6. Kết cấu các chương
2.2. Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ
tại Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam
Trong tiến trình hội nhập quốc tế nhằm hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành, công bố 26 CMKTVN và chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC năm 2006. Các chuẩn mực này quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, nội dung, phương pháp kế toán cơ bản làm cơ sở cho việc ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính. Đối với kế toán doanh thu và xác định KQKD có các chuẩn mực liên quan như: Chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung”, Chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho”, Chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, Chuẩn mực số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu tại Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam giảm trừ doanh thu tại Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam
2.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam
a. Phương thức bán hàng
Hiện tại Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam Huế đang áp dụng các phương thức bán hàng như sau:
- Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng: Theo phương thức này khách hàng căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký với công ty, sau đó ủy nhiệm cán bộ của mình đến nhận hàng tại kho theo quy định của Công ty.
- Phương thức tiêu thụ qua đại lý: Là phương thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để bán. Bên nhận đại lý, ký gửi phải bán hàng theo đúng giá đã quy định và hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. Số hàng chuyển giao cho các đại lý ký gửi vẫn thuộc quyền sỡ hữu của doanh nghiệp. Khi các đại lý ký gửi thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán hoặc ký gửi thông báo về số hàng đã bán được thì số hàng đó được coi là tiêu thụ và được hạch toán doanh thu.
Để nhanh chóng thu hồi được vốn kinh doanh và tránh tình trạng bị khách hàng chiếm dụng vốn. Ban Lãnh đạo đã căn cứ vào nhiều yếu tố để đưa ra các
phương thức thanh toán khác nhau theo từng đối tượng khách hàng. Hiện nay Công ty đang áp dụng các phương thức thanh toán sau:
- Phương thức thanh toán bằng chuyển khoản: Phương thức này được Công ty áp dụng đối với các KH uy tín và hợp tác lâu dài với Công ty. Phương thức thanh toán này giúp Công ty tiết kiện thời gian, đảm bảo an toàn, tiện lợi.
- Phương thức thanh toán L/C: Do Công ty có hoạt động xuất nhập khẩu nên thường sử dụng phương thức thanh toán thư tín dụng. Phương thức này được sử dụng rộng rãi nhất hiện nay vì nó đảm bảo quyền lợi cho người mua và người bán ở mức độ cao nhất, đặc biệt là đói với người bán.
b. Chứng từ kế toán sử dụng
Tại Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam Huế sản xuất theo đơn đặt hàng và sản phẩm Sợi bán cho khách hàng thường ký kết theo hợp đồng kinh tế. Chi phí vận chuyển có thể do Công ty thanh toán hoặc do người bán chịu, tuỳ theo từng hợp đồng kinh tế. Sau khi chuyển giao quyền sở hữu hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán thì kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu bán hàng.
Các chứng từ Công ty sử dụng gồm: - Hợp đồng kinh tế, lệnh giao hàng - Hoá đơn giá trị gia tăng
- Phiếu Thu, Giấy báo Có
- Bảng kê hoá đơn bán lẻ hàng hoá
c. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán doanh thu bán hàng Công ty sử dụng tài khoản tổng hợp cùng các tài khoản chi tiết như sau:
TK 511: Doanh thu bán hàng
+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa - TK 51111: Doanh thu bán phế liệu
- TK 51112: Doanh thu bán nguyên vật liệu, hàng hóa + TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm
- TK 51121: Doanh thu bán các thành phẩm nội địa - TK 51122: Doanh thu bán các thành phẩm xuất khẩu
+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114: Doanh thu gia công
+ TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
d. Phương pháp hạch toán
Hàng ngày, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến DT, căn cứ vào chứng từ gốc (hóa đơn GTGT, phiếu thu), kế toán nhập vào phần mềm máy tính. Theo trình tự ghi sổ đã được cài đặt, số liệu sẽ tự động cập nhật vào các bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra, và các sổ liên quan như TK 111 (nếu khách hàng thanh toán ngay), TK 131 (nếu khách hàng chưa thanh toán). Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Ví dụ: Ngày 01/12/2012 Công ty bán cho Công ty TNHH Dệt May Việt Hoàng Thanh một số sản phẩm:
