(Nguồn Phòng Kế toán tài chính Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh)
47
Hiện nay kế toán được hạch toán trên phần mềm Vacom, chi phí sản xuất được hạch toán liên tục trên phần mềm khi có phát sinh, điều này vừa giúp công tác kế toán nhẹ nhàng hơn, tránh thiếu sót, đáp ứng yêu cầu của Ban lãnh đạo khi cần cung cấp thông tin đột xuất.
Sơ đồ 2.7 : Sơ đồ trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức kế toán trên máy vi tính
(Nguồn Phòng Kế toán tài chính Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh)
Ghi chú
Nhập số liệu hàng ngày ___________►
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm ∣r
Đối chiếu, kiểm tra
+ Nhập số liệu trên phần mềm: Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong một phần mềm kế toán người dùng phải thực hiện 3 bước sau:
Bước 1: Chọn đến phân hệ có liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Bước 2: Chọn loại chứng từ cần nhập số liệu
48
+ Xem và in báo cáo: Sau khi nhập các số liệu liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, phần mềm sẽ tự động xử lý và đưa ra các báo cáo tổng hợp và các sổ kế toán liên quan. Khi xem các báo cáo, các sổ kế toán người sử dụng cần chọn một số tham số cần thiết như: khoảng thời gian, mức độ tổng hợp, chi tiết,...
- Hệ thống tài khoản kế toán:
Các tài khoản cấp 1, 2 Công ty vận dụng hệ thống tài khoản kế toán theo chế độ kế toán hiện hành (theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp).
Các tài khoản chi tiết: Để đáp ứng yêu cầu quản lý và thực hiện công tác hạch toán, Công ty còn mở thêm TK cấp 3,4 nhưng vẫn đảm bảo tuân thủ chế độ toán hiện hành của Bộ Tài chính.
- Hệ thống chứng từ:
Công ty đã đăng ký sử dụng hầu hết các chứng từ trong hệ thống chứng từ kế toán thống nhất do Bộ Tài chính ban hành như: Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, phiếu thu, phiếu chi, phiếu Nhập kho, phiếu Xuất kho, Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương, thanh toán bảo hiểm xã hội.
Trình tự lập, luân chuyển và kiểm tra chứng từ được doanh nghiệp tuân thủ áp dụng, bao gồm các bước:
+ Lập, tiếp nhận và xử lý chứng từ kế toán + Lưu trữ, bảo quản chứng từ
+ Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu, các yếu tố trên chứng từ, tính hợp pháp của nghiệp vụ, đối chiếu chứng từ với các tài liệu liên quan.
- Hệ thống BCTC áp dụng theo Thông tư số 200/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014
+ Bảng cân đối kế toán: Mẫu số B01-DN
+ Báo cáo kết quả kinh doanh: Mẫu số B02-DN + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B03-DN + Thuyết minh BCTC: Mẫu số B04-DN.
49
2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuât và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh
2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
2.2.1.1 Nhận diện và phân loại chi phí sản xuất
Theo khảo sát, Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh có nhiệm vụ chủ yếu là cung cấp nước sạch nên việc tính giá thành dựa vào khối lượng nước sản xuất, nước thương phẩm và các chi phí sản xuất. Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí, để thuận tiện cho việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Công ty phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm, gồm 3 khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, phụ tùng, nhiên liệu. được xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm và thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất. Tại Công ty Cổ phần nước sạch Quảng Ninh nguồn nguyên liệu chính là nước ngầm khai thác từ trong lòng đất và nước từ các sông, hồ. Nguồn nước này Công ty được phép khai thác mà không phải đóng thuế. bởi vậy nguyên vật liệu trực tiếp chỉ gồm những nguyên vật liệu hóa chất dùng để xử lý và nâng cao chất lượng nước như: phèn, clo lỏng, vôi bột, chất trợ lắng,... Đây là thuận lợi của Công ty và lợi thế này Công ty đã tiết kiệm được khoản chi phí về nước thô vào việc sản xuất nước. Hiện nay việc thất thoát nước vẫn còn cao, đây là phần lãng phí mà Công ty đang rất nỗ lực để khắc phục.
