1 .2.2 Vai trị của kế tốn
5.4.2 Kế tốn bán hàng
Các doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng xong phải đẩy nhanh việc bán hàng nhằm thu hồi lại vốn để tiếp tục quá trình kinh doanh, hàng hĩa của doanh nghiệp được coi là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận được quyền sở hữu về tiền hoặc người mua đồng ý thanh tốn, đồng thời doanh nghiệp mất quyền sở hữu về hàng hĩa. Trong quá trình bán hàng, kế tốn phải phản ánh được:
- Doanh thu bán hàng - Giá vốn hàng bán
- Chi phí bán hàng
- Các khoản giảm trừ doanh thu.
Các khái niệm về doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng đã được nghiên cứu trong phần kế tốn tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất, nên phần này chúng tơi sẽ đề cập về các khoản giảm trừ doanh thu. Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
Khái niệm
- Chiết khấu thương mại: Là khoản giảm giá niêm yết cho khách hàng trong trường hợp khách hàng khối lượng lớn
- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho khách hàng do sản phẩm, hàng hố kém, mất phẩm chất hay khơng đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
- Hàng bán bị trả lại: Là giá trị của số sản phẩm, hàng hĩa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, khơng đúng chủng loại, quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu
Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đãchấp nhận thanh tốn cho khách hàng; Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng; Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hĩa đã bán.
Bên Cĩ: Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tài khoản 521khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Tài khoản 521 cĩ 3 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 5212 - Giảm giá hàng bán
- Tài khoản 5213 - Hàng bán bị trả lại
Phương pháp kếtốn một số giao dịch kinh tế chủ yếu
(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tếphát sinh trong kỳ:
Trường hợp sản phẩm, hàng hố đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảmtrừ doanh thu (5211, 5212)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được giảm) Cĩ các TK 111,112,131,...
(2) Kếtốn hàng bán bị trả lại
- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hĩa bị trả lại, kếtốn phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 156 - Hàng hĩa
Cĩ TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Thanh tốn với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại: Đối với sản phẩm, hàng hĩa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuếGTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa cĩ thuế GTGT)
Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại) Cĩ các TK 111, 112, 131,...
(3)Cuối kỳ kếtốn, kết chuyển tổng số giảm trừdoanh thu phát sinh trong kỳsang tài
khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Cĩ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5212, 5213)
Ví dụ: DN thương mại Tùng Anh kinh doanh mặt hàng A, cĩ tình hình tiêu thụ hàng hĩa như sau, biết doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
1. 5/12/N - Bán hàng cho cơng ty Tùng Lâm với giá bán chưa thuế là 100.000.000 đ,
thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa thu. Do mua hàng với sốlượng lớn nên DN chiết
khấu thương mại 2% trên giá bán chưa thuế(cĩ giảm thuế GTGT), trừvào nợ phải
thu của Tùng Lâm. Giá xuất kho lơ hàng là 70.000.000đ.
2. 7/12/N - Cơng ty Tùng Lâm đề nghị giảm giá 5% giá trị lơ hàng mua ngày 5/12/N
vì chất lượng hàng khơng đúng theo cam kết trong hợp đồng. Cơng ty Tùng Anh
chấp nhận điều chỉnh 5% giá bán chưa thuế và khoản giảm này được trừ vào nợ
phải thu của Tùng Lâm.
3. 10/12/N - Cơng ty Tùng Lâm xuất kho trả lại 1/5 số hàng mua ngày 5/12/N vì chất lượng hàng kém. Cơng ty Tùng Anh đã nhận hàng nhập lại kho và trừvào nợ phải
4. 12/12/ N – Cơng ty Tùng Lâm thanh tốn hết số nợ cho Tùng Anh bằng tiền gửi ngân hàng.
5. 31/12/N – Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu.
