3.3.1.1 Hoàn thiện việc thu thập thông tin khách hàng
Đối với những khách hàng lâu năm, KTV cần linh hoạt trong cách tiếp cận khách hàng thu thập thêm những thông tin bổ sung, đảm bảo rằng không bỏ qua những thông tin quan trọng có thể ảnh hưởng kết luận của mình cũng như đến Báo cáo kiểm toán. Những thông tin tìm hiểu được cần phải đủ để xác định được mức rủi ro của Báo cáo tài chính cũng như đối với khoản mục NPTNB. Từ đó có thể lập được kế hoạch kiểm toán và chương trình phù hợp đối từng đối tượng khách hàng theo những rủi ro khác nhau. Thường xuyên cập nhật các thông tin liên quan đến doanh nghiệp qua nhiều nguồn khác nhau một cách chọn lọc qua internet, báo chí, web uy tín viết về kinh tế,... Ngoài tìm hiểu thêm về doanh nghiệp cũng cần đặt trong tương quan đặc điểm của ngành để hiểu rõ hơn. Đối với các khách hàng cũ, các hợp đồng kiểm toán thường được ký sớm, vậy nên, AASC nên nhanh chóng phân công các KTV có nhiều kinh nghiệm để tiến hành việc thu thập và tìm hiểu về khách hàng.
3.3.1.2 Hoàn thiện việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
Tìm hiểu hệ thống KSNB là một bước công việc chiếm khá nhiều thời gian nhưng có ý nghĩa vô cùng quan trọng khi kiểm toán khoản mục NPTNB nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng vì NPTNB nằm trong chu trình mua hàng - thanh toán, là một trong những chu trình chính và trọng yếu trong hoạt động của doanh nghiệp. Đặc biệt với sự phức tạp và quy mô lớn như các khách hàng của AASC thì việc tìm hiểu và đành giá được về KSNB là không hề đơn giản, vậy nên để tăng tính hiệu quả thì công việc này nên được thực hiện bởi các KTV có chuyên môn và khả năng xét đoán nghề nghiệp cao cũng như hiểu biết về đặc điểm của chu trình kinh doanh của các loại hình doanh nghiệp nhất là các doanh nghiệp đặc thù.
Khi tìm hiểu và đánh giá KSNB thì các kết quả của các năm trước chỉ nên mang tính chất tham khảo cho những xét đoán của KTV, cần đánh giá lại trong trong thời điểm tiênd hành kiểm toán cùng với việc nắm bắt thêm thông tin về các sự thay đổi trong
NGUYỄN THỊ SINH K19KTP - 2020
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 72 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
năm nay để các ý kiến đưa ra không còn mang tính dập khuôn hay chung chung nữa.Tùy vào từng khách hàng mà việc sử dụng bảng hỏi cần linh hoạt và cụ thể gắn liền với từng lĩnh vực, từng loại hình khác nhau để đạt được mục tiêu kiểm toán, các câu hỏi cần mở rộng thêm vào một vài câu hỏi mở để tìm hiểu thêm nhiều thông tin về môi trường kiểm soát cũng như các hoạt động kiểm soát của khách hàng như “ Quy trình lựa chọn nhà cung cấp như thế nào? Các khâu kiểm soát trong chu trình mua hàng và thanh toán theo trình tự như thế nào?. Ngoài ra việc sử dụng phỏng vấn và bảng hỏi nên mở rộng tìm hiểu thông tin từ các bộ phận chịu trách nhiệm trực tiếp chứ không chỉ thu hẹp vào việc phỏng vấn và đặt bảng hỏi cho Ban giám đốc và kế toán trưởng đối với các khách hàng lớn nên sử dụng phương pháp tìm hiểu qua việc xây dựng lưu đồ để có cái nhìn hoàn thiện hơn về hệ thống KSNB tại doanh nghiệp.
