2.4.1. Ưu điểm
Là một doanh nghiệp kiểm toán lớn trong lĩnh vực kiểm toán cùng với đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp có kinh nghiệm và chuyên môn cao trong nhiều loại hình doanh nghiệp và ngành nghề kinh doanh khác nhau vì vậy quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục NPTNB nói riêng thể hiện rõ được nhiều ưu điểm đáng kể trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán
2.4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC rất chú trọng giai đoạn này dù là khách hàng lớn hay nhỏ cũng phải thực hiện tìm hiểu một khách hàng một cách đầy đủ và rõ ràng để có những cái nhìn tổng quát về khách hàng như thông tin ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, tính chính trực của Ban lãnh đạo ,hệ thống kiểm soát nội bộ và mức độ tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp. Các công việc trong giai đoạn này đều được thực hiện cẩn thận bởi trưởng nhóm kiểm toán dưới sự soát xét sát sao của trưởng phòng kiểm toán và Ban Giám đốc. Như tại Công ty Cổ phần XYZ, KTV đã thực hiện trao đổi với Ban lãnh đạo của XYZ về các thông tin kinh doanh của XYZ, đồng thời thực hiện việc phỏng vấn, bảng hỏi và thu thập các thông tin về hệ thống KSNB, tìm hiểu các chu trình quan trọng như: chu trình mua hàng - thanh toán, chu trình bán hàng - thu tiền,...đánh giá rủi ro kiểm soát làm tiền đề để tính ra mức trọng yếu và xác định rủi ro kiểm toán của BCTC nói chung cũng như khoản mục NPTNB nói riêng tại XYZ.
Chương trình kiểm toán mẫu của khoản mục NPTNB được AASC thiết kế dựa trên các chuẩn mực kiểm toán và chế độ kế toán Việ Nam cũng như cập nhật thêm các quy định của quốc tế áp dụng, trong chương trình các bước công việc, các phương pháp và kỹ thuật cần thực hiện được trình bày khoa học và chi tiết, các tài liệu cần cung cấp là
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 64 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
cơ sở để KTV áp dụng linh hoạt trong thực tế và phù hợp với từng khách hàng. Nhờ đó, nâng cao hiệu quả kiểm toán và tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
2.4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, khi đã đến khách hàng kiểm toán KTV nhanh chóng nắm bắt và đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB dựa vào kết quả của giai đoạn lập kế hoạch và việc quan sát thực tế, phỏng vấn kế toán công nợ, kế toán trưởng để xem xét việc tuân thủ chính sách kế toán phù hợp với chế độ kế toán hiện hành, đồng thời chọn mẫu để kiểm tra các thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hệ thống KSNB có hoạt động hữu hiệu trong thực tế không, làm tiền để cho các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết tiếp theo.
KTV thực hiện bám sát theo kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán đã được thiết lập cho khoản mục NPTNB, trong mỗi GLV đã trình bày cụ thể các công việc cần phải thực thiện, mục tiêu cần đạt được để đáp ứng được các cơ sở dẫn liệu của các khoản NPTNB, đồng thời các GLV được liên kết một cách hệ thống và khoa học dễ dàng nắm bắt và thực hiện. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, chương trình kiểm toán NPTNB luôn được áp dụng một cách linh hoạt phụ thuộc vào từng khách hàng và mà giảm các thủ tục không cần thiết nhằm đảm bảo thời gian kiểm toán mà vẫn đáp ứng được mục tiêu kiểm toán.
Đồng thời trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục NPTNB có sự trao đổi qua lại với các phần hành về các nghiệp vụ liên quan nhằm giảm sự trùng lặp trong công việc kiểm toán. Các công việc trong cuộc kiểm toán luôn được kiểm soát bởi trưởng nhóm kiểm toán nhằm đảm bảo tiến độ cuộc kiểm toán cũng như mục tiêu kiểm toán đối với từng khoản mục.
