1 .2.2 Vai trị của kế tốn
2.2.2 Kết cấu của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Theo quy định hiện hành báo cáo gồm cĩ 5 cột:
- Cột số 1: Chỉ tiêu - Cột số 2: Mã số - Cột số 3: Thuyết minh - Cột số 4: Năm nay - Cột số 5: Năm trước
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm các chỉ tiêu:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01): Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu hàng hĩa, thành phẩm, bất động sản đầu tưvà cung cấp dịch vụ, doanh thu khác trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.
- Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02): Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo.
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10): Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hĩa, thành phẩm, BĐS đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác đã trừ các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02.
- Giá vốn hàng bán (Mã số 11): Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hĩa, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất của thành phẩm đã bán, chi phí trực tiếp của khối lượng dịch vụ hồn thành đã cung cấp, chi phí khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo.
- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20): Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hố, thành phẩm, BĐS đầu tư và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11.
- Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21): Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.
- Chi phí hoạt động tài chính(Mã số 22): Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí bản quyền, chi phí hoạt động liên doanh,... phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.
- Chi phí bán hàng (Mã số 24): Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí bán hàng hĩa, thành phẩm đã bán, dịch vụ đã cung cấp phát sinh trong kỳ báo cáo.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 25): Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo.
- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh(Mã số 30): Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được tính tốn trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài chính trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) - Mã số 25 - Mã số 26. - Thu nhập khác (Mã số 31): Chỉ tiêu này phản ánh các khoản thu nhập khác, phát sinh trong kỳ báo cáo.
- Chi phí khác (Mã số 32): Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
- Lợi nhuận khác (Mã số 40): Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác ( đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32.
- Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế(Mã số 50): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế tốn thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành(Mã số 51): Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm báo cáo.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Mã số 52): Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại hoặc thu nhập thuế thu nhập hỗn lại phát sinh trong năm báo cáo.
- Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ) sau thuế từ các hoạt động của doanh nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh trong năm báo cáo.
Mã số 60 = Mã số 50 –(Mã số 51+ Mã số 52). - Lãi cơ bản trên cổ phiếu(Mã số 70)
Đơn vị báo cáo:……… Mẫu số B02 – DN
Địa chỉ:……… (Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC
ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm …………..
Đơn vị tính:
Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay trướcNăm
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ doanh thu
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 – 02)
4. Giá vốn hàng bán
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11)
6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính
- Trong đĩ: Chi phí lãi vay
8. Chi phí bán hàng
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 – 22) – (25 + 26 )
11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32)
14. Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế (50 = 30 + 40) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành
16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 – 51 – 52) 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*)
19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu (*)
01 02 10 11 20 21 22 23 25 26 30 31 32 40 50 51 52 60 70 71 Lập, ngày … tháng … năm …
Người lập biểu Kế tốn trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đĩng dấu)
TĨM TẮT CHƯƠNG 2
Bảng cân đối kế tốn và Bảng kết quả họat động kinh doanh là các báo cáo quan trọng trong hệ thống báo cáo tài chính, nĩ được dùng để cung cấp thơng tin hữu ích cho các đối tượng sử dụng thơng tin để đưa ra các quyết định đầu tư. Mặc dù hai bảng này phản ánh các đối tượng kế tốn khác nhau nhưng chúng cĩ quan hệ mật thiết với nhau.
Bảng cân đối kế tốn là bảng báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tồn bộ tài sản và nguồn vốn mà doanh nghiệp cĩ tại một thời điểm nhất định. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽ ảnh hưởng đến bảng cân đối kế tốn và cĩ4 trường hợp: tài sản tăng – tài sản giảm, nguồn vốn tăng – nguồn vốn giảm, tài sản tăng – nguồn vốn tăng, tài sản giảm – nguồn vốn giảm. Và mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều khơng làm mất tính cân đối của bảng cân đối kế tốn.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ảnh tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ chi tiết theo hoạt động kinh doanh chính và hoạt động khác.