3.3.1. Giai đoạn thực hiện kiểm toán 3.3.2.1. Hoàn thiện thủ tục phân tích
Nếu hệ thống KSNB được đánh giá là tớt thì việc mở rộng thủ tục phân tích sẽ giúp KTV khoanh vùng được các rủi ro và từ đó có thể thu hẹp được phạm vi của các thủ tục kiểm tra chi tiết, tăng hiệu quả kiểm toán. Muốn được thì chính những KTV cần nhận thức được vai trò của thủ tục phân tích, mở rộng các phương pháp phân tích không chỉ dừng lại ở việc xem biết động tổng quát mà cần đi sâu vào các phân tích đặc trưng cho từng khoản mục, như đối với khoản mục NPTNB thì cần xem xét đến định mức, so sánh với các số liệu kế hoạch, các hệ số thanh toán nhanh, ngắn hạn,... xem xét tương quan với các khoản mục, thực hiện việc so sánh giữa NPTNB với tổng giá trị hàng mua xem có phù hợp không, đặt các kết quả phân tích được trong mối quan hệ với ngành, lĩnh vực kinh doanh hay tình trạng thi trường chung để có những đánh giá phù hợp về tính hợp lý của khoản mục này.
3.3.2.2 Hoàn thiện công tác chọn mẫu kiểm tra chi tiết
Linh hoạt trong phương pháp chọn mẫu, không nên chỉ áp dụng phương pháp chọn mẫu theo số lớn thông thường với khoản phải trả người mà mà còn phải quan tâm đến
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 73 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
các số dư nhỏ hoặc bằng 0 vì đặc điểm của khoản mục NPTNB là thường vi phạm Cơ sở dẫn liệu về “tính đầy đủ” nhằm làm đẹp BCTC về khả năng thanh toán tốt của doanh nghiệp. Thực hiện kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu, đối với các khách hàng có đánh giá hệ thống KSNB thì có thể chọn mẫu kiểm tra chi tiết với các chứng từ liên quan nhằm khẳng định được “tính hiện hữu” của khoản phải trả này, không nên chủ quan khi kiểm toán khoản mục NPTNB thì chỉ cần đối chiếu với thư xác nhận hay Biên bản đối chiếu công nợ là xong. Ngoài ra, trong thời kỳ công nghệ 4.0 ngày càng phát triển có thể thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên từ tất cả mẫu các tăng tính khách quan, chọn được mẫu mang tính đại diện, đặc trưng cao.
3.3.2.3 Hoàn thiện công tác gửi thư xác nhận độc lập
Việc gửi thư xá nhận cần được thực hiện càng sớm càng tốt, lập ra một file riêng theo dõi thư xác nhận, có một người chuyên trách thực hiện việc theo dõi và tổng hợp tình hình thư xác nhận, đề ra các mốc gửi, đốc thúc việc gửi và nhận thư để tăng khả năng phúc đáp và hiệu quả của việc gửi thư xác nhận. Khi thực hiện việc gửi thư xác nhận không chỉ quan tâm đến các nhà cung cấp còn số dư mà với những bất thường theo xét đoán cũng nên gửi thư xác nhận đến các nhà cung cấp có số dư bằng 0 vì khoản mục này hay thường có xu hướng sai giảm đi so với thực tế phát sinh. Để đảm bảo tính độc lập của kiểm toán thì KTV sẽ là người gửi thư và người trực tiếp nhận thư tránh sự can thiệp trực tiếp của khách hàng làm giảm hiệu quả của thủ tục chi tiết. Khi thực hiện kiểm tra thay thế cần cẩn thận thực hiện đặc biệt khi sử dụng đến thủ tục kiểm tra có nghiệp vụ hình thành số dư cần xem xét và thu thập chứng từ phù hợp để chứng minh tính có thực và nghĩa vụ phải trả của khách hàng .
3.3.2. Giai đoan kết thúc kiểm toán
Công việc soát xét lại các sự kiện sau ngày lập BCTC cần được chú ý nhắc nhở cẩn thận hoặc có biện pháp xử lý nếu không thực hiện thủ tục này để đảm bảo việc soát xét đều được thực hiện ở tất cả các khách hàng. Đây là một bước quan trọng đòi hòi khả năng xét đoán nghề nghiệp cao vì vậy nên giao cho các trưởng nhóm kiểm toán.