2.4.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Các kết quả kiểm toán, công việc đã thực hiện và những bằng chứng kiểm toán đã thu thập được trong cuộc kiểm toán sẽ được rà soát lại, đưa ra bút toán điều chỉnh ( nếu có ), thảo luận và thu thập các giải trình phù hợp của Ban lãnh đạo khách hàng về các
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 65 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
vấn đề phát hiện, thực hiện việc theo dõi các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ liên quan đến khoản mục NPTNB. Các GLV được hoàn thiện và soát xét bởi trưởng nhóm một cách cẩn thận, đặc biệt đối với khoản mục NPTNB là một khoản mục quan trọng trên BCTC và có tiềm ẩn nhiều rủi ro có ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến cuối cùng trên Báo cáo kiểm toán thì việc soát xét này càng được chú trọng. Không chỉ được rà soát bởi trưởng nhóm mà còn trải qua nhiều cấp soát xét khác trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán nhằm đảm bảo KTV đã thực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết cùng với thu thập bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy để đưa ra kết luận phù hợp và giảm rủi ro kiểm toán. Ngoài ra, ở AASC còn xây dựng một bộ phận kiểm soát chất lượng nhằm giúp đỡ quá trình rà soát, kiểm tra lại các GLV của KTV và các Báo cáo kiểm toán về cả nội dung và hình thức trước khi phát hành.
2.4.2. Hạn chế và nguyên nhân
Mặc dù quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB trong kiểm toán do AASC thực hiện có nhiều ưu điểm như vậy nhưng vẫn còn tồn tại không ít hạn chế trong quá trình kiểm toán.
2.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
- Thu thập thông tin chung của khách hàng:
Đối với các khách hàng thường niên, việc tìm hiểu này KTV còn phụ thuộc nhiều những thông tin có sẵn trong hồ sơ kiểm toán năm trước và phỏng vấn khách hàng mà ít bổ sung thêm các thông tin cập nhật của ngành hoặc thị trường liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng qua các phương tiện khác như báo chí, internet,...Vì vậy chưa thể nắm bắt hết những biến động và có thể bỏ sót các thông tin làm ảnh hưởng đến kết quả cuộc kiểm toán. Nguyên nhân của hạn chế này là do hạn chế về mặt thời gian trong mùa kiểm toán mà số lượng khách hàng của AASC lại lớn.
Còn đối với các khách hàng mới thì việc tìm hiểu này còn gặp khó khăn hơn do là năm đầu kiểm toán, tái liệu còn hạn chế, việc liên hệ với KTV tiền nhiệm cũng không
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 66 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
dễ dàng do yêu cầu bảo mật thông tin của khách hàng. Vì vậy đôi khi thủ tục này cũng chưa được thực hiện một cách sát sao.
- Tìm hiểu và đánh giá nội bộ
Đây là một bước công việc khá quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch nhưng KTV thường dựa vào những kết quả kiểm toán của hồ sơ năm trước để đánh giá, thực hiện tìm hiểu qua bảng hỏi được thiết kế sẵn, các câu hỏi thường là câu hỏi đóng và chưa có các mẫu riêng cho từng loại hình khách hàng, cùng với việc phỏng vấn, quan sát còn phụ thuộc nhiều vào xét đoán và yếu tố chủ quan của KTV do vậy việc tìm hiểu và đánh giá vẫn mang tính chung chung và chưa thật sự phản ánh hết được thực tế doanh nghiệp, đặc biệt với các doanh nghiệp lớn có hệ thống KSNB phức tạp mà chu trình mua hàng - thanh toán là một chu trình quan trọng trong doanh nghiệp. Nguyên nhân của hạn chế này xuất phát từ những áp lực trong mùa kiểm toán, mật độ dày đặc của lịch kiểm toán mà việc tìm hiểu KSNB tốn không ít thời gian, một phần cũng là do sự chủ quan trong việc tìm hiểu KSNB của KTV khi dựa vào kết quả năm trước mà ít cập nhật thêm các phát sinh mới trong năm kiểm toán.