Các nguyên vật liệu khác phục vụ cho hoạt động lắp đặt như đường ống và chi tiết đường ống, xi măng, thép, nhựa, cút, côn ,van . .với số chủng loại lên tới hàng nghìn và có giá trị lớn phục vụ cho hoạt động lắp đặt đường ống và hoạt động xây lắp khác.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương, các khoản trích theo lương (BHXH 25,5%, BHYT 4,5%, KPCĐ 2%, BHTN 2%) của công nhân trực tiếp sản xuất. Điểm nổi bật của các Công ty trong ngành nước nói chung và Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh nói riêng là chi phí NCTT luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Do đó tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất là một bộ phận quan trọng cấu thành nên khoản chi phí sản xuất của Công ty. Lương của công nhân trực tiếp sản xuất tại các Xí nghiệp được Công ty áp dụng khoán quỹ lương cho từng Xí nghiệp sản xuất nước theo sản lượng nước sạch sản xuất được mỗi tháng.
50
- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi Xí nghiệp, phục vụ cho quá trình sản xuất nước sạch mà không trực tiếp tính vào các giai đoạn sản xuất nước. Chi phí sản xuất chung được chia thành:
Chi phí nhân viên xí nghiệp: Bao gồm tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo lương của nhân viên xí nghiệp;
Chi phí vật liệu: Bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho xí nghiệp sản xuất (ống nước, dầu nho`t... ) với mục đích phục vụ và quản lý;
Chi phí công cụ, dụng cụ dùng chung cho sản xuất: Bao gồm chi phí về bàn, ghế, dụng cụ sửa chữa, ủng cao su,.. .xuất dùng cho công nhân trong các xí nghiệp sẽ được phân bổ dần vào chi phí.
Chi phí khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định tại các xí nghiệp, nhà máy bao gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc là các trạm bơm, hệ thống bể (bể chứa, bể lọc, bể lắng), trạm bơm tăng áp, nhà văn phòng, đài chứa nước.; Máy móc thiết bị (máy bơm, máy bơm tăng áp, thiết bị kiểm định hồ nước).; Phương tiện vận tải truyền dẫn (Bảng điện khởi động, hệ thống đường ống, tuyến ống).
Chi phí điện sản xuất nước: Là chi phí để vận hành các trạm máy bơm, máy vận hành.
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền: Bao gồm chi phí tiền điện, chi phí tiền điện thoại, chi phí tiếp khách.
Cách phân loại này tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất và lập thẻ tính giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.
2.2.1.2 Phân loại giá thành trong Công ty
Theo khảo sát tại Công ty việc phân loại giá thành được tính theo giá thành thực tế. Giá thành thực tế là toàn bộ chi phí sản xuất nước sạch phát sinh trong kỳ.
2.2.2 Đối tượng, phương pháp tập họp chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm
2.2.2.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Công ty có 10 Xí nghiệp nước thực hiện sản xuất nước. Đặc điểm quá trình sản xuất nước sạch đó là cả một quy trình công nghệ khép kín, chu kỳ sản xuất ngắn. Do đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức và để đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là từng
51
Xí nghiệp. Do đó phương pháp tập hợp chi phí của Công ty cũng tập hợp theo từng Xí nghiệp nước. Đối với chi phí NVLTT và chi phí NCTT tập hợp trực tiếp theo từng Xí nghiệp, chi phí sản xuất chung tập hợp gián tiếp.
