CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2. Thực trạng kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục Thuế
3.2.2. Thực trạng thực hiện quy trình kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và
vừa tại Chi cục Thuế huyện Quảng Xương, tỉnh Thanh Hóa
Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/07/2007 đã chi phối quy trình thực hiện kiểm tra thuế năm 2007. Quyết định 528/QĐ-TCT ngày 29/05/2008 của Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thay thế Quy trình 1166/QĐ-TCT ngày 31/10/2005 của Tổng cục Thuế Về việc ban hành Quy trình thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp. Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thay thế Quy trình 528/QĐ-TCT ngày 29/05/2008 của Tổng cục Thuế. Qua việc áp dụng quy trình kiểm tra để thực hiện kiểm tra NNT tại huyện Quảng Xƣơng đã có những chuyển biến tích cực, cụ thể:
+ Quy định rõ ràng hơn từng bƣớc công việc gắn với trách nhiệm của từng bộ phận, từng ngƣời tham gia quy trình đã tạo nên sự chuyên môn hóa trong công việc và phù hợp với trình độ của từng cán bộ, hạn chế đƣợc tình trạng thông đồng giữa NNT và cán bộ thuế;
+ Áp dụng kỹ thuật thu thập thông tin, dữ liệu, phân tích, đánh giá rủi ro để lựa chọn chính xác hơn đối tƣợng cần kiểm tra;
+ Chú trọng khâu lập kế hoạch và chuẩn bị trƣớc khi tiến hành kiểm tra nhằm đảo bảo việc kiểm tra tại cơ sở kinh doanh mất ít thời gian, nguồn lực nhất và hiệu quả nhất;
+ Tăng cƣờng hoạt động kiểm soát, đánh giá chất lƣợng kiểm tra; Chuyển đổi từ cơ chế kiểm tra nhằm vào tất cả các ĐTNT sang cơ chế kiểm tra theo mức độ vi phạm về thuế, gian lận về thuế;
+ Chuyển từ kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo chuyên đề, nội dung vi phạm.
3.2.2.1. Thực trạng công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại chi cục thuế huyện Quảng Xương, tỉnh Thanh Hóa
năm dƣơng lịch phải đƣợc báo cáo kế hoạch năm tiếp theo về Cục thuế tỉnh Thanh Hóa và đƣợc Cục thuế tỉnh phê duyệt.
Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra của Chi cục Thuế huyện Quảng Xƣơng dựa trên cơ sở giám sát hồ sơ khai thuế, phân tích thông tin, dữ liệu và hệ thống các chỉ tiêu đánh giá độ rủi ro, mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT. Do vậy đã hạn chế việc kiểm tra, thanh tra tràn lan do hoạt động kiểm tra NNT đƣợc thực hiện trên cơ sở phân tích các dữ liệu trên hệ thống báo cáo tài chính, hồ sơ kê khai thuế và kết hợp các nguồn thông tin khác nhƣ thông tin về tính hình chấp hành pháp luật thuế nắm đƣợc qua công tác quản lý, tình hình xu thế phát triển ngành kinh tế để lựa chọn chính xác hơn những đối tƣợng vi phạm pháp luật thuế, việc lựa chọn ĐTNT để kiểm tra dựa trên các tiêu chí sau:
Thứ nhất: Lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế - Cơ sở kinh doanh có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp nhƣ:
+ Nộp hồ sơ khai thuế thƣờng không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế.
+ Khai thuế hay sai sót không đúng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; cơ quan Thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhƣng chậm khắc phục.
+ Vi phạm về hồ sơ khai thuế tháng, quý mà cơ quan Thuế phải ra Quyết định kiểm tra tại trụ sở cơ sở NNT ít nhất 01 lần trong 1 năm.
+ Không nộp đầy đủ số thuế đã kê khai và nộp chậm kéo dài, thƣờng xuyên có tình trạng nợ thuế.
- Có các dấu hiệu không bình thƣờng về khai thuế so với tháng trƣớc hoặc năm trƣớc nhƣ:
+ Có số thuế giá trị gia tăng âm (-) liên tục nhƣng không xin hoàn hoặc có xin hoàn nhƣng hồ sơ khai thuế không đầy đủ và cơ quan Thuế đã có yêu cầu bổ sung hoàn thiện nhƣng không thực hiện đƣợc.
+ NNT có hoàn thuế lớn.
+ Có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20%. + Các doanh nghiệp kinh doanh lỗ.
