Tên đơn vị: CTy CP nước sạch Quảng Ninh M ẩu số SO4b4-DN
Địa chỉ: Số 449 Đ. Nguyễn Văn Cừ, P.HỒng Hải, TP (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC
Hạ Long, T.Quảng Ninh Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
MST: 5700100104
Bảng kê số 4A Trích phần ghi Nợ TK 627
(Nguồn:Phòng kế toán tài chính Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh ) Người ghi sổ (Ký, họ tên) Ke toán trường (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 03. năm 2018 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Chứng từ Diễn giải TK đối Số phát sinh Số Ngày tháng Nợ Có NKCT số 7 31/03 Kết chuyển chi phí NVLTT 621 2.264.428.2 93 NKCT số 7 31/03 Kết chuyển chi phí NCTT 622 3.760.100.0 17
NKCT số 7 31/03 Kết chuyển chi phí SX chung 627 13.275.286.26 4
31/03 Nhập kho thành phẩm 19.299.814.574 73
2.2.3.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Theo kết quả khảo sát, để tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Các Xí nghiệp nước tiến hành sản xuất sản phẩm trên cơ sở kế hoạch vào đầu mỗi tháng. Với đặc điểm sản xuất của ngành là sản xuất với số lượng lớn, quy trình công nghệ khép kín, liên tục không ngừng nghỉ, tại các Xí nghiệp tất cả các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sẽ được tập hợp lại tại Công ty thành tổng chi phí sản xuất của Công ty, qua đó làm cơ sở tính giá thành thành phẩm sản xuất trong tháng.
Chi phí sản xuất khi phát sinh đã tập hợp theo từng khoản mục trên các TK 621, 622, 627, cuối kỳ phải được kết chuyển để tập hợp chi phí sản xuất toàn Công ty và kế toán chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trên TK 154 (Biểu 2.18: 2.19)
Ngoài các chi phí được hạch toán, tổng hợp trên chứng từ, sổ sách kế toán, tại Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh còn có một khoản hao phí mang tính chất riêng của ngành là hao phí do thất thoát nước. Thất thoát (hao hụt) nước là hiện tượng giảm lượng nước tiêu thụ so với lượng nước sản xuất. Nước thất thoát bao gồm lượng nước rò rỉ (thất thoát cơ học) và lượng nước thất thu (không thu được tiền).
Ve số tuyệt đối, lượng nước thất thoát được được xác định bằng chênh lệch giữa lượng nước sản xuất ra (theo công suất trạm bơm) với lượng nước thương phẩm (ghi trên hóa đơn tiền nước).
Về số tương đối ta có chỉ tiêu tỷ lệ thất thoát nước. Tỷ lệ thất thoát nước được đo bằng lượng nước thất thoát trên sản lượng sản xuất trong kỳ.
Về giá trị, đây là số tiền mà Công ty không thu được, tương ứng với lượng nước thất thoát và giá bán trung bình 1m3 nước sạch.
74
Biểu 2.12: Sổ chi tiết TK 154
Tên đơn vị: CTy CP nước sạch Quảng Ninh
Địa chỉ: Số 449 Đ. Nguyễn Văn Cừ, P.Hồng Hải TP Hạ Long, T.Quảng Ninh
MST: 5700100104
SỔ CHI TIẾT
TK 154 - Chi phí SXKDD Tháng 03 năm 2018
Cộng phát sinh 19.299.814.57
Số dư đầu Sổ cái
TK 154: CP Sản xuất kinh doanh dở dang Năm 2018 Nợ Co Thán g TK đối ứng Tháng... T3 T4 T5 Cộng 1. TK 621 2.264.428.29 3 2. TK 622 3.760.100.01 7 3. TK 627 13.275.286.26 4 Cộng phát sinh nợ 19.299.814.57 4 Cộng phát sinh co 19.299.814.57 4 Số dư cuối tháng Nợ ^Co Ngày 31 tháng 03 năm 2018
Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
(Nguồn:Phòng kế toán tài chính Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh )
75
Biểu 2.13: Sổ cái TK 154
Tên đơn vị: CTy CP nước sạch Quảng Ninh Mẫu số: S05-DN
Địa chỉ: Số 449 Đ. Nguyễn Văn Cừ, P.Hồng (Ban hành theo TT số 200 ngày 22 tháng
Hải TP Hạ Long, T.Quảng Ninh 12 năm 2014 của Bộ Tài Chính
Giá thành đơn vị Im3
nước sạch
Trong đó:
∑ CPSX phát sinh trong kỳ Chi phí
= --- + thất thoát ∑ Sản lượng nước sạch sản xuất trong kỳ mrrrr
nư c Chi phí thất
thoát nước
∑ CPSX phát sinh trong kỳ
= --- --- --- x 11%
∑ Sản lượng nước sạch sản xuất trong kỳ
Ngày 31 tháng 03 năm 2018
Người ghi sổ Kế toán trường Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn:Phòng kế toán tài chính Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh )
76
2.2.4 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Theo khảo sát, do đặc điểm sản xuất của ngành là sản xuất với số lượng lớn, quy trình công nghệ khép kín, liên tục không ngừng nghỉ, sản xuất đến đâu tiêu thụ đến đấy nên Công ty không có chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ. Toàn bộ chi phí sản xuất nước sạch phát sinh trong kỳ được kết chuyển hết vào giá vốn
hàng bán trong kỳ.