Ne 28 TCCm (65/35) W, Thùng: 104 - Quả: 1248 và Ne 20 TCCm (65/35) W, Thùng: 90 - Quả: 1080. Với giá lần lượt là 58.182đ/kg, 56.364đ/kg. Khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Biểu 2.1: Trích lệnh giao hàng số 120
CÔNG TY CỔ PHẦN SỢI PHÚ NAM
KCN Phú bài - Hương Thủy - Thừa Thiên Huế
LỆNH GIAO HÀNG
Ngày 01 tháng 12 năm 2012 Số: 120
Người nhận hàng: Công ty TNHH Dệt May Việt Hoàng Thanh Thuộc đơn vị: Công ty TNHH Dệt May Việt Hoàng Thanh Thời gian giao hàng: 01.12.12
Số xe vận chuyển: 75K-0854
Stt Tên hàng hóa Đvt Số lượng Đơn giá Thùng Thực xuất
Kg Quả
1 Ne 28 TCCm (65/35) W Kg 5.000,00 58.128 104 2358,72 1248
2 Ne 20 TCCm (63/35) W Kg 1.600,00 56.364 90 2.041,20 1080
Giám đốc Thủ kho Phòng Kinh doanh
Căn cứ vào hợp đồng và lệnh giao hàng, kế toán lập hóa đơn GTGT như sau:
Biểu 2.2: Trích Hóa đơn GTGT
Công ty Cổ Phần Sợi Phú Nam
Địa chỉ: Khu Công nghiệp Phú Bài, Thị xã Hương Thủy, Thừa Thiên Huế Điện thoại: 054.3951455 * Fax: 054.3951276 Mẫu số: 01GTKT2/001 Email: sjscphunam@vnn.vn Ký hiệu : BN/12P MST/Tax code: 3300491474 Số: 0000135
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1 (1st copy): Lưu (File) Ngày 01 tháng 12 năm 2012 Họ tên người mua hàng: Công ty TNHH Dệt May Việt Hoàng Thanh Địa chỉ: 299/48 Hoàng Mai, P. Hoàng Văn Thụ, Q. Hoàng Mai, TP. Hà Nội
Stt Tên hàng hóa, dịch vụ, Quy cách sản phẩm
Đơn vị Tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5 1 Ne 28 TCCm (65/35) W Kg 2.358,72 58.182,00 137.235.047 Thùng: 104-Quả: 1248 2 Ne 22 TCCm (65/35) W Kg 2.041,20 56.364,0 0 115.050.197 Thùng: 104-Quả: 1248 Số xe VC: 75K-0854
Xin vui lòng trả vào tài khoản chúng tôi:
Số tài khoản: 0161000477747 Tại ngân hàng: Ngoại thương Huế Tỉnh/thành phố: Tỉnh TT Huế
Cộng tiền hàng: 252.285.244 Thuế suất GTGT: 10%
Tiền thuế GTGT: 25.228.525 Tổng cộng tiền thanh toán: 277.513.769
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm bẩy mươi bẩy triệu năm trăm mười ba ngàn bẩy Trăm sáu mươi chín đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng Đơn vị
Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng về số tiền hàng khách hàng thanh toán kế toán chuyển cho thủ quỷ và làm căn cứ ghi sổ kế toán.
Biểu 2.3: Trích giấy báo có
Ngân hàng TMCP Ngoại thương VN Huế - 78 Hùng Vương - TP Huế
GIẤY BÁO CÓ - IBT C Mã KH: 32890 Ngày 01/12/12 Liên 2: KH
Số HĐ: 241212.4516.0004038 Số chứng từ: 068.4516.04038
Số chuyển tiền: 368912122404038
Trụ sở chính TK ghi nợ: 120401058
Người trả tiền: Công ty TNHH Dệt May Việt Hoàng Thanh Số tài khoản: 120401058
Địa chỉ: NHNT Huế TK ghi có: 27020102416
Người hưởng: Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam
Số tài khoản: 27020102416 Tại NH: VCB Huế Số tiền: 277.513.769 VNĐ
Hai trăm bẩy mươi bẩy triệu năm trăm mười ba ngàn bẩy trăm sáu mươi chín đồng chẵn.
Nội dung: Thanh toán tiền hàng
Giao dịch viên Phòng nghiệp vụ Giám đốc
Cuối tháng, kế toán dựa vào chứng từ ghi sổ cập nhật sổ cái TK 511
Biểu 2.4: Trích sổ cái tài khoản 511
Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam Mẫu số S02c1 - DN
KCN Phú Bài, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế (Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ-BTC)
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2012
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Số hiệu: 511
Ngày Chứng từ Diễn giải SH Số tiền Ghi
Số Hiệu Ngày Tháng Nợ Có Số dư đầu kỳ 01/12 HĐ 0000134 01/12 Sợi xuất bán 131 230.098.703 01/12 HĐ 0000135 01/12 Sợi xuất bán 131 252.285.244 03/12 HĐ 0000136 03/12 Sợi xuất bán 131 292.944.043 … … … … … … … … 31/12 K/C DT BH xác định KQKD 911 2 26.744.870.854 Cộng số phát sinh 26.744.870.854 26.744.870.854 Số dư cuối kỳ
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu tại Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam
Để tăng uy tín và tạo được chỗ đứng trên thị trường sản phẩm như hiện nay Công ty đã áp dụng chính sách CKTM cho những khách hàng mua với số lượng lớn, những khách hàng thường xuyên và giảm giá hàng bán. Đồng thời, trong quá trình sản xuất thì không thể trách khỏi các sản phẩm kém chất lượng, sai quy cách chủng loại và khách hàng yêu cầu trả lại các sản phẩm đó. Để phù hợp với tình hình kinh doanh của Công ty trong công việc hạch toán thì công ty sử dụng các khoản giảm trừ doanh thu.
