CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
4.2. Một số giải pháp chủ yếu nhằm tăng cƣờng công tác kiểm tra thuế đối vớ
4.2.2. Giải pháp chung nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế
Chuyển hẳn từ cơ chế kiểm tra nhằm vào tất cử các đối tƣợng nộp thuế hiện hành sang cơ chế kiểm tra theo mức độ các vi phạm về thuế, có gian lận thuế mới kiểm tra không có gian lận thì không kiểm tra. Kiểm tra theo mức độ rủi ro về thuế nhằm không gây phiền hà, cản trở công việc kinh doanh của ĐTNT, không làm tốn kém không cần thiết cho cơ quan thuế.
Chuyển đổi từ việc kiểm tra theo diện rộng sang kiểm tra theo hệ thống tiêu thức lựa chọn, đi vào chiều sâu theo mức độ vi phạm.
Chuyển từ kiểm tra theo diện rộng sang kiểm tra theo tiêu chí phân loại. Chuyển hoạt động kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ sở kinh doanh sang kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ quan thuế.
4.2.2.1. Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra
Để tránh trùng lắp đối tƣợng kiểm tra trong cùng một niên độ, Chi cục Thuế khi lập kế hoạch kiểm tra phải tuân thủ nguyên tắc không đƣa vào kế hoạch những đơn vị đã có kế hoạch thanh tra, kiểm tra của cấp trên nhƣ: Cơ quan Thanh tra nhà nƣớc, cơ quan Kiểm toán nhà nƣớc, đã có trong kế hoạch thanh tra của Cục Thuế tỉnh.
- Ƣu tiên đƣa vào kế hoạch kiểm tra các trƣờng hợp sau:
+ ĐTNT phải kiểm tra theo chỉ đạo của Thủ trƣởng cơ quan thuế hoặc theo chỉ đạo của cơ quan thuế cấp trên.
+ ĐTNT có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế, đƣợc phát hiện từ bên thứ ba. + ĐTNT mới thành lập nhƣng có biểu hiện kinh doanh bất thƣờng, có dấu
hiệu của đơn vị chỉ thành lập để kinh doanh hóa đơn.
+ ĐTNT có thực hiện giao dịch liên kết; có nhiều chi nhánh trực thuộc; ĐTNT hoạt động kinh doanh lỗ; hoàn thuế GTGT lớn, nhiều kỳ.
+ ĐTNT nhiều năm chƣa đƣợc kiểm tra để tránh trƣờng hợp hết thời hiệu truy thu, truy hoàn theo quy định.
+ ĐTNT có doanh thu và số thu lớn ảnh hƣởng trọng yếu đến dự toán thu của từng đơn vị.
+ ĐTNT có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng hoặc có số thu nộp ngân sách lớn bao gồm các ngành nghề, lĩnh vực nhƣ: xi măng, sắt thép, điện tử, bƣu chính viễn thông, vận tải biển, tài chính ngân hàng, đầu tƣ xây dựng, kinh doanh bất động sản, kinh doanh khách sạn, nhà hàng, massage, karaoke, kinh doanh xuất nhập khẩu, dƣợc phẩm ...
- Việc xây dựng kế hoạch kiểm tra phải đảm bảo đƣợc các yêu cầu sau: + Đội kiểm tra tại Chi cục sẽ căn cứ vào Bảng đánh giá rủi ro và phân loại ĐTNT dựa trên thông tin của Đội kê khai- Kế toán thuế và tin học; đội Quản lý ấn chỉ, Đội quản lý nợ & cƣỡng chế nợ thuế chuyển đến để lập kế hoạch kiểm tra.
+ Công tác xây dựng kế hoạch phải sát với điều kiện thực tế; nguồn nhân lực và định hƣớng chƣơng trình công tác của ngành. Tránh trƣờng hợp xây dựng kế hoạch nhiều, thực hiện lại đạt tỉ lệ thấp, dẫn đến bỏ sót đối tƣợng kiểm tra hoặc phải chuyển đối tƣợng kiểm tra sang kế hoạch năm sau.