1.4.2. về phía Hiệp hội nghề nghiệp
Nhằm nâng cao chất lượng của ngành kiểm toán, Hiệp hội kiểm toán viên hành
nghề- VACPA cùng các tổ chức nghề nghiệp khác đóng vai trò đắc lực trong việc giúp đỡ các cơ qua nhà nước quản lý, hoàn thiện hệ thống các khung pháp lý, quy định, chuẩn mực nghề nghiệp cũng như là nơi để các kiểm toán viên không chỉ trong nước mà cả nước ngoài trao đổi và học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau. Tăng cường việc tổ chức các khóa tập huấn đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên môn cũng như áp dụng công
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 74 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
Việc lưu trữ hồ sơ, giấy tờ cần được soát xét cẩn thận, được đánh số và ghi đầy đủ thông tin. AASC nên xây dựng những quy định chặt chẽ về việc quản lý và lưu trữ tài liệu để tránh thất lạc, có những quy chế xử lý, kỷ luật đối với những người chịu trách nhiệm làm thất lạc hồ sơ đế hạn chế những hậu quả nghiêm trọng xảy ra.
2.4. Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB trong kiểm toán BCTC
3.4.1. về phía Nhà nước và Bô Tài chính
Nhà nước có vai trò quan trọng trong phát triền nền kinh tế các ngành nghề nói chung và ngành kiểm toán nói riêng. Nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và các công ty kiểm toán hiện nay, Nhà nước cần ban hành thêm các quy định và luật đảm bảo khung pháp lý chặt chẽ phù hợp trong thời kỳ hội nhập như hiện nay, tăng sức cạnh tranh lành mạnh. Bên cạnh đó là việc bổ sung, hoàn thiện hệ thống Chế độ kế toán, Chuẩn mực kiểm toán đặc biệt chú ý đến các vấn đề liên quan đến vai trò, trách nhiệm cũng như đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán.
Có các chính sách nhằm khuyến khích sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán nhằm thôi thúc sự hoàn thiện và nâng cao chất lượng của chính mình đề khẳng định vị thế và uy tín. Song song với đó là xây dựng hệ thống các quy định về các hình phạt để xử lý các vi phạm đạo đức nghề nghiệp, cố ý gian lận của các KTV, các công ty kiểm toán và cả các doanh nghiệp vi phạm.
Bộ Tài chính với cương vị và quyền hạn của mình cần kiểm soát chặt chẽ các hoạt động kiểm toán về số lượng cũng như chất lượng của các công ty kiểm toán đang hoạt động qua việc cấp giấy phép đăng ký kinh doanh, tổ chức thi và cấp các chứng chỉ hành nghề cho kiểm toán viên, tổ chức các đợt thanh kiểm tra để kiểm soát chất lượng các hoạt động kiểm toán. Bên cạnh đó cũng tạo điều kiện tổ chức các khóa đào tạo, tọa đàm, giao lưu trao đổi kinh nghiệm nhằm nâng cao năng lực, chuyên môn nghề nghiệp.
NGUYỄN THỊ SINH K19KTP - 2020
nghệ trong việc thực hiện kiểm toán cũng như kế toán cho các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán cũng sinh viên chuyên ngành kinh tế - nguồn nhân lực trong tương lai gần.
1.4.3. về phía Công ty TNHHHãng kiểm toán AASC và KTV
Với áp lực cạnh tranh không chỉ từ các công ty kiểm toán chất lượng trong nước mà cả các hãng kiểm toán lớn đa quốc gia như KPMG, PwC,...thì việc hoàn thiện quy trình kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng, vị thế và uy tín trên thị trường đòi hỏi ngày càng cao là một việc hết sức cấp thiết đối với AASC. Cần xây dựng một mô hình quản lý chặt chẽ, kiểm soát tối ưu, tăng cường công tác hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán, thu thập thông tin chính xác kịp thời.
Bên cạnh đó là việc đầu tư vào nguồn nhân lực và áp dụng công nghệ trong kiểm toán nhằm tăng hiệu quả kiểm toán và giảm rủi ro bằng việc tổ chức các khóa đào tạo chuyên môn nghiệp vụ và chia sẻ kinh nghiệm cho nhân viên, đầu tư mua các phần mềm kiểm toán sẽ có lợi trong dài hạn. Luôn có chính sách khuyến khích việc học hỏi, trau dồi kỹ năng cho KTV với việc hỗ trợ các khóa học chứng chỉ kiểm toán trong nước cũng như các chứng chỉ quốc tế và trình độ tiếng anh của nhân viên trong thời kỳ hội nhập như hiện nay để có thể tiếp cận với nhiều loại hình khách hàng trong và ngoài khu vực. Có các chính sách tuyển dụng phù hợp nhằm thu hút nguồn nhân lực trong tương lai trong các kỳ kiểm toán cùng với việc đề ra những chính sách thưởng, phạt và đãi ngộ hợp lý để tạo động lực phấn đấu cho mỗi cá nhân vì mục tiêu chung là nâng cao vị thế và uy tín của AASC trong hệ thống các công ty kiểm toán.