2.4.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thủ tục phân tích:
Mặc dù kết quả của thủ tục này đóng vai trò quan trọng trong việc giúp KTV có những định hướng cho việc kiểm tra chi tiết nhưng trên thực tế như thực hiện tại Công ty Cổ phần XYZ thủ tục phân tích mới chủ yếu dừng lại ở thông tin XYZ cung cấp và chỉ dừng lại ở việc phân tích biến động so sánh chênh lệch tương đối và tuyệt đối, chưa xem xét đến các tỷ suất liên quan đến khoản mục NPTNB, tương quan với các khoản mục liên quan khác như: Giá vốn hàng bán, tổng tài sản,... chưa quan tâm đến những yếu tố phi tài chính, việc xem xét biến động cũng chưa đặt trong mối quan hệ so với những biến động của ngành, đối thủ cạnh tranh và thị trường, do vậy hiệu quả của thủ tục này chưa cao, chưa giúp cho việc khoanh vùng rủi ro và giảm bớt được các thủ tục kiểm tra chi tiết, tiết kiệm chi phí và thời gian cho cuộc kiểm toán. Hạn chế này xuất
2.4.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Theo dõi các sự kiện phát sinh sau niên độ
Việc theo dõi các sự kiện phát sinh sau niên độ thường, không thường xuyên được cập nhật để kịp thời báo cáo với Ban Giám đốc để có biện pháp xử lý nếu có ảnh hưởng trọng yếu đến kết quả kiểm toán và báo cáo kiểm toán.
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 67 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
phát từ khó khăn trong việc thu thập thông tin về tài chính, phi tài chính tin cậy của ngành, lĩnh vực kinh doanh thường không nhiều và cũng do yếu tố bảo mật thông tin của các doanh nghiệp khác, một phần cũng do KTV còn chủ quan, thiếu kinh nghiệm, thiếu linh hoạt và không thật sự đề cao tầm quan trọng của thủ tục này.
- Chọn mẫu kiểm tra chi tiết
Việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết còn phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm,chuyên môn và xét đoán chủ quan của KTV, mẫu được chọn chủ yếu là các nghiệp vụ hoặc số dư có giá trị lớn hoặc bất thường vì vậy mà các số dư nhỏ có thể bị bỏ qua mà khi xét tổng thể có thể gây ra rủi ro. Đôi khi với những khách hàng quen thuộc, các KTV còn thiếu kinh nghiệm thì việc chọn mẫu còn bị dập khuôn và phụ thuộc vào những sai sót cố hữu từ cuộc kiểm toán trước dẫn đến bỏ sót các sai phạm có thể phát sinh ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán. Nguyên do xuất phát từ sự non trẻ của một bộ phận trợ lý kiểm toán thiếu kinh nghiệm, chủ quan trong việc phán đoán mẫu chọn. Ngành nghề của khách hàng đa dạng và số nghiệp vụ tương đối lớn và phức tạp, đặc biệt chưa có phần mềm chọn mẫu cho các doanh nghiệp đặc thù.
- Thủ tục gửi thư xác nhận:
KTV thường chỉ gửi thư xác nhận cho các nhà cung cấp có số dư cuối kỳ lớn, còn số dư cuối kỳ, các số dư cuối kỳ bằng 0 hoặc số dư nhỏ thường bị bỏ qua và coi như đúng mặc dù các số dư này không được đối chiếu với nhà cung cấp, thường dùng biên bản đối chiếu công nợ mà khách hàng cung cấp như một chứng từ xác nhận độc lập để giảm thời gian và chi phí kiểm toán, cũng ít thực hiện chọn mẫu kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính có thực của khoản mục NPTNB, đối với các khách hàng lớn và có tính phức tạp cao sẽ có những rủi ro xảy đến. Nguyên nhân của hạn chế này do việc gửi thư xác nhận tuy hiệu quả nhưng khá tốn thời gian và chi phí và chưa thường xuyên theo dõi và đốc thúc việc phản hồi thư xác nhận mà thời điểm gửi thư xác nhận thường khá muộn dẫn đến không kịp nhận phản hồi gần cuộc kiểm toán tại khách hàng làm giảm hiệu quả của thủ tục này.