+ Để đảm bảo yêu cầu minh bạch trong công tác lập kế hoạch kiểm tra, đối tƣợng đƣợc đƣa vào kế hoạch kiểm tra hàng năm phải là những đối tƣợng có điểm rủi ro cao nhất tính từ trên xuống.
- Trình tự xây dựng kế hoạch kiểm tra.
Bước 1: Đội kiểm tra thuế căn cứ vào Bảng phân tích hồ sơ khai thuế, đánh giá rủi ro và phân loại ĐTNT, để sắp xếp lại ĐTNT có điểm rủi ro từ cao đến thấp.
Bước 2: Trên cơ sở Bảng phân tích hồ sơ khai thuế, đánh giá rủi ro và phân loại ĐTNT đã đƣợc sắp xếp loại ĐTNT có điểm rủi ro từ cao đến thấp, các tổ kiểm tra có trách nhiệm kết hợp với các thông tin sau:
+ Kết quả phân tích hồ sơ khai thuế, đánh giá rủi ro và phân loại ĐTNT của các năm trƣớc;
+ Thông tin có đƣợc trong quá trình quản lý ĐTNT; + Kinh nghiệm thực tế trong công tác quản lý thuế; + Đặc điểm của từng ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh;
Trên cơ sở đó, tiến hành phân loại ĐTNT đang quản lý thành 3 nhóm: - Nhóm ĐTNT tạm thời chấp nhận hồ sơ khai thuế đƣa vào lƣu trữ; - Nhóm ĐTNT cần phải tiến hành kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế. - Nhóm ĐTNT cần phải lập kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT.
Bước 3: Lập Danh sách từng nhóm theo phân loại nêu trên, cụ thể: + Danh sách ĐTNT tạm thời chấp nhận hồ sơ khai thuế đƣa vào lƣu trữ; + Danh sách ĐTNT cần phải tiến hành kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế; + Danh sách ĐTNT cần phải lập kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT; Từng danh sách, tại phần đầu phải nêu rõ các lý do và căn cứ để phân loại. - Danh sách phân loại nêu trên phải đƣợc Lãnh đạo Chi cục kiểm tra phê duyệt, để tổ chức thực hiện và là tài liệu đƣa vào lƣu trữ cùng với hồ sơ quản lý thuế tại đơn vị.
4.2.2.2. Hoàn thiện và nâng cao biện pháp nghiệp vụ khi tiến hành kiểm tra ĐTNT
Thực hiện công tác kiểm tra phải dựa trên cơ sở các quy định pháp luật liên quan đến công tác kiểm tra và cần lƣu ý một số vấn đề nhƣ sau:
Kiểm tra tại trụ sở CQT
Căn cứ kế hoạch kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế đã đƣợc Lãnh đạo đơn vị phê duyệt; công chức đƣợc phân công tiến hành kiểm tra hồ sơ khai thuế của NNT tại trụ sở cơ quan thuế, thông qua việc lập thông báo yêu cầu doanh nghiệp giải trình, bổ sung các vấn đề nghi vấn trong hồ sơ.
Qua thực tế công tác kiểm tra, tác giả nhận thấy không nhất thiết phải kiểm tra thuế tại trụ sở NNT. Những vấn đề nghi vấn trên hồ sơ thuế qua phân tích rủi ro thuế: nhƣ kê khai sai chỉ tiêu, xác định miễn giảm thuế không đúng quy định, số liệu trên báo cáo quyết toán thuế không khớp với số liệu trên báo cáo tài chính, hoặc
kiểm tra việc sử dụng, ghi chép hoá đơn có đúng theo quy định thì chỉ cần thông báo những nội dung nghi vấn để NNT giải trình hoặc điều chỉnh sai sót.
