1.2. Cơ sở lý luận về kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
1.2.4. Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp
nhỏ và vừa
1.2.4.1. Hệ thống chính sách và pháp luật
Hệ thống pháp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của CQT và thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT. Một hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế đơn giản, đồng bộ, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nƣớc sẽ là cơ sở pháp lý quan trọng trƣớc hết giúp NNT hiểu và thực hiện đúng nghĩa vụ thuế. Đồng thời, đó cũng là cơ sở pháp lý để hoạt động kiểm tra thuế đi vào khuôn khổ, tuân theo đúng những chuẩn mực, quy trình, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm mà pháp luật thuế quy định.
Nếu nội dung của các sắc thuế quá phức tạp, quy định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rƣờm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và NNT đặc biệt NNT là các DN có yếu tố nƣớc ngoài.
Bên cạnh đó, tính ổn định của hệ thống văn bản pháp luật về thuế cũng tác động rất lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế của cả CQT và NNT. Hệ thống văn bản liên tục thay đổi, sửa đổi, bổ sung có thể phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, với các chính sách vĩ mô của Nhà nƣớc nhƣng lại có mặt trái là dễ gây chồng chéo, phức
tạp, khó nắm bắt. Điều này ảnh hƣởng tiêu cực đến khả năng tuân thủ của NNT và gây khó khăn cho công tác quản lý thuế nói chung và kiểm tra thuế nói riêng.
1.2.4.2. Cơ chế kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
Để quản lý thu thuế, ngƣời ta thƣờng áp dụng một trong hai cơ chế: Cơ quan thuế tính và ra thông báo nộp thuế hoặc cơ sở kinh doanh tự khai tự nộp thuế.
+ Cơ chế cơ quan thuế tính và ra thông báo nộp thuế
Trƣớc đây, Việt Nam đã thực hiện quản lý thu thuế theo cơ chế này. Theo cơ chế này, cơ quan thuế căn cứ vào tờ khai thuế do NNT kê khai để kiểm tra và tính thuế, sau đó thông báo số thuế phải nộp cho NNT. Ngƣời nộp thuế có trách nhiệm nộp đầy đủ tiền thuế theo thông báo trong thời gian quy định. Cơ chế này đảm bảo việc tính toán chính xác số thuế phải nộp vào NSNN của NNT. Tuy nhiên cơ chế này tạo nên gánh nặng về nghiệp vụ cho CQT, dễ xảy ra hiện tƣợng tiêu cực giữa cán bộ kiểm tra thuế và NNT làm thất thu ngân sách nhà nƣớc, mang tính áp đặt và không phát huy đƣợc trách nhiệm và nghĩa vụ của NNT. Do vậy, công tác kiểm tra thuế gặp nhiều khó khăn, hiệu quả thu thuế thấp.
Nhằm khắc phục những hạn chế đó, nƣớc ta đã chuyển sang cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế.
+ Cơ chế ngƣời nộp thuế tự khai tự nộp thuế
Theo đó, NNT căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh và các nghiệp vụ phát sinh của mình để tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp và chủ động nộp thuế theo đúng thời hạn quy định của pháp luật thuế. CQT không can thiệp vào quá trình kê khai nộp thuế trừ khi phát hiện các sai sót và các dấu hiệu vi phạm của ngƣời nộp thuế. CQT có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hƣớng dẫn để NNT hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật thuế của NNT. Thông qua công tác kiểm tra thuế để phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm của NNT.
Thực hiện cơ chế tự khai tự nộp thuế, bộ máy quản lý thuế đƣợc tổ chức tập trung theo các chức năng: tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế; xử lý tờ khai và kế toán thuế, thu nợ và cƣỡng chế thuế, kiểm tra và thanh tra thuế. Trong đó chức năng
thanh tra, kiểm tra thuế là chức năng trọng tâm.
Chỉ khi NNT nhận thức rằng CQT đang thực hiện các chƣơng trình kiểm tra thuế và nếu có gian lận về thuế, họ sẽ bị CQT phát hiện và xử lý, NNT mới có ý thức hơn trong việc thực hiện đúng nghĩa vụ thuế. Trong cơ chế tự khai tự nộp, công tác kiểm tra không phải để tăng số thu thuế mà mục tiêu chính là nhằm ngăn ngừa, phát hiện kịp thời những vi phạm về thuế. Cơ chế này tạo nên sự thông suốt cũng nhƣ phát huy đƣợc tính tƣơng tác hai chiều giữa cơ quan quản lý thuế và ngƣời nộp thuế.