+ NNT nhiều năm chƣa đƣợc kiểm tra thuế.
Thứ hai: Lựa chọn cơ sở kinh doanh có doanh thu năm trƣớc hoặc số thuế phải nộp lớn.
Thứ ba: Lựa chọn một số cơ sở kinh doanh theo chỉ đạo của cấp trên.
3.2.2.2. Thực trạng về tình hình thực hiện các nội dung kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục Thuế huyện Quảng Xương
3.2.2.2.1. Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế
Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế: Đƣợc thực hiện thƣờng xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT. Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế. Trƣờng hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế đƣợc miễn, số tiền thuế đƣợc giảm, số tiền thuế đƣợc hoàn, cơ quan quản lý thuế thông báo yêu cầu NNT giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu. Trƣờng hợp NNT đã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế đƣợc chấp nhận; Trƣờng hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì thủ trƣởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT.
Qua công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế đã phát hiện và xử lý kịp thời những sai phạm trong quán trình kê khai thuế, đƣợc thể hiện quan bảng dƣới đây.
Bảng 3.7: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại cơ quan thuế giai đoạn 2013- 2015
Chỉ tiêu ĐVT Tổng 2013 2014 2015
Tổng số Hồ sơ kiểm tra Hồ sơ 6.985 3.037 2.549 1.399
Hồ sơ chấp nhận Hồ sơ 6.748 2.958 2.464 1.326 Hồ sơ đề nghị điều chỉnh Hồ sơ 227 76 82 69 Hồ sơ ấn định Hồ sơ 2 1 0 1 Hồ sơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở
NNT Hồ sơ 8 2 3 3
Kết quả xử lý qua kiểm tra tại cơ quan thuế
Điều chỉnh tăng số thuế Tr.đ 364 151 116 97 Điều chỉnh giảm lỗ Tr.đ 660 110 400 150 Điều chỉnh giảm khấu trừ Tr.đ 200 70 75 55 Phạt Tr.đ 46,8 14,8 17,5 14,5
(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác kiểm tra thuế - Chi cục Thuế huyện Quảng Xương các năm 2013; 2014; 2015)
Từ số liệu trên cho thấy, số lƣợng hồ sơ khai thuế đƣợc kiểm tra ổn định cơ bản qua các năm, có đƣợc kết quả trên là do Chi cục Thuế huyện Quảng Xƣơng ứng dụng CNTT vào công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế. Thông qua công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế, từ năm 2013 đến năm 2015 đã điều chỉnh tăng số thuế là 364 triệu đồng, điều chỉnh giảm lỗ là 660 triệu đồng và giảm khấu trừ là 200 triệu đồng. Đạt đƣợc kết quả trên là do chỉ đạo sát sao công tác kiểm tra tại CQT của lãnh đạo đơn vị. Trình độ chuyên môn cùng với năng lực của cán bộ thuế ngày một nâng cao đã phát huy tốt trong việc phát hiện và phòng ngừa sai phạm ngay từ những bƣớc đầu tiên trên hồ sơ khai thuế. Tuy số lƣợng hồ sơ điều chỉnh và ấn định chiếm tỷ lệ thấp nhƣng số thuế phát hiện sai phạm lại lớn. Điều này một phần là do công tác kê khai thuế của NNT thuế còn nhiều hạn chế.
3.2.2.2.2. Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT
Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT nhằm kiểm soát việc kê khai của NNT, phát hiện, ngăn chặn kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, chống thất thu thuế
và là biện pháp nhắc nhở, hỗ trợ NNT nâng cao tính tuân thủ nghĩa vụ thuế. Đồng thời để hƣớng dẫn doanh nghiệp thực hiện việc kê khai, nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật; Đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế; tạo điều kiện để NNT nâng cao nhận thức về pháp luật thuế, tự giác trong kê khai, quyết toán các khoản thu, nộp vào NSNN.
Hàng năm, chi cục Thuế huyện Quảng Xƣơng đã chủ động xây dựng kế hoạch phù hợp với nguồn nhân lực hiện có, trên cơ sở thu thập, phân tích thông tin, lựa chọn các đơn vị có dấu hiệu gian lận thuế để tiến hành kiểm tra, vừa không gây phiền hà cho các doanh nghiệp, vừa tránh lãng phí nguồn lực của cơ quan thuế. Công tác kiểm tra theo đúng chức năng, nhiệm vụ đƣợc pháp luật quy định nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý nghiêm những vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế.
