PTA050 Công ty Cổ phần Thươngmại Dịch vụ và Tư vấn Đầu tư Xây dựng Bình Minh
101.000.000 147.900.000 554.288.000 305.388.000 6,42%
PTA032 Công ty Cổ phần xây dựng và chế biến lâm sản Nguyên Hà
412.759.815 412.759.815
PTA115 Công ty kỹ thuật nền móng và xây dựng Trường Hải
1.874.652.570 1.508.487.152 314.536.142 680.701.560 14,30% PTA015 Công ty TNHH Hãng kiểm
toán AASC 19.250.000 41.250.000 38.500.000 22.000.000 41,52%
PTA148 Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và phát triển Hưng Hà Group
2.312.239.984 1.489.751.593 364.834.583 1.187.322.97
4 24,95%
... ... ... ... ... ... ... ... ...
PTA112 Công ty cổ phần tư vấnkiến trúc PC 1.772.152.784 1.576.123.756 352.153.760 8 548.182.78 11,52% PTA152 Công ty Cổ phần đầu tư
phát triển điện AC 840.527.000 567.162.785 52.767.849
426.132.06
4 8,96%
Tổng cộng 535.897.400 11.622.346.432 9.458.147.947 3.077.348.954 52.893.000 4.758.543.039 100% 100% Cân đối Phát sinh 535.897.400 11.622.346.432 9.458.147.947 3.077.348.954 52.893.000 4.758.543.039
Chênh lệch - - - - - -
NGUYỄN THỊ SINH K19KTP - 2020
(Trích GLVcủa KTV)
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 54 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
Sau khi thực hiện thủ tục kiểm tra, đối chiếu cũng rà soát việc cộng dồn hàng ngang, hàng dọc các số liệu được cung cấp, KTV nhận thấy số liệu trên Bảng Cân đối phát sinh theo đối tượng khớp với sổ chi tiết và sổ cái. Từ đó đưa ra kết luận không có vấn đề trọng yếu phát sinh và thực hiện tiếp các thủ tục tiếp theo.
- KTV thực hiện lập và gửi thư xác nhận đến các nhà cung cấp và thực hiện thủ
thục thay thế đối với các nhà cung cấp không có hồi âm
Để kiểm tra tính có thực và đầy đủ cũng như các nghĩa vụ phải trả đối với các nhà cung cấp sau khi đã tổng hợp và đối chiếu số dư với các Biên bản đối chiếu công nợ và Bảng cân đối phát sinh theo đối tượng, KTV tiến hành thu thập các Biên bản đối chiếu công nợ ( bản gốc) có xác nhận của 2 bên về số dư tại ngày 31/12/2019 (có thể có bảng kê chi tiết kèm theo),thực hiện photo hoặc scan lại và lưu file các chứng từ. Bên cạnh đó, KTV cũng thực hiện việc gửi thư xác nhận độc lập, đối với việc xác minh tính có thực hay nghĩa vụ thanh toán thực tế đối với các khoản công nợ thì việc gửi thư xác nhận có vai trò quan trọng và hiệu quả. Tại công ty Cổ phần XYZ, sau khi rà soát bảng cân đối phát sinh theo đối tượng nhận thấy số lượng nhà cung cấp còn số dư cuối kỳ không lớn cùng với việc tập hợp các biên bản công nợ, tiến hành gửi thư xác nhận sau đó thực hiện việc theo dõi tỷ lệ xác nhận được gửi về để có những kế hoạch gửi lại hoặc kiểm tra thay thế với các khoản phải trả người bán không nhận được hồi âm. Mau thư xác nhận của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC được trình bày tại:
Phụ lục số 05: Mầu Thư xác nhận số dư nhà cung cấp theo mẫu của AASC
Dưới đây là GLV tổng hợp và đối chiếu xác nhận độc lập (biên bản đối chiếu công nợ khách hàng cung cấp và thư xác nhận nhận được):
- CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC ∑7∑,
í 33SC . .^^ . ɪ 1ɪɪ 'L B172
Client: Công ty Cổ phần XYZ Prepared by NTM
Period ended: 31/12/2019 Date 17/01/2020
Subject: Phải trả người bán Reviewed by NTH
Procedure: Đối chiếu số đư với xác nhận Date 21/01/2020
Mã Nhà cung cấp Số đư sổ sách Đối chiếu xác nhận độc lập đư
nợ Đối chiếu xác nhận độc lập đưcó
Kiểm tra thay thế Nợ Có Số xác Chênh lệch Chênh lệch Số xác nhận
PTA001 Công ty Cổ phần Đầu tư và phát triển Hưng Thịnh
377.332.420 377.332.420
PTA004 Công ty cổ phần PCCC Việt
Nam 12.983.000 Kiểm tra100%
PTA019 Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và thương mại tổng hợp
An Nam
15.245.600 15.245.600
... ... ... ... ... ...