1.2.4.3. Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế
Một trong những tiêu thức để đánh giá một hệ thống thuế tốt là tính hiệu quả của hệ thống với biểu hiện rõ nét nhất là tính tự giác tuân thủ, tự nguyện cao trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối với Nhà nƣớc của đối tƣợng nộp thuế. Để đạt đƣợc điều này, ngoài việc xử lý nghiêm các hành vi vi phạm cần có sự tuyên truyền, hỗ trợ hiệu quả của CQT.
Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ của CQT sẽ giúp đối tƣợng nộp thuế cũng nhƣ các tổ chức, cá nhân trong xã hội kịp thời nắm bắt các quy định về thuế, hiểu rõ bản chất tốt đẹp và ý nghĩa quan trọng của việc nộp thuế - nghĩa vụ nhƣng cũng là quyền lợi của đối tƣợng nộp thuế. Đồng thời thông qua những thông tin, dịch vụ hỗ trợ do CQT cung cấp, đối tƣợng nộp thuế sẽ tiết kiệm đƣợc thời gian, chi phí cho việc tìm hiểu, nghiên cứu chính sách thuế cũng nhƣ hiểu đúng các quy định của pháp luật thuế, từ đó giảm dần các sai phạm không cố ý. Chính sự tự giác chấp hành đúng nghĩa vụ thuế sẽ làm giảm chi phí quản lý của CQT.
Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ NNT kết hợp với hoạt động kiểm tra thuế giúp NNT phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn các sai phạm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành chính về thuế và đặc biệt là hành vi trốn thuế.
1.2.4.4. Trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ làm công tác kiểm tra thuế
Để phù hợp với yêu cầu quản lý thuế hiện đại và tính chất phong phú, phức tạp, nhiều loại hình của NNT cũng nhƣ tình hình phát triển kinh tế hiện nay, trình độ chuyên môn của cán bộ kiểm tra thuế là yếu tố vô cùng quan
trọng, ảnh hƣởng trực tiếp đến hiệu quả công tác kiểm tra. Cán bộ kiểm tra phải đƣợc đào tạo, bồi dƣỡng thƣờng xuyên để đáp ứng yêu cầu của tình hình về chính sách thuế, nghiệp vụ kiểm tra các sắc thuế. Ngoài ra, để có thể lựa chọn đúng NNT đƣa vào kế hoạch kiểm tra hàng năm cũng nhƣ để phân tích chính xác thông tin NNT trong quá trình kiểm tra tại doanh nghiệp thì kỹ năng phân tích, đánh giá rủi ro, trình độ tin học của cán bộ kiểm tra cũng là một yêu cầu bắt buộc. Bên cạnh đó, thái độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế thật tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nƣớc với quyền lợi của đối tƣợng nộp thuế, là ngƣời bạn đồng hành đáng tin cậy của các đối tƣợng nộp thuế trong việc thực hiện các Luật thuế. Phẩm chất cán bộ kiểm tra, đạo đức nghề nghiệp phải đƣợc rèn luyện, tu dƣỡng thƣờng xuyên để không bắt tay với đối tƣợng vi phạm luật thuế.
Số lƣợng cán bộ kiểm tra thuế cũng ảnh hƣởng lớn đến kết quả kiểm tra thuế. Với số lƣợng doanh nghiệp ngày càng tăng, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phức tạp, các thủ đoạn luồn lách trốn thuế ngày càng tinh vi thì việc kiểm tra thuế cần đảm bảo một tần suất nhất định. Nếu nguồn lực kiểm tra thiếu thì không thể đạt hiệu quả kiểm tra cao. Nhƣng nếu bộ máy kiểm tra cồng kềnh sẽ gây lãng phí nguồn nhân lực, trở thành gánh nặng cho công tác quản lý cũng nhƣ ngân sách nhà nƣớc. Do vậy, tổ chức bộ máy cán bộ công chức thuế nói chung và bộ máy kiểm tra thuế nói riêng có ý nghĩa quan trọng ảnh hƣởng trực tiếp đến công tác kiểm tra thuế.