2.2.5 Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Do đặc điểm sản xuất kinh doanh là không có sản phẩm làm dở nên đối tượng tính giá thành sản phẩm trùng với đối tượng tập hợp chi phí là nước sạch. Công ty dựa trên phương pháp giản đơn để tính giá thành sản phẩm, căn cứ để tính giá thành là bảng tổng hợp chi phí toàn Công ty và bảng sản lượng nước sạch hoàn thành với công thức:
∑ Sản lượng nước sạch = ∑ Sản lượng nước SX - ∑ Sản lượng nước hao hụt
Tổng sản lượng nước hao hụt chính là tỷ lệ thất thoát nước do nhiều nguyên nhân gây ra như: Rò rỉ đường ống, đồng hồ nước bị hỏng, chạy sai...
2.3 Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạiCông ty Cổ phần nước sạch Quảng Ninh Công ty Cổ phần nước sạch Quảng Ninh
Trong công tác hạch toán kế toán thì phần hành kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm là một trong những phần quan trọng. Nếu tổ chức tốt kế toán này sẽ góp phần đắc lực trong việc đưa ra các quyết định hữu hiệu. Qua thời gian tìm hiểu thực tế, khảo sát và nghiên cứu tại Công ty, tác giả đưa ra một số nhận xét về thực trạng công tác kế toán, trọng tâm là phần hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như sau:
77
2.3.1 Ưu điểm
2.3.1.1 về nhận diện, xác định và phân loại chi phí sản xuất
Nhận diện chi phí là điều kiện tiền đề để xác định rõ vai trò, chức năng của từng khoản mục chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty Theo kết quả khảo sát, các xí nghiệp nước trong Công ty đã phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố, mục đích công dụng của chi phí và phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành. Cách phân loại này phục vụ cho việc thiết lập Báo các chi phí theo yếu tố nhằm cung cấp thông tin về hình thái vật chất, nguồn vật chất ban đầu liên quan đến chi phí phát sinh trong hoạt động kinh doanh của các Xí nghiệp nước và đáp ứng yêu cầu xác định giá thành sản phẩm theo các khoản mục chi phí đồng thời kiểm tra kiểm soát mức độ phát sinh của chi phí sản xuất theo từng nội dung, từng yếu tố cụ thể.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chia thành: Nguyên vật liệu thô (Clo, giaven, phèn...); Phụ tùng (Van, tê, cút các ống gang thép, các thiết bị điện...); Nhiên liệu (dầu máy chạy, mỡ, xăng.).
Chi phí nhân công trực tiếp chia thành: Chi phí nhân công sản xuất nước (lương + các khoản có tính chất như lương + các khoản trích theo lương); chi phí ăn ca, chi phí nhân công sản xuất tại các xí nghiệp...
Chi phí sản xuất chung chia thành: Chi phi nhân viên phân xưởng (lương + trích theo lương + ăn ca); chi phí vật liệu; chi phí công cụ, dụng cụ; chi phí khấu hao TSCĐ tại xí nghiệp; chi phí điện sản xuất; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác.