PTA050 Công ty Cổ phần Thương mại
Dịch vụ và Tư vấn Đầu tư Xây 305.388.000 305.388.000
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 55 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
dựng Bình Minh
PTA063 quản lý nhà chung cư Hà LâmCông ty TNHH dịch vụ và 24.754.455 X
PTA026 Công ty Cổ phần ALASKA 269.691.060 269.691.060
PTA128 Công ty cổ phần thế giới số
Nguyên Hà 50.175.120 X
PTA015 Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
22.000.000 22.000.000 Kiểm tra
100% PTA148 Công ty Cổ phần Đầu tư xây
dựng và phát triển Hưng Hà Group
1.187.322.974 1.187.322.974
PTA152 Công ty Cổ phần đầu tư phát
_________triển điện AC_________ 426.132.064 426.132.064
Tổng 52.983.000 4.758.543.039 22.000.000 - - 4.558.454.814 Số dư nợ có xác nhận 22.000.000 Số dư có có xác nhận 4.558.454.814
41,52% 95,80%
Finding
Các công nợ ứng trước cho người bán có tỷ lệ xác nhận là 41,52%, KTV đã thực hiện kiểm tra thay thế 100% đối với các công nợ này tại B175
Tỷ lệ thư xác nhận đối với các khoản công nợ phải trả cho người bán tương đối cao chiếm 95,80% tổng số công nợ, các công nợ chưa có thư xác nhận chiếm tỷ trọng nhỏ, một số công nợ chưa có thư xác nhận đã được KTV kiểm tra thay thế tại B173.
Conclusion
Không có vấn đề trọng yếu phát sinh
NGUYỄN THỊ SINH K19KTP - 2020
(Trích GLVcủa KTV)
⅛ ■_ _ _ _■ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC Z7Ξ.
C 33SC ..^ .,LΞλ~ “ B173
” .5≡ AASC AUDITING FIRM COMPANY ---
Client: Công ty Cổ phần XYZ Prepared by NTM
Period ended: 31/12/2019 Date 17/01/2020
Subject: Phải trả người bán Reviewed by NTH
Procedure: Kiểm tra thay thế Date 21/01/2020
Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán
Mã Nhà cung cấp Số dư tại ngày kết thúc
năm/kỳ Số chứng từ Ngày ghi sổ traSố tiền được kiểm Kết quả kiểmtra PTA128 Công ty cổ phần thế giới số Nguyên
Hà 50.175.120 PTA128 03/01/2020 50.175.120 Ủy nhiệm chi
Tỷ lệ kiểm tra s au niên độ 1,1%
Số dư chưa được kiểm tra thay thế: 149.913.105 đồng Finding
Tỷ lệ kiểm tra sau niên độ là 1,1%, các công nợ còn lại chưa có xác nhận KTV không thực hiện được thủ tục thay thế là là 149 triệu tương ứng 3,29% Các công nợ chưa được kiểm tra thay thế có số dư nhỏ dưới mức trọng yếu>>> Pass
Conclusion
Không có vấn đề trọng yếu phát sinh
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 57 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
Sau khi thực hiện tổng hợp và theo dõi các khoản nợ phải trả có số dư cuối kỳ tại thời điểm 31/12/2019, xác định các tỷ lệ xác nhận nhận thấy tỷ lệ xác nhận các khoản phải trả người bán cao, còn 3 nhà cung cấp không có hồi âm sau 2 lần gửi thư xác nhận kiểm toán viên đã thực hiện thủ tục thay thể tại GLV B173 đã xác minh các khoản này.