1.2.4.5. Cơ sở vật chất và ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ công tác kiểm tra
Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ kiểm tra thuế bao gồm: hệ thống cơ sở dữ liệu, trang thiết bị làm việc và địa điểm làm việc.
Cán bộ kiểm tra sẽ thực hiện công việc và hoàn thành công việc của mình tốt hơn nếu đƣợc trang bị đầy đủ công cụ làm việc. Với sự tiến bộ của khoa học công nghệ cũng nhƣ sự phát triển của nền kinh tế, quá trình làm việc của kiểm tra thuế không thể tách rời hệ thống máy tính, đặc biệt là máy tính xách tay khi làm việc ở cơ sở doanh nghiệp. Trang thiết bị làm việc đầy đủ, hiện đại sẽ giúp kiểm tra thuế xử lý dữ liệu một cách nhanh chóng, chính xác, tránh đƣợc các lỗi toán học khi xử lý dữ liệu thủ công.
Việc lƣu trữ hồ sơ, số liệu của NNT cũng đƣợc thực hiện tốt hơn với sự trợ giúp của các thiết bị hiện đại.
Địa điểm làm việc, cơ sở hạ tầng trụ sở CQT và phƣơng tiện đi lại phục vụ công tác kiểm tra thuế cũng là nhân tố ảnh hƣởng thƣờng xuyên đến hiệu quả làm việc của cán bộ kiểm tra. Làm việc trong điều kiện cơ sở hạ tầng xuống cấp, chật chội, thiếu thốn, … sẽ không thể đảm bảo một môi trƣờng làm việc tốt kích thích cán bộ thuế yên tâm công tác.
Bên cạnh đó để đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý ngày càng cao, các chỉ tiêu đánh giá rủi ro ngày càng phức tạp, CQT còn cần rất nhiều các thông tin khác mang tính đặc thù hoặc có liên quan đến bí mật nghề nghiệp, bí mật kinh doanh. Do vậy đáp ứng đƣợc chƣơng trình ứng dụng phục vụ công tác kiểm tra có ảnh hƣởng lớn đến công tác kiểm tra, cụ thể nhƣ:
- Công tác thu thập thông tin vi phạm về thuế của NNT từ nguồn cung cấp trong nội bộ ngành thuế và bên thứ ba nhƣ Kiểm toán Nhà nƣớc, Thanh tra Chính phủ; Thanh tra tài chính; các cơ quan quản lý Bộ ngành, hiệp hội các cơ quan truyền thông phát thanh truyền hình; báo chí; thông tin từ đơn tố cáo về việc trốn thuế, gian lận thuế.
- Công tác tích hợp đánh giá, phân tích, xác định rủi ro về thuế để lập kế hoạch kiểm tra và xác định nội dung từng cuộc kiểm tra. Vì vậy, việc xác định rủi ro về thuế hiện nay để xây dựng kế hoạch dựa vào việc thu thập thông tin và đánh giá theo phƣơng thức thủ công, nhận định chủ quan của bộ phận kiểm tra và cán bộ kiểm tra.
- Khai thác ứng dụng tập hợp các thông tin DN buôn bán hoá đơn, DN bỏ trốn mang theo hoá đơn; DN sử dụng hoá đơn bất hợp pháp. Vì vậy, khi thực hiện kiểm tra các đoàn kiểm tra sử dụng chƣơng trình ứng dụng cho từng Cục thuế tập hợp. Tuy nhiên không đƣợc đầy đủ và cập nhật kịp thời.
- Chƣơng trình nhập kết quả chi tiết từng hành vi vi phạm về thuế của NNT qua công tác kiểm tra để tổng hợp, nghiên cứu, đề xuất các biện pháp ngăn chặn các hành vi vi phạm về thuế chủ yếu.