Chi cục Thuế đã tập trung vào các doanh nghiệp có rủi ro cao, lỗ nhiều năm vẫn mở rộng SXKD, doanh nghiệp có số lỗ vƣợt số vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp có số hoàn thuế lớn, doanh nghiệp nhiều năm chƣa kiểm tra…
Bảng 3.8: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở NNT giai đoạn 2013- 2015
TT Chỉ tiêu ĐVT Tổng 2013 2014 2015
1 Kiểm tra tại trụ sở NNT (kế hoạch) Cuộc 177 50 57 70 2 Kiểm tra tại trụ sở NNT (yêu cầu) Cuộc 8 2 3 3 3 Kiểm tra hồ sơ hoàn thuế Cuộc 2 1 0 1
4 Tổng số thuế truy thu Tr.đ 8.151 2.481 2.898 2.772
4.1 Kiểm tra tại trụ sở NNT (kế hoạch) Tr.đ 7.448 2.265 2.684 2.499
Số thuế truy thu và phạt bình quân/1 lần Tr.đ 42 45,3 47,1 35,7 4.2 Kiểm tra tại trụ sở NNT (yêu cầu) Tr.đ 631,8 170,4 213,9 247,5
Số thuế truy thu và phạt bình quân/1 cuộc Tr.đ 78,9 85,2 71,3 91,5 4.3 Kiểm tra hoàn thuế Tr.đ 71,1 45,6 0 25,5
Số thuế truy thu và phạt bình quân/1 cuộc Tr.đ 35,5 45,6 0 25,5
(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác kiểm tra thuế - Chi cục Thuế huyện Quảng Xương các năm 2013; 2014; 2015)
Từ số liệu biểu 3.8. Từ năm 2013 đến năm 2015, Chi cục Thuế huyện Quảng Xƣơng đã thực hiện kiểm tra tại trụ sở NNT 177 cuộc theo kế hoạch, kiểm tra theo đề nghị là 8 cuộc, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế 02 cuộc đã xử lý truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính về thuế với tổng số tiền 8.151 triệu đồng. Số thuế truy thu và phạt qua kiểm tra thuế tai trụ sở NNT theo kế hoạch là 7.448 triệu đồng (bình quân 42triệu đồng/1 cuộc); Kiểm tra theo đề nghị 631,8 triệu đồng (bình quân 78.9 triệu đồng/1 cuộc); Kiểm tra hoàn thuế 71.1 triệu đồng (bình quân 35,5 triệu đồng/1 cuộc). Nếu so sánh các đơn vị đã tổ chức kiểm tra (theo kế hoạch) với các doanh nghiệp đang hoạt động thuộc Chi cục Thuế đang quản lý, thì tỷ lệ này đạt mức độ thấp (Năm 2013: 50 đơn vị/298 ĐTNT, đạt 16,8%, Năm 2014: 57 đơn vị/331 ĐTNT, đạt 17,2% và năm 2014: 70 đơn vị/368 ĐTNT, đạt 19%). Tuy nhiên, tổng số tiền thuế truy thu và phạt có tỷ lệ thấp và tăng qua các năm, điều này chứng tỏa rằng việc thất thu thuế còn nhiều, việc lựa chọn đối tƣợng kiểm tra thuế chƣa hiệu quả, nhƣng mức độ sai phạm về thuế, thất thu thuế cũng ngày càng phức tạp và tinh vi hơn. Đây là vấn đề đặt ra cần đƣợc giải quyết.
Về kiểm tra tại trụ sở NNT theo đề nghị sau khi kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế: số hồ sơ đề nghị kiểm tra 08 (cuộc), số tiền thuế truy thu và phạt là 631,8 triệu đồng. Số cuộc kiểm tra theo đề nghị/Số cuộc kiểm tra theo kế hoạch bằng 4,5%, Số tiền thuế truy thu và phạt kiểm tra theo đề nghị/Số tiền thuế truy thu và phạt kiểm tra theo kế hoạch bằng 8,4%, tỷ lệ số cuộc kiểm tra và số thuế truy thu theo đề nghị so với kế hoạch chứng tỏa công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đƣợc Chi cục thuế thực hiện ngày càng hiệu quả, cần phát huy.