NGUYỄN THỊ SINH K19KTP - 2020
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 58 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
(Trích GLVcủa KTV)
⅛l — — _ _ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC ., 1 π-
ιI33SC . ∕Λ,
<1 .m∞∣ AASC AUDITING FIRM COMPANY ---
Client: Công ty Cổ phần XYZ Prepared by NTM
Period ended: 31/12/2019 Date 17/01/2020
Subject: Phải trả người bán Reviewed by NTH Procedure: Kiểm tra chi tiết Date 21/01/2020 Object:
Đảm bảo các khoản trả trước cho người bán là có thực và được phân loại chính xác
Workdone
Các khoản trả trước cho người bán: thực hiện kiểm tra 100% các khoản trả trước: Mã Nhà cung cấp Số dư tại ngày kết thúc năm/kỳ
Chứng từ kiểm tra Số tiền được
kiểm tra Nội dung ứng trước
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 59 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
Đối với các nhà cung cấp có số dư cuối kỳ không nhận được thư xác nhận là: Thời báo kinh tế Việt Nam, Công ty TNHH dịch vụ và quản lý nhà chung cư Hà Lâm, Công ty cổ phần thế giới số Nguyên Hà, KTV thực hiện các thủ tục thay thế : kiểm tra các thanh toán sau ngày khóa sổ thì thấy Công ty cổ phần thế giới số Nguyên Hà đã thực hiện thanh toán vào ngày 03/01/2020 có kèm theo Ủy nhiệm chi, KTV thực hiện scan hoặc photo và lưu lại làm bằng chứng kiểm toán. Đồng thời đối với các số dư của Thời báo kinh tế và Công ty TNHH Dịch vụ và Quản lý nhà chung cư Hà Lâm, các công nợ đã phát sinh từ các năm trước không có biến động trong năm 2019 đồng thời sang năm 2020 chưa thực hiện thanh toán, do vậy KTV không thể thực hiện thủ tục thay thế và do các công nợ này có số dư nhỏ dưới mức trọng yếu nên KTV đã kết luận không có yếu tố trọng yếu phát sinh.
- Kiểm tra chi tiết toàn bộ số dư các khoản trả trả trước cho người bán
Đối với các khoản trả trước cho người bán , KTV thực hiện kiểm tra toàn bộ các khoản này do đặc điểm phát sinh ít trong năm tài chính. KTV đề nghị đơn vị cung cấp các chứng từ liên quan đến các khoản này như : Hợp đồng cung cấp dịch vụ, chứng từ thanh toán,... theo từng nhà cung cấp, đối chiếu xem xét các điều khoản quy định trên hợp đồng nhằm xác minh các khoản này là có thực và đã được đơn vị theo dõi một cách rõ ràng ghi nhận đầy đủ để thể hiện quyền của XYZ đối với các khoản này .
NGUYỄN THỊ SINH K19KTP - 2020
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 60 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
PTA004 Công ty cổ phầnPCCC Việt Nam 12.893.00 0 Hợp đồng số 85/2019/HĐTVTK 12.893.000 Ký hợp đồng phòng cháy chữa cháy với công ty Cổ phần PCCC VN cho công trình B5- ASKA , tuy nhiên chưa hoàn thành______ PTA009 Công ty Cổ phần Tư vấn Công nghệ thiết bị và Kiểm định COCO 18.000.00 0 Biên bản quyết toán và thanh lý hợp đồng của HĐ số 790/2019, 775/2010 và 690/2010 18.000.000 Công ty ký hợp đồng thẩm tra hồ sơ thiết kế bản vẽ thi công và dự toán công trình nhà thấp tầng ở khu BK20. Hợp đồng đang trong quá trình thực hiện. PTA015 Công ty
TNHH Hãng kiểm toán AASC
22.000.00
0 Hợp đồng kiểmtoán 22.000.000 Ứng trước 50% hợp đồng Kiểmtoán BCTC năm 2019, đang trong quá trình thực hiện.
Tổng 52.893.00
0 52.893.000
Tỷ lệ kiểm tra chi tiết số dư nợ 331: 100%
Finding:
Các khoản trả trước cho người bán đã được kiểm tra thay thế 100%, đây đều là các công nợ ứng trước cho nhà cung cấp đang trong quá trình thực hiện hợp đồng.
Conclusion:
(Trích Giay tờ làm việc của KTV)
Phụ lục số 08: GLV đánh giá việc phân loại các loại nợ phải trả người bán
2.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm toán việc thực hiện rà soát lại những thủ tục đã thực hiện, các bằng chứng đã
thu thập và lưu file đầy đủ để đáp ứng các cơ sở dẫn liệu của khoản mục NPTNB.