1.2.4.6. Ý thức tự giác của các doanh nghiệp nhỏ và vừa
Trong những năm gần đây, với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế, trình độ dân trí của ngƣời dân ngày càng đƣợc nâng cao. Khi ngƣời dân thực sự hiểu biết pháp luật về thuế, có ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế từ đó nâng cao hiệu quả quản lý thuế. Ngƣợc lại, ngƣời dân sẽ không có thái độ rõ ràng trƣớc các hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chí còn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình, và trong việc kê khai, tính thuế, tự giác nộp thuế của mỗi ngƣời dân sẽ không đảm bảo tính chính xác, đầy đủ, kịp thời..., sẽ dẫn đến hậu quả là thất thu thuế, không đảm bảo tính công bằng giữa các đối tƣợng nộp thuế, công tác quản lý thuế kém hiệu quả.
Tuy nhiên, trình độ dân trí càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế càng cao thì khả năng trốn thuế cũng nhƣ các thủ đoạn trốn thuế, ẩn lậu thuế của ngƣời nộp thuế cũng ngày càng tinh vi hơn, phức tạp hơn. Do vậy công tác kiểm tra thuế càng phải sát sao, kịp thời hơn để nhanh chóng phát hiện các gian lận nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế và quản lý thuế.
Có thể nói, phần lớn các chủ doanh nghiệp nhỏ và vừa thƣờng nắm bắt, bao quát và quán xuyến hầu hết các mặt của hoạt động kinh doanh. Thông thƣờng họ đƣợc coi là nhà quản trị doanh nghiệp hơn là nhà quản lý chuyên sâu.. Chính vì vậy mà nhiều kỹ năng, nghiệp vụ quản lý trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa còn rất thấp so với yêu cầu. Điều này dẫn đến sai phạm về công tác kế toán cũng nhƣ sai phạm trong lĩnh vực thuế ngày càng nhiều, đa dạng và gây hậu quả nghiêm trọng, khiến cho công tác kiểm tra thuế đối với đối tƣợng này trở nên khó khăn hơn.
1.2.4.7. Môi trường kinh tế - xã hội
Môi trƣờng kinh tế - xã hội bao gồm: Tổ chức, cá nhân kinh doanh và ngƣời tiêu dùng ngày càng gia tăng về số lƣợng (dân số tăng), mặt bằng dân trí, ý thức tự giác của ngƣời dân, trang thiết bị hiện đại, hệ thống pháp luật ngày càng hoàn thiện tƣơng thích với quốc tế, xu hƣớng hội nhập…. Tất cả những vấn đề trên của môi trƣờng kinh tế - xã hội đều tác động tới hiệu quả công tác kiểm tra thuế.
quản lý thị trƣờng trong việc chống buôn lậu, gian lận thƣơng mại, chống làm hàng giả, chống trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế, chống buôn bán hoá đơn bất hợp pháp, chuyển giá ... sẽ có tác dụng tốt trong việc phát hiện, xử lý kịp thời những vi phạm pháp luật thuế. Cơ chế quản lý thuế hiện nay cũng đòi hỏi sự hợp tác đặc biệt giữa CQT và các ngân hàng, tổ chức tín dụng trong việc cung cấp thông tin về NNT cũng nhƣ thực hiện phong toả tài khoản ngân hàng, cƣỡng chế nộp thuế trong một số trƣờng hợp nhất định. Trình độ phát triển kinh tế càng cao thì giới hạn tiêu thức phân loại càng đƣợc nâng lên. Trình độ phát triển kinh tế xã hội cũng tạo điều kiện cho sự phát triển của các doanh nghiệp nhỏ và vừa ổn định hơn, có phƣơng hƣớng rõ ràng hơn, bền vững hơn.
Cùng với việc mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế, sự gia tăng về số lƣợng tổ chức, cá nhân kinh doanh và ngƣời tiêu dùng có yếu tố nƣớc ngoài sẽ dẫn theo sự đa dạng hóa loại hình doanh nghiệp, hình thức kinh doanh…kèm theo đó là sự phức tạp, tinh vi hơn về thủ đoạn trốn tránh, gian lận thuế, gây khó khăn trong việc phát hiện và xử lý kịp thời các vụ gian lận, ẩn lậu thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nƣớc. Do đó số lƣợng doanh nghiệp nhỏ và vừa ngày càng tăng sẽ là một thách thức đối với công tác kiểm tra thuế các đối tƣợng này.