NGUYỄN THỊ SINH K19KTP - 2020
- Hoàn thiện Giấy tờ làm việc
Mặc dù giấy làm việc được thiết kế cả dạng giấy và file đã ghi đầy đủ các thông tin khách hàng, niên độ, khoản mục,...nhưng sau mỗi cuộc kiểm toán KTV thường không ghi hoặc ghi thiếu thông tin mà trong thời kỳ kiểm toán có rất nhiều khách hàng vì vậy không tránh khỏi việc nhầm lẫn và không hoàn thiện mặc dù qua soát xét đã được nhắc nhở nhưng vẫn chưa hoàn thiện ảnh hưởng đến tiến độ kiểm toán và việc soát xét hồ sơ. Không những vậy, khi soát xét lại còn bị thiếu giấy tờ làm việc hoặc bằng chứng kiểm toán mà đã kết thúc tại khách hàng thì lại nhờ đến khách hàng cung cấp.
Sở dĩ tồn tại những hạn chế trên là các cuộc kiểm toán tại khách hàng thường diễn ra ngắn, mật độ khách hàng lớn, áp lực công việc chồng chéo nên nhau, mặt khác cũng một phần do sự thiếu cẩn trọng, thái độ chủ quan của KTV.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong chương 2 của bài khóa luận này phần nào thấy được các đặc điểm chung, lịch sử hình thành và phát triển, các dịch vụ cung cấp của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, khái quát về quy trình kiểm toán BCTC nói chung cũng như quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB nói riêng, và đi vào miêu tả quy trình trong một cuộc kiểm toán tại một khách hàng thực tế cụ thể -Công ty Cổ phần XYZ, từ đó đánh giá được ưu điểm, hạn chế, tìm ra nguyên nhân của quy trình kiểm toán NPTNB so với những lý luận chung ở chương 1 và làm căn cứ để đưa ra giải pháp và kiến nghị hoàn thiện tại chương 3: “Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện”.
3.1. Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Trong thời kì nền kinh tế đang ngày càng phát triển, sự giao lưu giữa các ngành nghề trong đó có ngành kiểm toán và các doanh nghiệp, đó vừa là cơ hội cũng đồng thười mang đến những thách thức do sự xuất hiện thêm nhiều các đối thủ cạnh tranh nước ngoài và trong nước đối với AASC, các khách hàng nước ngoài phức tạp. Để tiếp tục giữ vững vị thế, uy tín của mình trong thị trường thì việc hoàn thiện quy trình kiểm
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 69 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
CHƯƠNG 3
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 3.1. Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Luôn được biết tới là một công ty kiểm toán lớn và có uy tín hàng đầu Việt Nam với bề dày gần 30 năm hình thành và phát triển trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam, trong thời gian tới AASC tiếp tục việc hoàn thiện các quy trình kiểm toán và tư vấn của mình, song song với đó là việc giao lưu, hội nhập quốc tế vừa giúp AASC mở rộng được thị trường khách hàng mà qua đó còn giúp đội ngũ nhân viên có cơ hội học hỏi thêm kinh nghiệm và các kỹ năng chuyên môn, trau dồi khả năng ngoại ngữ cũng như những tư duy kiểm toán hiện đại.
Thực hiện kế hoạch phát triển trong giai đoạn mới 2020 - 2025, đổi mới phương thức quản lý và điều hành, nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên, thẩm định viên thông qua các khóa đào tạo nội bộ, các hội thảo của ngành. Từ đó giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp. AASC luôn xây dựng các chiến lược kinh doanh nhằm duy trì quan hệ với khách hàng cũ và tìm kiếm các khách hàng mới, mở rộng thị trường khách hàng không chỉ trong nước mà còn cả thị trường nước ngoài, nâng cao sức cạnh tranh và nắm bắt các cơ hội trong thời kỳ hội nhập với sự tham gia của các doanh nghiệp và tổ chức quốc tế trong thị trường kinh tế Việt Nam.