Việc chia nhỏ các khoản chi phí như trên là phù hợp với đặc điểm quy trình sản xuất của Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất và lập thẻ tính giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí. Điều này đảm bảo tính đúng, đủ, chính xác các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.
2.3.1.2 Về nguyên tắc kế toán
Các Xí nghiệp trong Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh chấp hành nghiêm chỉnh và tuân thủ nguyên tắc kế toán trong hạch toán kế toán chi phí sản
78
2.3.1.3 về phương pháp kế toán tập hợp chi phí
- Chứng từ kế toán sử dụng: Công ty đã đăng ký sử dụng đúng biểu mẫu trong hệ thống chứng từ kế toán thống nhất do Bộ tài chính ban hành.Việc lập, luân chuyển chứng từ kế toán được thực hiện một cách chặt chẽ, thống nhất, thể hiện được sự liên kết, nhất quán giữa các phần hành kế toán, giữa phòng kế toán với các phòng ban chức năng liên quan (Phòng Kế hoạch kinh doanh, xí nghiệp Tiêu thụ, xí nghiệp Đồng hồ, xí nghiệp Xây lắp công trình).
- Tài khoản kế toán sử dụng: Công ty vận dụng hệ thống tài khoản kế toán theo đúng chế độ kế toán hiện hành. Ngoài ra để đáp ứng yêu cầu quản lý và thực hiện công tác hạch toán, Công ty mở hệ thống tài khoản chi tiết để phục vụ cho việc theo dõi từng loại NVL, từng loại chi phí trong từng khoản mục chi phí, theo từng kho quản lý và đối tượng sử dụng.
- Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Công tác tổ chức tập hợp chi phí NVL trực tiếp của Công ty đáp ứng được yêu cầu quản lý chi phí theo đúng yêu cầu của Ban lãnh đạo.
Việc đánh giá NVL theo giá thực tế mà không sử dụng giá hạch toán để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn hàng ngày. Nhìn chung, cách đánh giá này có ưu điểm là giảm bớt khối lượng ghi chép cho kế toán. Tại Công ty, vật liệu mua về là trọn gói nên khi nhập kho, kế toán tính được ngay giá thực tế của số vật liệu đó.
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho giúp cho việc cập nhật thông tin kế toán được thường xuyên và công tác kiểm tra, đối chiếu sổ sách cũng thuận lợi hơn. Số lượng hàng tồn kho trong kỳ được báo cáo nhanh chóng, chính xác để có biện pháp xử lý, tránh tình trạng ứ đọng hoặc thiếu hụt cho sản xuất.
- Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí NCTT của Công ty là lương và các khoản trích theo lương. Hiện nay đang áp dụng hình thức trả lương theo mức độ hoàn thành và độ phức tạp của công việc đối với công nhân trực tiếp sản xuất, đảm bảo được nguyên tắc phân phối theo lao động, tiền lương gắn chặt với số lượng và chất lượng lao động, do đó đã kích thích người lao động
79
quan tâm đến kết quả và chất lượng lao động. Chính việc áp dụng hình thức trả lương phù hợp với từng đối tượng lao động trong doanh nghiệp đã góp phần quan trọng trong việc huy động và sử dụng có hiệu quả lao động, từ đó tiết kiệm hợp lý về lao động sống trong chi phí sản xuất kinh doanh, góp phần hạ giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
- Kế toán chi phí sản xuất chung: Chi phí SXC của Công ty phát sinh nhiều, tuy nhiên chi phí này được hạch toán tương đối đúng và đầy đủ các khoản mục (Chi phí nhân viên xí nghiệp, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác) đã giúp cho công tác quản lý chi phí dễ dàng hơn và các biện pháp mà nhà quản lý đưa ra cũng chính xác hơn nhằm tiết kiệm chi phí làm tăng tính hiệu quả trong sản xuất kinh doanh.