BÀI TẬP CHƯƠNG 2
PHẦN 1: CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM
Hãy lựa chọn câu trả lời đúng nhất cho mỗi tình huống dưới đây:
1. Bảng cân đối kế tốn được lập dựa trên cân đối: a. Tài sản –Nguồn vốn
b. Doanh thu –Chi phí –Kết quả
c. Phát sinh Nợ –Cĩ của các tài khoản d. Luồng tiền vào – ra
2. Lợi nhuận kinh doanh trong kỳ được thể hiện trong: a. Bảng cân đối kế tốn
b. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh c. a và b
d. Khơng phải các báo cáo trên
3. Số dư bên Cĩ của tài khoản “Hao mịn tài sản cố định” được: a. Ghi bình thường bên Tài sản của Bảng cân đối kế tốn b. Ghi bình thường bên Nguồn vốn của Bảng cân đối kế tốn c. Ghi âm bên Tài sản của Bảng cân đối kế tốn
d. Ghi trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
4. Số dư bên Cĩ của tài khoản “Lợi nhuận chưa phân phối” được: a. Ghi số dương bên Nguồn vốn của Bảng cân đối kế tốn b. Ghi số âm bên Nguồn vốn của Bảng cân đối kế tốn
c. Ghi số dương bên Tài sản của Bảng cân đối kế tốn d. Khơng phải các cách ghi trên
5. Khoản tiền ứng trước của khách hàng sẽ được trình bày: a. Bên Nguồn vốn của Bảng cân đối kế tốn
b. Bên Tài sản của Bảng cân đối kế tốn sau khi bù trừ với khoản phải thu khách hàng
c. Dưới dạng số âm bên Tài sản của Bảng cân đối kế tốn (khơng bù trừ) d. Khơng phải các cách trên
6. Nghiệp vụ “Xuất kho thành phẩm giao bán đại lý” làm ảnh hưởng đến: a. Bảng cân đối kế tốn
b. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh c. a và b
d. Khơng phải các báo cáo trên
7. Số liệu trên Bảng cân đối kế tốn mang tính: a. Thời điểm
b. Thời kỳ c. a và b
d. Khơng cĩ trường hợp nào
8. Số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh mang tính: a. Thời điểm
b. Thời kỳ c. a và b
d. Khơng cĩ trường hợp nào
9. Bảng cân đối kế tốn là báo cáo tài chính phản ánh: a. Tình hình tài chính
b. Tình hình kinh doanh c. a và b
d. Khơng cĩ trường hợp nào
10.Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tàichính phản ánh: a. Tình hình tài chính
b. Tình hình kinh doanh c. a và b
d. Khơng cĩ trường hợp nào
11.Số dư bên Nợ của tài khoản “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” được: a. Ghi số dương bên Nguồn vốn của Bảng cân đối kế tốn
b. Ghi số âm bên Nguồn vốn của Bảng cân đối kế tốn c. Ghi số dương bên Tài sản của Bảng cân đối kế tốn d. Khơng phải các cách ghi trên
12.Số dư bên Cĩ của tài khoản dự phịng tổn thất tài sản được: a. Ghi số dương bên Nguồn vốn của Bảng cân đối kế tốn b. Ghi số âm bên Tài sản của Bảng cân đối kế tốn
c. Ghi số dương bênTài sản của Bảng cân đối kế tốn d. Khơng phải các cách ghi trên
13.Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được lập dựa trên cân đối: a. Tài sản –Nguồn vốn
b. Doanh thu – Chi phí – Kết quả
c. Phát sinh Nợ –Cĩ của các tài khoản d. Luồng tiền vào – ra
14.Ta dùng thước đo nào sau đây trên bảng cân đối kế tốn: a. Thước đo hiện vật
b. Thước đo giá trị c. a và b đúng d. Thước đo khác
15.Doanh nghiệp rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 50.000.000đ, nghiệp vụ này làm cho:
a. Tiền gửi ngân hàng tăng 50.000.000đvà tiền mặt tăng 50.000.000đ b. Tiền gửi ngân hàng giảm 50.000.000đvà tiền mặt giảm 50.000.000đ c. Tiền gửi ngân hàng tăng 50.000.000đ và tiền mặt giảm 50.000.000đ d. Tiền gửi ngân hàng giảm 50.000.000đvà tiền mặt tăng 50.000.000đ 16.Doanh nghiệp dùng tiền mặt trả nợ cho người bán 30.000.000đ, nghiệp vụ này
làm cho:
a. Tiền mặt tăng 30.000.000đvà khoản nợ người bán tăng 30.000.000đ b. Tiền mặt tăng 30.000.000đvà khoản nợ người bán giảm 30.000.000đ c. Tiền mặt giảm 30.000.000đ và khoản nợ người bán tăng 30.000.000đ d. Tiền mặt giảm 30.000.000đ và khoản nợ người bán giảm 30.000.000đ 17.Vay nợ ngắn hạn ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 100.000.000 đ, nghiệp vụ này
làm cho:
a. Tiền mặt tăng 100.000.000đ và khoản vay ngắn hạn tăng 100.000.000đ b. Tiền mặt giảm 100.000.000đ và khoản vay ngắn hạn giảm 100.000.000đ c. Tiền mặt tăng 100.000.000đvà khoản vay ngắn hạn giảm 100.000.000đ
d. Tiền mặt giảm 100.000.000đ và khoản vay ngắn hạn tăng 100.000.000đ 18.Vay nợ ngắn hạn ngân hàng trả nợ cho người bán 50.000.000đ, nghiệp vụ này
làm cho:
a. Nợ ngắn hạn tăng 50.000.000đ và nợ người bán tăng 50.000.000đ b. Nợ ngắn hạn giảm 50.000.000đ và nợ người bán giảm 50.000.000đ c. Nợ ngắn hạn tăng 50.000.000đ và nợ người bán giảm 50.000.000đ d. Nợ ngắn hạn giảm 50.000.000đ và nợ người bán tăng 50.000.000đ 19.Trong một bảng cân đối kế tốn thì:
a. Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn
b. Tổng tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu c. Tổng nguồn vốn = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu d. Tất cả đều đúng
20.Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thuộc: a. Nguồn vốn
b. Nguồn vốn chủ sở hữu c. Nợ phải trả
d. Tài sản
PHẦN 2: CÂU HỎIĐÚNG SAI
Hãy trả lời ĐÚNG hay SAI cho các câu hỏi dưới đây:
1. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế tốn được lập dựa trên các tài khoản khác nhau nên khơng cĩ liên hệ gì với nhau
2. Bảng cân đối kế tốn và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là các báo cáo kế tốn bắt buộc đối với doanh nghiệp.
