1.3 Kế toán chi phí sảnxuất và giá thành sảnphẩm trong các doanh nghiệp
1.3.2 Đối tượng tập hợp chi phí sảnxuất và tính giá thành sản
1.3.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là những phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất được tập hợp phục vụ kiểm tra giám sát tổng hợp chi phí sản xuất và tính
giá thành sản phẩm, thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chi phí;
Việc xác định đối tượng hạch toán căn cứ vào: đặc điểm tổ chức, đặc điểm quy
18
- Nơi phát sinh chi phí: phân xưởng, bộ phận sản xuất hay giai đoạn công nghệ;
- Đối tượng chịu chi phí: sản phẩm, nhóm sản phẩm, công trình, hạng mục công
trình, đơn đặt hàng...
Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất một cách khoa học, hợp lý là cơ sở
xây dựng hệ thống chứng từ ban đầu về chi phí sản xuất, xây dựng hệ thống sổ kế toán
chi tiết về chi phí sản xuất; là tiền đề cho việc kiểm tra, kiểm soát được nhanh
chóng, kịp
thời và chặt chẽ. Các chi phí sau khi được tập hợp xác định theo các đối tượng kế toán
chi phí sản xuất sẽ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm theo đối tượng đã xác định.
1.3.2.2 Đối tượng và kỳ tính giá thành sản phẩm
a. Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong công tác tính giá thành sản phẩm. Trong các doanh nghiệp sản xuất đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và đã hoàn thành;
Để xác định đối tượng tính giá thành cần căn cứ vào đặc điểm, cơ cấu tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, tính chất của sản phẩm và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp;
Do đó đối tượng tính giá thành cụ thể trong các doanh nghiệp có thể là: - Từng sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng đã hoàn thành;
- Từng chi tiết, bộ phận sản phẩm;
Đối tượng tính giá thành là căn cứ để kế toán tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công việc tính giá thành hợp lý, phục vụ việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.
b. Kỳ tính giá thành
Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, kế toán còn phải xác định kỳ tính giá thành. Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành. Xác định kỳ tính giá
19
-Trường hợp tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục thì kỳ tính giá thành là hàng tháng;
- Trường hợp sản xuất mang tính chất thời vụ (sản xuất nông nghiệp), chu kỳ sản xuất dài thì kỳ tính giá thành là hàng năm hay kết thúc thời mùa, vụ;
- Trường hợp tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc theo đơn đặt hàng chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất thì kỳ tính giá thành thích hợp là thời điểm mà sản phẩm hoặc đơn hàng đã hoàn thành.
1.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Tùy theo từng loại chi phí và điều kiện cụ thể, kế toán có thể vận dụng phương
pháp tập hợp chi phí sản xuất thích hợp. Có 2 phương pháp tập hợp chi phí sản xuất:
* Phương pháp trực tiếp: Phương pháp này được áp dụng khi chi phí sản xuất
phát sinh liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất riêng
biệt. Phương pháp này đòi hỏi phải tổ chức ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng, trên
cơ sở đó kế toán tập hợp số liệu theo từng đối tượng có liên quan và ghi trực tiếp vào sổ
kế toán theo đúng đối tượng. Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp đảm bảo độ chính
xác cao vì chi phí sản xuất phát sinh được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí.
* Phương pháp phân bổ gián tiếp: Phương pháp phân bổ gián tiếp áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, không tổ chức ghi chép ban đầu chi phí sản xuất phát sinh riêng cho từng đối tượng được mà phải tập hợp chung cho nhiều đối tượng theo từng nơi phát sinh chi phí. Sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng chịu chi phí theo trình tự sau:
+ Xác định về hệ số phân bổ:
Tổng chi phí cần phân bổ Hệ số phân bổ = --- --- --- Tổng đại lượng cần phân bổ
K/C CPNCTT
theo PPKKĐK
20
Theo phương pháp này, mức độ chính xác của chi phí sản xuất tính cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phụ thuộc vào tính hợp lý của tiêu thức phân bổ được lựa chọn sử dụng.
1.3.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) là toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Chi phí NVLTT sử dụng để sản xuất sản phẩm phần lớn là chi phí trực tiếp nên được tập hợp trực tiếp vào từng đối tượng liên quan, căn cứ vào chứng từ xuất kho vật liệu và báo cáo sử dụng vật liệu ở nơi sản xuất.
Trường hợp cần phân bổ thì phân bổ theo phương pháp gián tiếp.
Chứng từ kế toán: Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi...
Tài khoản kế toán sử dụng: Để hạch toán chi phí NVLTT, kế toán sử dụng TK
621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
Trình tự hạch toán : Quá trình tập hợp phân bổ và kết chuyển chi phí nguyên
vật TK152 TK6 21 Xuất kho NVL dùng trực tiếp cho SXSP TK154 K/C CPNVLTT TK152 TK111, 112, 331 Mua NVL dùng ngay cho SXSP VL sử dụng không hết nhập lại kho TK153 TK242 TK111,112 CCDC loại PB nhiều lần Phân bổ CCDC
Phế liệu thu hồi
Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính trong các DN - NXB ĐHKTQD, tr.98)
21
1.3.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) là những khoản tiền phải trả cho công nhân
trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm: tiền
lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo số tiền lương của công nhân sản xuất.