2.3.1.4 Về phương pháp tính giá thành sản phẩm
Ưu điểm lớn nhất trong công tác kế toán tính giá thành sản phẩm chính là việc áp dụng phương pháp giản đơn, là một trong những phương pháp đơn giản nhất, việc vận dụng phương pháp này không nhất thiết phải là người có trình độ cao nên rất dễ thực hiện. Công ty sử dụng bảng tính giá thành sản phẩm vừa tập hợp chi phí vừa tính giá thành, kỳ tính giá thành là hàng tháng không những thuận tiện mà còn có mục đích cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh được tổ chức khá chặt chẽ, hoàn chỉnh, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho nhu cầu của quản lý và đáp ứng đầy đủ các quy định kế toán theo chế độ hiện hành, tuy nhiên còn một số hạn chế và nguyên nhân như sau:
2.3.2.1 Hạn chế
a. Đối với phương pháp kế toán tập hợp chi phí
- Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trên thực tế, hệ thống định mức kỹ thuật tại Công ty xây dựng chưa phát huy hết hiệu quả. Vì vậy chưa có biện pháp quản lý và sử dụng nguyên vật liệu hợp lý
80
để từ đó tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất nước. - Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Các Xí nghiệp nước trong Công ty có số lượng công nhân trực tiếp chiếm tỷ lệ cao. Do đó, việc chưa trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất tại các xí nghiệp làm cho chi phí sản xuất tăng khi thực tế phát sinh chi phí đó.
- Kế toán chi phí sản xuất chung
Thứ nhất, việc hạch toán chi phí sản xuất chung của Công ty hiện tại ảnh hưởng đến việc xác định giá thành sản phẩm trong kỳ. Do trên thực tế, xảy ra trường hợp máy móc, dây chuyền công nghệ tại các xí nghiệp hoạt động dưới công suất thiết kế nhưng Công ty không tách ra khoản định phí sản xuất chung được phân bổ hay không được phân bổ vào giá thành sản phẩm mà toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh đều được tính hết vào giá thành sản xuất của sản phẩm hoàn thành làm giảm tính chính xác của chỉ tiêu giá thành và chưa phù hợp với chế độ hiện hành (cụ thể là theo VAS 02 - Hàng tồn kho).
Thứ hai, chi phí điện sản xuất nước (chi phí điện để vận hành các máy bơm, các thiết bị lắng cặn, bể lọc...) là chi phí lớn nhất có thể đưa vào chi phí nhiên liệu sản xuất nước (TK 621), nhưng trên thực tế Công ty đang hạch toán vào chi phí sản xuất chung. Việc hạch toán này tuy không ảnh hưởng đến tổng chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhưng nó không thể hiện rõ tính chất của các khoản chi phí.
- Kế toán thiệt hại trong sản xuất và tiêu thụ
Quy trình SXKD nước sạch là quy trình giản đơn, khép kín, sản phẩm trải qua ba công đoạn chính là khai thác nước nguồn, xử lý nước nguồn thành nước sạch và tiêu thụ nước sạch. Trong đó, khâu khai thác ảnh hưởng nhiều bởi yếu tố tự nhiên, môi trường, vị trí địa lý.
Khâu sản xuất không mất nhiều chi phí về NVL nhưng lại chịu ảnh hưởng bởi chất lượng của máy móc thiết bị khiến cho chi phí SXC là rất lớn. Các chi phí biến đổi chiếm tỷ trọng nhỏ, trong khi chi phí đầu tư ban đầu, chi phí cố định chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí SXKD nước sạch.
81
Khâu tiêu thụ không khó khăn về thị trường đầu ra nhưng lại gặp trở ngại về yếu tố hạ tầng cơ sở: hệ thống đường ống cấp nước rất tốn kém về lắp đặt mới, chịu ảnh hưởng bởi điều kiện tự nhiên nên cũng mất nhiều chi phí cho sửa chữa, bảo dưỡng, khấu hao hàng kỳ. Đặc biệt đường ống tiêu thụ sản phẩm càng dài thì tỷ lệ thất thoát nước trong quá trình tiêu thụ càng lớn sẽ làm giảm sản lượng và doanh số bán ra.
b. Đối với phương pháp tính giá thành sản phẩm
Phương pháp Công ty đang áp dụng là tính giá thành giản đơn. Phương pháp này phù hợp với công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất, phù hợp với trình độ của kế toán trong Công ty. Thực tế cho thấy cách tính giá thành như vậy gây khó khăn và ảnh hưởng đến công tác quản lý chi phí, giá thành sản phẩm vì nó không cung cấp