Về kiểm tra hồ sơ hoàn thuế: trong 03 năm Chi cục đã kiểm tra đƣợc 02 (cuộc) hoàn thuế trong đó: 02 cuộc thuộc trƣờng hợp kiểm tra trƣớc hoàn thuế với số thuế không đƣợc hoàn là 220 triệu đồng, số tiền thuế truy hoàn và phạt là 71,1 triệu đồng. Huyện Quảng Xƣơng thuộc vùng trung du ven biển, không phải là khu trung tâm kinh tế của tỉnh, các doanh nghiệp đóng trên địa bàn đa phần là những doanh nghiệp nhỏ, lƣợng hàng hóa kinh doanh để xuất khẩu ít, chủ yến là các doanh
nghiệp gia công hàng may mặc xuất khẩu và doanh nghiệp xây dựng. Do vậy, công tác kiểm tra và giải quyết hồ sơ hoàn thuế của Chi cục qua 03 năm ít, đa số là hồ sơ của các doanh nghiệp mới thành lập, đầu tƣ tài sản ban đầu lớn.
Bảng 3.9: Kết quả kiểm tra hồ sơ hoàn thuế GTGT qua các năm
Năm
Hồ sơ đề nghị hoàn thuế
Kết quả kiểm tra trƣớc hoàn thuế
Kết quả kiểm tra sau hoàn thuế Tổng số (cuộc) Kiểm tra trƣớc hoàn (cuộc) Kiểm tra sau hoàn (cuộc) Số cuộc đã kiểm tra trƣớc hoàn (cuộc) Tỷ lệ kiểm tra/ cuộc (%) Số thuế không đƣợc hoàn (triệu.đ) Số cuộc đã kiểm tra sau hoàn (cuộc) Tỷ lệ kiểm tra/ cuộc (%) Số thuế truy hoàn và phạt (triệu.đ) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2013 1 1 0 1 100 % 65,2 2014 0 0 0 0 2015 1 1 0 1 100 % 145,8 Tổng 2 2 2 100 % 220
(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác kiểm tra thuế - Chi cục Thuế huyện Quảng Xương các năm 2013; 2014; 2015)
3.2.2.2.3. Các hành vi vi phạm chủ yếu qua kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại chi cục thuế huyện Quảng Xương tỉnh Thanh Hóa
Về hạch toán kế toán và sổ sách kế toán
Phần lớn các doanh nghiệp mở sổ kế toán không đầy đủ, không đúng mẫu theo quy đinh của chế độ kế toán. Việc ghi chép sổ sách không rõ ràng, nhiều đơn vị đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ số liệu trên số sách thƣờng tẩy xoá, việc tổng hợp từ số kế toán chi tiết đến sổ tổng hợp và Báo cáo tài chính không logic, không chính xác.
kinh tế phát sinh, sai tài khoản dẫn đến làm giảm số thuế phải nộp. Nhiều đơn vị khi mua hàng hoá dịch vụ đã không có đầy đủ hoá đơn chứng từ theo quy định, việc lƣu giữ cũng không khoa học dẫn đến rất khó cho việc kiểm tra.
Một số đơn vị sử dụng phần mềm kế toán nhƣng do phần mềm đã cũ, hoặc không phù hợp với đơn vị, các số sách in ra khó theo dõi kiểm tra (không có dấu, số không đúng mẫu, từ ngữ không chính xác...) từ đó dẫn đến việc kê khai thuế không chính xác, quá trình kiểm tra cũng rất khó khăn.
Về việc chấp hành pháp luật thuế
Thuế GTGT
a. Thuế GTGT đầu ra
Nhiều doanh nghiệp kê khai thiếu doanh thu tính thuế GTGT nhƣ trƣờng hợp thanh toán giai đoạn trong XDCB, trƣờng hợp đã bán hàng dịch vụ nhƣng chƣa thu đƣợc tiền; kê khai sót hoá đơn, lập hoá đơn bán hàng sai thời điểm phát sinh doanh thu, sai thuế suất hoặc chƣa thực hiện kê khai thuế GTGT đầu ra đối với hàng xuất biếu tặng; bán hàng không xuất hóa đơn….dẫn đến làm giảm số thuế đầu ra, giảm số thuế phải nộp, tăng số thuế đƣợc hoàn, đƣợc khấu trừ.
Ngoài ra cũng có doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhiều lĩnh vực, thành lập nhiều chi nhánh trên nhiều địa bàn khác nhau nhƣng chỉ kê khai nộp thuế những