Việc kiểm tra ngƣời nộp thuế tại trụ sở cơ quan thuế là một cách làm mới, làm giảm chi phí của ngành thuế cũng nhƣ doanh nghiệp, cần có thay đổi trong suy nghĩ, nhận thức đối với ngƣời làm công tác kiểm tra thuế: kiểm tra không nhất thiết phải tiến hành tại trụ sở của ĐTNT, muốn thực hiện đƣợc điều này đòi hỏi nhiều vào sự quyết tâm của Ban lãnh đạo Chi cục thuế và sự ủng hộ của tập thể cán bộ công chức ngành thuế.
Ƣu tiên việc mở rộng công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế, kịp thời xử lý các hành vi vi phạm để nâng cao ý thức chấp hành pháp luật của NNT.
Việc kiểm tra thuế ngƣời nộp thuế tại cơ quan thuế là việc tiếp xúc trực tiếp với ngƣời nộp thuế mà công chức thuế phải thực hiện trong quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ, thông tin, các nghi vấn về DN, đề xuất kiến nghị và giải pháp xử lý đối với những nội dung đã đƣợc làm rõ (yêu cầu NNT thực hiện điều chỉnh theo qui định của các Luật thuế).
Trong quá trình kiểm tra hồ sơ khai thuế của NNT tại trụ sở cơ quan thuế (bao gồm hồ sơ khai thuế tháng, quý, năm), nếu phát hiện vi phạm thì tiến hành xử lý theo quy định pháp luật.
Kiểm tra tại trụ sở NNT
Căn cứ danh sách kiểm tra tại trụ sở NNT đã đƣợc Lãnh đạo đơn vị phê duyệt, Đoàn kiểm tra đƣợc phân công tiến hành các bƣớc thông báo yêu cầu doanh nghiệp giải trình, bổ sung các vấn đề nghi vấn trong hồ sơ khai thuế trƣớc khi kiểm tra tại trụ sở NNT theo quy định.
Trong quá trình Kiểm tra tại trụ sở NNT, phải đảm bảo tính thống nhất về các nội dung kiểm tra. Cụ thể:
+ Các nghi vấn về số thuế kê khai thể hiện qua kết quả phân tích rủi ro (điểm số rủi ro của từng chỉ tiêu phân tích) phải đƣợc nêu trong nội dung thông báo yêu cầu doanh nghiệp giải trình, bổ sung;
+ Các nghi vấn về số thuế kê khai sau khi doanh nghiệp giải trình, bổ sung nhƣng không chứng minh đƣợc thì phải đƣợc đƣa vào nội dung của Quyết định kiểm tra;
+ Biên bản xác lập số liệu kiểm tra, Biên bản kiểm tra, Quyết định xử lý, xử phạt qua kết quả kiểm tra, phải phù hợp với các nội dung kiểm tra đƣợc ghi nhận trong Quyết định kiểm tra.
Trƣớc khi ban hành Quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT, nếu trong kỳ kiểm tra doanh nghiệp có lập hồ sơ và đã đƣợc cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau thì trong Quyết định kiểm tra phải có nội dung kiểm tra sau hoàn các kỳ hoàn thuế trong giai đoạn nêu trên.
Trong quá trình Kiểm tra tại trụ sở NNT, các nội dung kiểm tra sau hoàn phải đƣợc ghi thành mục riêng trong Biên bản kiểm tra thuế, để xử lý theo quy định khi phát hiện vi phạm.
4.2.2.3. Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ mới vào kiểm tra thuế
Ứng dụng CNTT là vấn đề then chốt trong cải cách hệ thống thuế nói chung và trong việc phân tích, lựa chọn ĐTNT để kiểm tra thuế. Nhờ ứng dụng công nghệ tin học mà công tác lập kế hoạch kiểm tra thuế khoa học hơn, không phải tốn nhiều thời gian cho việc phân tích hồ sơ.