Số tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất, đối tượng lao động khác được thể
hiện trên bảng tính và thanh toán lương, tổng hợp, phân bổ cho các đối tượng kế
toán chi
phí sản xuất trên bảng phân bổ tiền lương. Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT,
BHTN, KPCĐ) tính vào chi phí nhân công trực tiếp theo quy định hiện hành.
Chứng từ kế toán: Bảng chấm công hoặc sổ theo dõi công tác của các phân xưởng sản xuất, phiếu làm thêm giờ, hợp đồng lao động, hợp đồng giao khoán, hợp đồng thời vụ, bảng tính lương, bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo
lương (BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ).TK334 TK622 TK154 Lương, phụ cấp của CNTT sản xuất TK335 Trích tiền lương nghỉ phép của CNSX 1K338 Các khoản trích theo lương của CNTTSX K/C CPNCTT --->- TK632 K/C CPNC vượt trên mức bình thường TK631
Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Lương và các khoản trích
theo lương của nhân viên
TK152
Chi phí vật liệu
22
1.3.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất. Chi phí sản xuất chung gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
Chi phí SXC được tập hợp theo từng phân xưởng, đội sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phí, mặt khác chi phí SXC còn phải tổng hợp theo chi phí cố định và chi phí biến đổi. Cuối kỳ sau khi đã tập hợp được chi phí SXC theo từng phân xưởng, kế toán tính toán phân bổ chi phí SXC cho từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất trong phân xưởng theo những tiêu chuẩn phân bổ hợp lý. Việc tính toán xác định chi phí sản xuất chung tính vào chi phí chế biến sản phẩm còn phải căn cứ vào mức công xuất hoạt động thực tế của phân xưởng.
Chi phí SXC cố định được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất. Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn công suất bình thường, phần chi phí SXC không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Chi phí SXC biến đổi được phân bổ hết trong kỳ theo chi phí thực tế
Chứng từ kế toán: Hóa đơn bán hàng, bảng thanh toán tiền lương, bảng tính và trích khấu hao tài sản cố định, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Tài khoản kế toán sử dụng: Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung”.
-TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng -TK 6272: Chi phí vật liệu
-TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất -TK 6274: Chi phí KH TSCĐ
-TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài -TK 6278 : Chi phí khác bằng tiền
Trình tự hạch toán: Quá trình tập hợp phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung được thể hiện qua (Sơ đồ 1.3)
23
TK153 (242) Chi phí CCDC Chi phí KH TSCĐ TK 111,112,141,331 Chi phí DVMN và chi phí bằng tiền khác PB chi phí SXC TK632 CPSXC không được PB tính vào giá vốn > TK214
TK111, 112, 331 (2) . TK1331 TK622 (lla) (llb) TK627 TK111, 112, 331 _______ (8)___________. TK1331
Sơ đồ 1.3: Trình tự kế toán chi phí sản xuất chung
(Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính trong các DN - NXB ĐHKTQD, tr.111)
1.3.3.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp theo phương pháp kê khai thường xuyên
Tổng hợp chi phí sản xuất bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng và những chi phí không thể tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng và những chi phí không thể tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng thì phải phân bổ các chi phí này cho từng đối tượng theo tiêu thức thích hợp.
Chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng khoản mục chi phí trên các TK 621,622,
627 cuối kỳ cần tổng hợp lại vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm. Tổng hợp chi phí sản xuất được thể hiện qua (Sơ đồ 1.4)
24 TK152 (9) TK621 TK154 (1) TK334, 338 (3) (10a) TK334, 338 TK152 TK153, 242 TK214 (4) (5) (6) (7) (12a) (12b) TK632 (15) TK155 (13) TK157
Chi phí NVL của Chi phí NVL phát
SPDD đâu kỳ sinh trong kỳ
Khối lượng SPDD cuối kỳ
(14)
Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch toán tổng hợp CPSX theo PP kê khai thường xuyên
(Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính trong các DN - NXB ĐHKTQD, tr.113)
Trong đó:
(1) Xuất kho nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm (2) Nguyên vật liệu mua ngoài dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm
(3) Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất
(4) Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý và phục vụ sản xuất tại phân xưởng.
(5) Giá trị vật liệu phụ, nhiên liệu xuất kho dùng chung cho toàn phân xưởng (6) Chi phí công cụ xuất dùng cho sản xuất
(7) Khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất 25
(8) Chi phí về dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất (9) Giá trị vật liệu thừa, phế liệu thu hồi nhập kho
(10a, 11a) Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm
(10b, 11b) Phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp phát sinh vượt mức bình thường hạch toán vào giá vốn hàng bán
(12a) Phân bổ chi phí sản xuất chung để tính giá thành thành phẩm
(12b) Phần định chi phí sản xuất chung không phân bổ hoặc phần chi phí sản xuất chung phát sinh vượt mức bình thường hạch toán vào giá vốn hàng bán.
(13) Giá thành thành phẩm nhập kho trong kỳ.
(14,15) Giá vốn thành phẩm gửi bán hoặc xuất bán trực tiếp tại xưởng