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 61 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
Số dư bên nợ của tài khoản NPTNB bản chất là một khoản phải thu của Công ty Cổ phần XYZ vì vậy đối với số dư này cần xem xét đến việc trích dự phòng nợ phải thu khó đòi, kiểm tra xem Công ty đã trích dự phòng với các khoản trả trước cho người bán hay chưa, tính chính xác không cũng như xem xét tiến độ thực hiện hợp đồng, theo dõi đầy đủ các khoản trả trước để hạn chế các rủi ro có thể xảy ra. Tại công ty Cổ phần XYZ, KTV thực hiện kiểm tra toàn bộ các hợp đồng cũng như chứng từ liên quan đến các khoản này, nhận thấy các khoản này được theo dõi đầy đủ theo từng nhà cung cấp, các hợp đồng đang trong giai đoạn thực hiện và chưa cần trích lập dự phòng. Kết quả kiểm tra được thực hiện trên giấy làm việc và được trình bày tại:
Phụ lục 06: GLV kiểm tra việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
- Kiểm tra tính đúng kỳ
Tại thời điểm kiểm toán để kiểm tra các khoản phải trả đã được ghi nhận đúng kì hay chưa. KTV thực hiện thủ tục cut - off: kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh vào các ngày trước và sau ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán để đảm bảo rằng các khoản này được phản ánh vào tài khoản phải trả cho người bán đúng niên độ. KTV đã thực hiện chọn mẫu 5 nghiệp vụ cuối năm 2019 và 5 nghiệp vụ đầu năm 2020 để kiểm tra việc ghi nhận và khẳng định được rằng các khoản phải trả người bán được ghi nhận đúng kỳ theo các hóa đơn chứng hóa đơn phát sinh. Chi tiết kết quả kiểm tra tại:
Phụ lục số 07 GLV kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận các khoản NPTNB
- Kiểm tra “ Tính trì nh bày và công bố” với khoản mục NPTNB
Để đảm bảo sự phù hợp về việc phân loại các khoản phải trả và các khoản ứng trước cho người bán theo ngắn hạn hay dài hạn của Công ty Cổ phần XYZ và cũng giúp KTV dễ dàng trong việc thuyết minh khoản mục NPTNB trên Báo cáo kiểm toán. KTV thực hiện kiểm tra các điều kiện thanh toán trên các hợp đồng với các nhà cung cấp. Kết quả kiểm tra các điều khoản thanh toán KTV nhận thấy các khoản NPTNB và trả trước cho người bán đều dưới 12 tháng vì vậy việc đánh giá các khoản này là ngắn hạn là phù hợp với quy định, trình bày cụ thể tại:
NGUYỄN THỊ SINH K19KTP - 2020
Sau khi thực hiện các thủ tục trên tại XYZ KTV nhận định: + Không có sự kiện nào phát sinh sau niên độ;
+ Không phát sinh bút toán điều chỉnh và các sai phạm chưa được kiểm tra không vượt mức trọng yếu;
+ Không phát hiện rủi ro để phải đánh giá lại rủi ro và mức trọng yếu ban đầu; + Thu thập được các bằng chứng tương đối đầy đủ và đáng tin cậy.
KTV đã quyết định đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần với khoản mục này của XYZ và thực hiện lên thuyết minh cho Báo cáo kiểm toán đối với khoản mục NPTNB. Trưởng nhóm sẽ soát xét lại các GLV của KTV khoản mục NPTNB xem đã đạt được mục tiêu kiểm toán chưa, các thủ tục đã được thực hiện phù hợp và thu thập đầy đủ bằng chứng cho khoản mục NPTNB tại Công ty Cổ phần XYZ. Từ đó làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và phát hành thư quản lý.
2.3.4. Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Trước khi phát hành được Báo cáo kiểm toán cho công ty Cổ phần XYZ, các kết quả của cuộc kiểm toán sẽ trải qua 4 cấp soát xét: Từ cấp KTV chuyển lên cho cấp trưởng phòng, gửi lên cho Phòng kiểm soát chất lượng trước khi gửi cấp soát xét Ban Giám đốc nhằm làm giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán, các GLV của các phần hành nói chung và phần hành Phải trả người bán nói riêng sẽ được trưởng nhóm kiểm toán soát xét xem các thủ tục đã thực hiện và các bằng chứng kiểm toán thu thập đã đáp ứng được các cơ sở dẫn liệu chưa. Sau khi được trưởng nhóm soát xét sẽ gửi lên các cấp soát xét tiếp theo trưởng phòng, phòng Kiểm soát chất lượng và cuối cùng là sự đồng ý
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 63 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
của Ban Giám đốc trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán trên Báo cáo kiểm toán được phát hành.
2.4. Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB trong kiểm toánBCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
2.4.1. Ưu điểm
Là một doanh nghiệp kiểm toán lớn trong lĩnh vực kiểm toán cùng với đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp có kinh nghiệm và chuyên môn cao trong nhiều loại hình