Cần thực hiện cải cách hành chính và hiện đại hóa thông qua việc đẩy mạnh ứng dụng CNTT vào công tác quản lý thuế, công tác kiểm tra thuế. Triển khai đồng bộ các phần mềm ứng dụng chuyên ngành về công tác quản lý thuế nhƣ: TINC (ứng dụng đăng ký thuế cấp Cục), TINCC (ứng dụng đăng ký thuế cấp Chi cục), TMS (ứng dụng Quản lý thuế ), QHS (ứng dụng phần mềm Quản lý hồ sơ), BCTC (ứng dụng báo cáo tài chính), TTr (ứng dụng theo dõi kiểm tra), QLN (ứng dụng quản lý nợ thuế), TNCN (ứng dụng quản lý thuế TNCN), QLAC (ứng dụng quản lý ấn chỉ), và các phần mềm hỗ trợ kê khai thuế...
Để làm đƣợc điều này, Chi cục cần chủ động tham mƣu lập kế hoạch đào tạo tin học chuyên sâu cho cán bộ làm công tác kiểm tra để từ đó vận hành tốt các chƣơng trình ứng dụng của ngành.
4.2.2.4. Xây dựng cơ sở vật chất đáp ứng yêu cầu thực hiện kiểm tra thuế
Xây dựng và nâng cấp các công trình trụ sở làm việc của các cơ quan thuế, mua sắm tài sản, trang bị kịp thời phƣơng tiện làm việc đảm bảo yêu cầu của công tác quản lý thuế nói chung và công tác kiểm tra thuế nói riêng. Trang bị tài sản là máy phát điện dự phòng để đảm bảo duy trì hoạt động thƣờng xuyên, nhất là công tác truyền dữ liệu giữa Chi cục thuế và các cơ quan khác nhƣ Cục thuế, Kho bạc, Ngân hàng.
4.2.2.5. Tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra
Hoạt động kiểm tra thuế chỉ thực sự hiệu quả khi các quyết định xử lý sau kiểm tra thuế đƣợc thực hiện kịp thời và đầy đủ. Vì vậy, Chi cục Thuế huyện Quảng Xƣơng cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tƣợng kiểm tra thực hiện nghiêm chỉnh các quyết định xử lý sau kiểm tra thuế. Những trƣờng hợp cố tình không thực hiện quyết định xử lý, Chi cục cần phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan tổ chức cƣỡng chế thực hiện các quyết định xử lý khi cần thiết đảm bảo pháp luật thuế đƣợc thực hiện nghiêm minh.
4.2.2.6. Thường xuyên tổng kết, đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra
Kết quả thực hiện công tác kiểm tra thuế phải thực hiện chế độ tổng kết, báo cáo theo quy định. Trong đó cần lƣu ý rút kinh nghiệm từ kết quả kiểm tra để kiểm chứng lại các tiêu thức đánh giá rủi ro trong việc xây dựng kế hoạch kiểm tra, để phản hồi kịp thời về Cục Thuế (Tổ nghiên cứu) nhằm có sự điều chỉnh cho phù hợp với yêu cầu trong công tác quản lý thuế.
4.2.2.7. Giải pháp cụ thể nhằm tăng cường kiểm tra thuế đối với một số sắc thuế cơ bản
Hiện nay các doang nghiệp có nghĩa vụ đối với Nhà nƣớc qua hình thức nộp thuế, có nhiều loại thuế nhƣ: Thuế GTGT, thuế TNDN, thuế môn bài, thuế TNCN, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp....Tuy nhiên trên địa bàn huyện Quảng Xƣơng chủ yếu quản lý thuế GTGT và thuế TNDN là chính. Do vậy Luận văn chỉ xin đƣa ra giải pháp tăng cƣờng kiểm tra thuế GTGT, thuế TNDN là hai loại thuế chính dễ đƣa đến rủi ro nhất trong giai đoạn hiện nay.