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 76 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
về phía KTV cần có ý thức hoàn thiện bản thân không chỉ về chuyên môn nghề nghiệp mà còn cả đạo đức nghề nghiệp. Là một ngành nghề đòi hỏi khả năng tư duy, xét đoán và trách nhiệm cao vì vậy KTV cần không ngừng trau dồi, học hỏi và cập nhật kiến thức để nâng cao năng lực nghề nghiệp đi đôi với việc giữ đúng đạo đức nghề nghiệp vì ý kiến có thể ảnh hưởng đến xét đoán của người sử dụng thông tin. Ngoài việc trau dồi kiến thức chuyên môn phải cần không ngừng tìm hiểu, áp dụng các ứng dụng công nghệ vào công việc kiểm toán, nâng cao trình độ ngoại ngữ để bắt kịp với xu hướng toàn cầu hóa.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Từ việc mô tả quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện tại khách hàng XYZ và so sánh với những quy định chung, và những đánh giá về những ưu điểm hay những hạn chế còn tồn tại và nguyên nhân của nó trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán. Nhận rõ vai trò và sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này chương 3 của bài khóa luận đã đề xuất các giải pháp cho những vấn đề còn hạn chế và kiến nghị giúp hoàn thiện hơn việc kiểm toán khoản mục này.
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 77 GVHD: TS.NGUYỄNBÍCH NGỌC
KẾT LUẬN
Là một hãng kiểm toán lớn trong hệ thống các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam, trong thời kỳ hội nhập giữa các nền kinh tế kéo theo sự tham gia của nhiều khách hàng tiềm năng nhưng đó cũng kèm theo không ít thách thức về sự xuất hiện của nhiều công ty kiểm toán đa quốc gia và các đối thủ cạnh tranh. Nhằm giữ vững vị thế, uy tín để thu hút các khách hàng thì AASC luôn không ngừng hoàn thiện và nâng cao chất lượng kiểm toán của mình để vượt qua những thử thách đó.
Trải qua thời gian thực tập tại công ty, được sự tạo điều kiện để tham gia cùng các nhóm kiểm toán, tiếp cận thực tế các cuộc kiểm toán tại khách hàng. Đó là cơ hội hữu ích giúp em có những trải nghiệm thực tế và quan sát và tìm hiểu quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán NPTNB nói riêng. Vận dụng những kiến thức đã được học cũng với những tìm hiểu quan sát của bản thân đề thực hiện và hoàn thành bài khóa luận: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện”. Dựa vào những hiểu biết và những trải nghiệm thực tế, em xin đề xuất một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này.
Tuy nhiên với kinh nghiệm và kiến thức còn hạn chế, giới hạn về mặt thời gian thực và việc tiếp cận tài liệu kiểm toán vậy nên bài khóa luận không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý từ quý thầy cô và các anh chị kiểm toán viên trong công ty.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn của giảng viên TS. Nguyễn Bích Ngọc và các anh chị trong Phòng kiểm toán 2 của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC đã giúp đỡ em hoàn thành khóa luận này.
Câu hỏi Có Không Ghi chú 1. Có quy định về thẩm quyền ký duyệt mua hàng không? Có
2. Các chứng từ mua hàng có được đánh số thứ tự liên tục từ trước không?
Có
3. Giấy đề nghị mua hàng có được xét duyệt đầy đủ các cấp trước khi duyệt chi không?
Có
4. Định kỳ cuối năm có thực hiện đối chiếu công nợ với nhà cung cấp không?______________________________________
Có
5. Có sự phân chia trách nhiệm giữa kế toán nợ phải trả và người xét duyệt mua hàng không?________________________
Có