2.2.2.2 Đối tượng và kỳ tính giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu tổng hợp, phản ánh toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Giá thành cao hay thấp, tăng hay giảm đồng nghĩa với việc lãng phí hay tiết kiệm lao động xã hội trong quá trình sản xuất sản phẩm. Do vậy việc tính giá thành đúng, đủ có ý nghĩa quan trọng trong quá trình hạch toán kế toán của đơn vị. Để làm được như vậy trước hết phải xác định được đúng đối tượng tính giá thành. Theo khảo sát, Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh có quy trình sản xuất nước sạch là giản đơn, chỉ có một sản phẩm duy nhất là nước sạch nên đối tượng tính giá thành của các Công ty là nước sạch. Đơn vị tính giá thành là đồng/m3. Công ty dựa trên phương pháp giản đơn để tính giá thành sản phẩm.
Do chu kỳ sản xuất kinh doanh ngắn Công ty tổ chức tính giá thành định kỳ hàng tháng. Việc xác định kỳ tính giá thành như vậy là đúng đắn, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm.
2.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chứng từ và sổ sách sử dụng: Phiếu yêu cầu xuất vật tư; Phiếu xuất kho; Bảng phân bổ nguyên vật liêu, công cụ dụng cụ; Bảng kê số 4; Nhật ký chứng từ số 7; Sổ chi tiết TK621; Sổ tổng hợp TK621, Sổ cái TK621...
Tài khoản kế toán sử dụng:
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, tài khoản này được chi tiết như sau:
TK 6211 TK 62111 TK 62112 TK 62117 TK 62118 TK 62119 TK 621115
Chi phí nguyên vật liệu - Nước
Chi phí NVL - Nước Chi phí NVL - Lưu thông Chi phí NVL - XNN Vân Đồn Chi phí NVL - XNN Hòn Gai Chi phí NVL - XNN Cẩm Phả Chi phí N VL - XNN Móng Cái
52
TK 621116 Chi phí NVL - XNN UôngBí
TK 6212 Chi phí nguyên vật liệu -phụ
TK 62122 Chi phí NVL - Dịch vụ ống TK 62123 Chi phí NVL - Ôtô
TK 62124 Chi phí NVL SXKD Cơ khí
TK 62125 Chi phí NVL - DV máy nước nhanh TK 62127 Chi phí NVL - XNN Vân Đồn
TK 621215 Chi phí NVL - XNN Móng Cái TK 621216 Chi phí NVL - XNN Uông Bí
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, phụ, nửa thành phẩm... sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm.
Nguyên vật liệu của Công ty bao gồm nhiều loại khác nhau, căn cứ vào vai trò và tác dụng của từng loại, NVL của Công ty được chia thành các loại như sau:
- Nguyên vật liệu chính (dùng cho sản xuất nước): phèn, vôi, clo, giaven. - Nguyên vật liệu phụ (đối với lắp đặt hệ thống cấp nước): ống, van, vòi. . - Nhiên liệu: xăng, dầu;
- Phụ tùng thay thế
- Vật liệu, thiết bị xây dựng cơ bản - Phế liệu
- Nguyên vật liệu khác
Tình hình nhập, xuất, tồn của NVL được theo dõi trên tài khoản 152
TK 152 Nguyên liệu, vật liệu
TK 1521 Nguyên liệu, vật liệu chính TK 1522 Nguyên liệu, vật liệu phụ TK 1523 Nhiên liệu TK 1524 Phụ tùng thay thế TK 1525 Vật liệu, thiết bịXDCB TK 1526 Phế liệu TK 153 Công cụ, dụng cụ TK 1531 Công cụ, dụng cụ
S TT
Tên, nhãn hiệu,quy
______cách vật tư______ Mã số ĐVT Dự toán Số lượngYêu cầu Duyệt
1 PSCN-HAPI 14010 ....kg... 8.500 8.500
. .2... Phèn nhôm sun phát . 14020. . ZlgZZ ...6.950. ... 6.950'' 53
Trình tự hạch toán: Quá trình tập hợp phân bổ và kết chuyển chi phí NVLTT được thể hiện theo (Sơ đồ 2.8)
TK 152 TK 621 TK 154
_________(1) , (2)
---_---k---■- -:- - -►
Tập hợp CP NVLTT Kết chuyển