự toán)
Tổng thu tiền thuế các loại theo thực tế (hoặc dự toán)
Chỉ số này cho biết nguồn thu thuế của CQT có ổn định hay không. Cơ cấu tiền thuế GTGT (nguồn thu) trong dự toán thuế, trong tổng số thu tiền thuế đã hợp lý chưa.
- Số thuế GTGT còn phải thu:
Số thuế GTGT còn phải thu = Số thuế phải thu - Số thuế đã thu
1.3.5.2. Các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả của việc thu thuế GTGT
- Năng suất lao động của việc thu thuế:
Năng suất
lao động = Số tiền thuế GTGT thu được trong thời gian nào đó Số người tham gia vào thu thuế trong thời gian nào đó - Hiệu suất chi phí
Năng suất lao
động =
Số tiền thuế GTGT thu được Chi phí cho việc thu thế GTGT
1.3.5.3. Các chỉ tiêu phản ảnh thu đủ, đúng thuế
Một trong những tiêu chí của CQT đặt ra đó là thu đúng luật định. Thu đúng luật định đó là: đúng đối tượng tính thuế, đúng giá trị tính thuế và đúng thuế suất.
- Công tác quản lý nợ thuế: Đánh giá chất lượng công tác quản lý nợ sử dụng hai chỉ số:
+ Tỷ lệ nợ quá hạn:
Tỷ lệ nợ quá
hạn =
Số tiền nợ thuế GTGT quá hạn Tổng tiền nợ thuế GTGT
Đối với chỉ số này, Tổng cục thuế yêu cầu đề ra dưới 10% đối với toàn ngành thuế:
+ Tỷ lệ khó thu:
Tỷ lệ nợ khó
thu =
Số tiền nợ thuế GTGT khó thu Tổng tiền nợ thuế GTGT
Đối với chỉ số này, Tổng cục thuế yêu cầu đề ra dưới 0,5% đối với toàn ngành thuế.
- Công tác giải quyết hoàn thuế: Đánh giá chất lượng hoàn thuế thông qua chỉ số tỷ lệ hồ sơ được hoàn thuế:
+ Tỷ lệ hồ sơ được hoàn: Tỷ lệ hồ sơ
được hoàn = Số hồ sơ được hoàn Tổng số hồ sơ hoàn
Song song với chỉ tiêu về số lượng hồ sơ quyết toán, tiêu chí hoàn thuế đúng đối tượng, đúng quy định được thể hiện qua chỉ số tỷ lệ thu hồi tiền hoàn thuế.
Đối với chỉ số Tỷ lệ thu hồi tiền hoàn thuế, Tổng cục thuế thực hiện chỉ số so sánh năm sau với năm trước để đánh giá chất lượng các hồ sơ được hoàn thuế là tăng lên hay giảm đi, từ đó tìm các nguyên nhân làm chất lượng hoàn thuế tăng hay giảm.
- Đánh giá việc thực hiện giám sát sự tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế đối với NNT.
+ Tỷ lệ hồ sơ được kiểm tra:
Tỷ lệ hồ sơ được
kiểm tra = Số hồ sơ được kiểm tra Tổng số hồ sơ phải kiểm tra Đối với tỷ lệ này yêu cầu của ngành thuế phải đạt 100%.
+ So sánh số NNT được kiểm tra trên tổng số NNT (chỉ xét NNT hoạt động theo luật DN)
Tỷ lệ hồ sơ được
kiểm tra = NNT được kiểm tra Tổng số NNT phải
Để đảm bảo chức năng hậu kiểm, răn đe NNT tuân thủ pháp luật thuế, yêu cầu các Cục thuế địa phương phải thực hiện lựa chọn kiểm tra từ 20% trở lên trên tổng số NNT hoạt động theo luật DN thuộc phạm vi Cục quản lý.
+ Tỷ lệ thuế truy thu
Tỷ lệ truy thu thuế trên
NNT được kiểm tra = Số tiền thuế GTGT truy thu Tổng số NNT được kiểm tra
Tỷ lệ truy thu trên các đơn vị được CQT kiểm tra đánh giá mức độ trung thực của NNT khi thực hiên cơ chế tự khai, tự nộp, tự xác định kết quả hoạt động kinh doanh, qua đó cũng cho biết việc lựa chọn NNT để kiểm tra, kết quả có đảm bảo được tính răn đe cho NNT khác khi có ý định trốn thuế, gian lận thuế. Đồng thời kết quả kiểm tra cũng đánh giá được việc giám sát hồ sơ khai thuế, thủ tục thuế còn lỏng ở khâu nào để NNT có thể dựa vào đó để khai man, trốn thuế.
1.3.5.4. Các chỉ tiêu phản ảnh tính kịp thời
NNT có nghĩa vụ kê khai đúng thời gian và nộp thuế đúng thời hạn quy định vào ngân sách nhà nước. Theo Luật quản lý thuế thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp NNT tính thuế. Trường hợp CQT tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của CQT.
Căn cứ vào thời hạn nộp thuế của NNT, CQT tổ chức thu, nộp, đôn đốc các khoản thu vào ngân sách Nhà nước kịp thời. Chỉ tiêu thường dùng để phản ánh số tiền thuế GTGT có kịp thời nộp vào NSNN hay không từ đó cho biết công tác kế toán thuế theo dõi thuế phát sinh, đôn đốc nộp tiền thuế vào NSNN đã kịp thời chặt chẽ chưa đó là so sánh số tiền thuế đã nộp với số tiền thuế phải nộp.
+ Tỷ lệ nộp thuế:
Tỷ lệ nộp thuế = Số tiền thuế GTGT đã nộp Tổng số NNT phải nộp
Đối với chỉ số này để đảm bảo thu kịp thời tiền thuế GTGT vào NSNN, Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục thuế phải đạt chỉ tiêu này từ 90% trở lên.
Một chỉ tiêu thường dùng để chỉ hồ sơ khai thuế có được nộp đúng thời gian quy định hay không được tính bằng cách so sánh số hồ sơ khai thuế nộp đúng hạn trên tổng số hồ sơ khai thuế phải nộp
+ Tỷ lệ nộp đúng hạn hồ sơ khai thuế:
Tỷ lệ nộp đúng hạn
hồ sơ khai thuế = Số hồ sơ khai thuế nộp đúng hạn Tổng số hồ sơ khai thuế phải nộp
Chỉ số này cho biết chỉ số chấp hành kê khai đúng hạn các tờ khai thuế theo quy định của NNT có cao không, từ đó cho biết công tác giám sát việc kê khai thuế, tuyên truyền hỗ trợ NNT đã tốt chưa? Yêu cầu chỉ số này phải đạt trên 95%.
1.4. Kinh nghiệm về quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở một số chi cục thuế và bài học rút ra