3. Số dư bên Cĩ của tài khoản Phải thu của khách hàng được ghi âm bên Tài sản trong Bảng cân đối kế tốn.
4. Số dư bên Nợ của tài khoản “Lợi nhuận chưa phân phối” được phản ánh ở bên Nguồn vốn của Bảng cân đối kế tốn dưới hình thức ghi số âm.
5. Máy mĩc, thiết bị đi thuê khơng bao giờ được ghi nhận là tài sản của doanh nghiệp.
6. Vật liệu nhận gia cơng khơng được ghi nhận trong tài sản của doanh nghiệp. 7. Tài sản của doanh nghiệp phải xác định được giá trị và phải đem lại lợi ích cho
doanh nghiệp.
8. Tài sản của doanh nghiệp phải là những phương tiện cĩ hình thái vật chất cụ thể. 9. Nguồn vốn gĩp của doanh nghiệp luơn bằng với tổng tài sản.
10.Doanh thu là một trong các chỉ tiêu thể hiện tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.
11.Lợi nhuận của doanh nghiệp là chỉ tiêu bắt buộc phải trình bày trong báo cáo tài chính.
12.Tài sản tăng bao nhiêu thì chắc chắn nguồn vốn sẽ tăng bấy nhiêu.
13. “Nhận ký quỹ” được ghi nhận là tài sản ngắn hạn của đơn vị.
14.Hàng gửi bán khơng cịn là tài sản của đơn vị.
15.Tổng nguồnvốn của doanh nghiệp sẽ tăng sau nghiệp vụ trích lợi nhuận lập quỹ phúc lợi.
16.Sau khi doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng bằng tiền, quy mơ tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp bị giảm đi.
17.Nghiệp vụ trả lương cho người lao động khơng làm ảnh hưởng tới nguồn hình thành tài sản của đơn vị.
18.Nghiệp vụ người mua đặt trước tiền hàng sẽ làm cho khoản tiền phải thu của người mua đĩ giảm.
19.Chi phí trả trước là tài sản của đơn vị kế tốn.
20.Mọi diễn biến trong hoạt động của doanh nghiệp đều dẫn đến cân đối: tổng tài sản = tổng nguồn vốn.
PHẦN 3: BÀI TẬP THỰC HÀNH Bài 1:
Doanh nghiệp HBA cĩ số liệukế tốnvào ngày 30/06/20XX như sau:
1. Tiền mặt 130.000.000 đ
2. Phải trả người bán 330.000.000 đ
3. Nguyên liệu –Vật liệu 70.000.000 đ
4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 10.000.000 đ
5. Tài sản cố định hữu hình 430.000.000 đ
6. Hao mịn tài sản cố địnhhữu hình 110.000.000 đ
7. Vay ngắn hạn 120.000.000 đ
8. Lãi chưa phân phối 40.000.000 đ
9. Vốn đầu tư của chủ sở hữu X
10.Quỹ đầu tư phát triển 100.000.000 đ
11.Tiền gửi ngân hàng 200.000.000 đ
12.Phải thu của khách hàng 220.000.000 đ
13.Ứng trước cho người bán 90.000.000 đ
Yêu cầu: Lập bảng cân đối kế tốn ngày 30/06/20XX. Tìm X?
Bài 2:
1. Tài sản cố định hữu hình 100.000.000 đ
2. Nguyên vật liệu 25.000.000 đ
3. Phải trả khác 5.000.000 đ
4. Thành phẩm 5.000.000 đ
5. Tiền mặt 15.000.000 đ
6. Tiền gửi ngân hàng 25.000.000 đ
7. Phải trả cho người bán 10.000.000 đ
8. Phải thu của khách hàng 5.000.000 đ
9. Lãi chưa phân phối 10.000.000 đ
10.Vốn đầu tư củachủ sở hữu 150.000.000 đ
11.Quỹ khen thưởng, phúc lợi 5.000.000 đ
12.Vay ngắn hạn ngân hàng 5.000.000 đ
Yêu cầu: Hãy lập bảng cân đối kế tốn của DN theo số liệu trên.