a. Kế toán chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán
Chứng từ kế toán sử dụng
- Giấy yêu cầu giảm giá hàng bán
Tài khoản sử dụng: TK 521 (chiết khấu bán hàng), TK 531 (hàng bán bị trả lại), TK 532 (giảm giá hàng bán)
Phương pháp hạch toán
Khi có biên bản của bên mua là khách hàng về việc giao hàng không đúng như trong hợp đồng và có yêu cầu trả lại hoặc giảm giá hàng bán. Thì lúc này kế toán hạch toán vào giá vốn hàng bán bị trả lại trên TK 155 và giá vốn 632. Đồng thời phản ánh doanh thu và thuế của hàng bán bị trả lại vào TK 531, ghi giảm thuế phải nộp Nhà nước trên TK 3331.Trường hợp giảm giá hàng bán kế toán phản ánh doanh thu và thuế vào TK 532. Kế toán căn cứ hoá đơn và phiếu chi ghi vào chứng từ ghi sổ. Cuối tháng kế toán dựa vào chứng từ ghi sổ để ghi sổ cái các tài khoản giảm trừ doanh thu. Rồi kết chuyển qua TK 511 để xác định doanh thu bán hàng.
Trong năm 2012 tại Công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu. Đây chính là thành quả của Công ty trong việc nâng cao chất lượng sản phẩm và uy tín đối với khách hàng.
b. Kế toán thuế GTGT
Cũng như các doanh nghiệp sản xuất khác, hàng tháng Công ty phải tính số thuế GTGT cho số hàng hóa bán ra, căn cứ vào hóa đơn GTGT và sổ chi tiết doanh thu của tháng kế toán lập sổ theo dõi thuế GTGT đầu ra của hàng bán.
Biểu 2.5: Trích sổ theo dõi thuế
Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam
KCN Phú Bài, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
SỔ THEO DÕI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Tháng 12 năm 2012
Chứng từ Diễn giải Thuế
GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT đã nộp Số thuế chiết khấu Số Hiệu Ngày tháng Phải nộp Thừa HĐ 0000134 01/12 Sợi xuất bán 23.009.870 HĐ 0000135 01/12 Sợi xuất bán 25.228.525 ... … ... ... … … … … … Cộng 2.674.487.085
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Nếu tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn tổng số thuế GTGT đầu ra phải nộp thì trong tháng đó Công ty khỏi nộp thuế và khoản chênh lệch đó sẽ được khấu trừ vào số thuế phải nộp trong tháng sau. Ngược lại Công ty phải nộp đủ số thuế còn thiếu cho cơ quan thuế.
Trong tháng 12/2012, tại Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam kế toán xác định tổng số thuế GTGT đầu ra là 2.751.810.943 đồng, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 0 đồng. Như vậy, trong tháng 12 năm 2012 Công ty phải nộp thuế GTGT với số tiền là 2.751.810.943 đồng. Khi nộp thuế kế toán phản ánh:
Nợ TK 33311 : 2.751.810.943 đồng Có TK 11211 : 2.751.810.943 đồng
Biểu 2.6 : Trích Tờ khai thuế GTGT
TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Mẫu số 01/GTGT)
Kỳ tính thuế: Tháng 12 năm 2012 Mã số thuế: 3300491474
Người nộp thuế: Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam Đơn vị tính: Đồng
STT CHỈ TIÊU GIÁ TRỊ HHDV THUẾ GTGT A Không phát sinh hoạt động mua bán trong kỳ (đánh dấu “X”) [10]
B Thuế GTGT còn được khấu trừ từ trước chuyển sang [11]
C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I HHDV mua vào
1 HHDV mua vào trong kỳ ([12]=[14]+[16]; [13]=[15]+[17]) [12] 6.595.136.875 [13] 490.041.568 A HHDV mua vào trong nước [14] 6.595.136.875 [15] 490.041.568
B HHDV nhập khẩu [16] [17]
2 Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước
A Điều chỉnh tăng [18] [19]
B Điều chỉnh giảm [20] [21]
3 Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào ([22]=[13]+[19]-[21]) [22] 490.041.568
4 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [23]
II HHDV bán ra
1 HHDV bán ra trong kỳ ([24]=[26]+[27]; [25]=[28]) [24] 39.970.322.089 [25] 2.751.810.943 1.1 HHDV bán ra không chịu thuế GTGT [26] 10.046.585.089
1.2 HHDV bán ra chịu thuế GTGT([27]=[29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33]) [27] 29.923.737.000 [28] A HHDV bán ra chịu thuế 0% [29] B HHDV bán ra chịu thuế 5% [30] 4.811.253.210 [31] 240.562.661 C HHDV bán ra chịu thuế 10% [32] 25.112.483.791 [33] 2.511.248.283
2 Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV bán ra các kỳ trước
A Điều chỉnh tăng [34] [35]
B Điều chỉnh giảm [36] [37]
3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra ([38]=[24]+[34]-[36]; [39]=[25]+[35]-[37])
[38] 39.970.322.089 [39] 2.751.810.943
III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ
1 Thuế GTGT phải nộp trong kỳ ([40]=[39]-[23]-[11]) [40] 2.751.810.943
2 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này ([41]= [39]-[23]-[11]) [41]
2.1 Thuế GTGT đè nghị hoàn kỳ này [42]
2.2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]=[41]-[42]) [43] Ngày tháng năm
Đại diện theo pháp luật của người nộp thuế