bán buôn, bán lẻ đến ngƣời tiêu dùng, vì vậy thực chất của loại thuế này doanh nghiệp chỉ là ngƣời nộp thuế còn ngƣời chịu thuế là ngƣời tiêu dùng. Nhƣng nhƣ thực trạng qua kiểm tra thuế tại huyện Quảng Xƣơng thì ngƣời nộp thuế (doanh nghiệp) lại là ngƣời thực hiện chƣa nghiêm, luôn tìm cách trốn thuế, dây dƣa nợ đọng tiền thuế, dẫn đến thất thoát ở loại thuế này là tƣơng đối nhiều. Vì vậy luận văn đề xuất một số biện pháp cụ thể về vấn đề liên quan tới công tác kiểm tra thuế GTGT tại huyện Quảng Xƣơng là:
- Đối với doanh nghiệp thƣơng mại:
+ Thuế GTGT đầu vào: Đi sâu kiểm tra hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có dấu hiệu bất hợp pháp để xác minh. Trƣớc hết cán bộ kiểm tra phải phân tích tính hợp pháp, hợp lý của hóa đơn ở nhiều góc độ nhƣ: Đơn vị bán hàng ở xa hay ở gần, giá bán các mặt hàng cũng nhƣ sản phẩm dịch vụ cao hay thấp so với các đơn vị có cùng quy mô, ngành hàng, mặt hàng mua vào có phù hợp với tình hình SXKD của đơn vị không, hình thức, thời gian thanh toán, công nợ, phƣơng thức giao hàng, phiếu xuất kho, nhập kho…Từ phân tích trên xẽ giúp công tác kiểm tra có đƣợc thông tin bổ ích trong việc phân loại hóa đơn đầu vào cũng nhƣ xác định đƣợc kê khai khấu trừ thuế GTGT của doanh nghiệp nghi vấn chỗ nào thì tập trung kiểm tra đúng trọng tâm.
+ Thuế GTGT đầu ra: Ngoài việc phải kiểm tra toàn bộ số phát sinh có của TK511(doanh thu bán hàng); TK7111 (Thu nhập khác) thì phải kiểm tra chặt chẽ việc kê khai doanh thu bán lẻ cho khách hàng, đặc biệt lƣu ý và tập trung kiểm tra đối với các ngành hàng nhƣ kinh doanh ăn uống, xăng dầu, vật liệu xây dựng, điện dân dụng. Nếu thấy doanh thu bất hợp lý phải kết hợp điều tra, khảo sát nhiều đơn vị, kết hợp đấu tranh với doanh nghiệp để xác định doanh thu thực tế.
Kiểm tra hàng hóa tồn kho, đối chiếu sổ sách xác định hàng hóa thừa, thiếu bất hợp lý để xác định hàng hóa bán ra mà chƣa kê khai doanh thu từ đó phát hiện các nghiệp vụ hạch toán sai quy định của chế độ, chính sách thuế GTGT. Ngoài ra kết hợp kiểm tra các phiếu xuất kho hàng bán, mỗi phiếu xuất kho bán hàng phải có hóa đơn bán hàng có GTGT, sự chênh lệch giữa phiếu xuất kho với hóa đơn chứng minh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không có thuế GTGT.
- Đối với các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn huyện phải kiểm tra số phát sinh các tờ khai nhƣ trên, ngoài ra phải kiểm tra các trƣờng hợp sản phẩm không qua xuất kho bán thẳng cho khách hàng. Trong trƣờng hợp này có thể doanh nghiệp hạch toán không qua doanh thu vì vậy không có thuế GTGT đầu ra.
- Đối với các doanh nghiệp xây dựng cơ bản trên địa bàn huyện sản phẩm của XDCB có thời gian xây dựng dài vì vậy doanh thu của các đơn vị này phải tính theo giai đoạn hoàn thành theo quy ƣớc. Nhiều doanh nghiệp đã bàn giao cho bên A khối lƣợng theo giai đoạn nhƣng không xuất hóa đơn, trong trƣờng hợp này khi kiểm tra phải xem xét ngoài thực địa tức là phải kiểm kê sản phẩm dở dang của doanh nghiệp.