Yêu cầu: Tính tốn và đinh khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
1 a.Nợ TK 131 110.000.000 Cĩ TK 511 100.000.000 Cĩ TK 333 10.000.000 b. Nợ TK 632 70.000.000 Cĩ TK 156 70.000.000 c. Nợ TK 5211 2.000.000 Nợ TK 333 200.000 Cĩ TK 131 2.200.000 2. Nợ TK 5212 5.000.000 Nợ TK 333 500.000 Cĩ TK 131 5.500.000 3 a. Nợ TK 5213 20.000.000 Nợ TK 333 2.000.000 Cĩ TK 131 22.000.000 b. Nợ TK 156 14.000.000 Cĩ TK 632 14.000.000 4. Nợ TK 112 80.300.000 Cĩ TK 131 80.300.000 5.Nợ TK 511 27.000.000 Cĩ TK 5211 2.000.000 Cĩ TK 5212 5.000.000 Cĩ TK 5213 20.000.000 5.4.3 Kếtốn xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại cũng tương tự như doanh nghiệp sản xuất. Kết quả này được tính tốn và xác định trên TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Ví dụ:
Tại 1 DNTM trong tháng 11/20xx cĩ tài liệu kế tốn như sau:
1. Nhập kho một sốhàng hĩa cĩ giá mua chưa thuếlà 80.000.000đ, thuế GTGT 10%,
chưa thanh tốn tiền cho nhà cung cấp. Chi phí vận chuyển thanh tốn bằng tiền tạm ứng là 440.000đ, trong đĩ thuế GTGT 10%.
- Giá xuất kho: 30.000.000đ
- Giá bán chưa thuếlà 45.000.000đ, thuế GTGT 10%, thu bằng tiền gửi ngân hàng 3. Tính tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng 4.000.000đ và quản lý doanh
nghiệp 5.000.000đ
4. Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệquy định tính vào chi phí của DN 5. Trích khấu hao TSCĐ cho bộ phận bán hàng 1.500.000đ, bộ phận quản lý DN
2.000.000đ
6. Tiền điện phải trả, giá chưa thuếlà 2.000.000đ, thuế GTGT 10%, trong đĩ phục vụ bán hàng 60%, cịn lại là phục vụ quản lý DN.
7. Cuối tháng, kết chuyển các tài khoản cĩ liên quan đểxác định kết quả kinh doanh.
Yêu cầu:
1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tếphát sinh trên
2. Lập báo cáo kết quả kinh doanh của DN trong tháng 11/20xx.
Thơng tin bổ sung: DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. DN được miễn thuế TNDN
1. Phản ánh giá mua Nợ TK 1561 80.000.000 Nợ TK 133 8.000.000 Cĩ TK 331 88.000.000 Chi phí vận chuyển Nợ TK 1562 400.000 Nợ TK 133 40.000 Cĩ TK 141 440.000 2. Doanh thu bán hàng Nợ TK 112 49.500.000 Cĩ TK 511 45.000.000 Cĩ TK 333 4.500.000 Giá vốn hàng bán Nợ TK 632 30.000.000 Cĩ TK 1561 30.000.000 3. Tiền lương phải trả Nợ TK 641 4.000.000 Nợ TK 642 5.000.000 Cĩ TK 334 9.000.000
Nợ TK 642 1.200.000 Cĩ TK 338 2.160.000 5. Trích KHTSCĐ Nợ TK 641 1.500.000 Nợ TK 642 2.000.000 Cĩ TK 214 3.500.000
6. Tiền điện phải trảdùng cho bán hàng, quản lý DN
Nợ TK 641 1.200.000
Nợ TK 642 800.000
Nợ TK 133 200.000
Cĩ TK 331 2.200.000
7. Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển doanh thu
Nợ TK 511 45.000.000 Cĩ TK 911 45.000.000 Kết chuyển chi phí Nợ TK 911 46.660.000 Cĩ TK 632 30.000.000 Cĩ TK 641 7.660.000 Cĩ TK 642 9.000.000 Kết chuyển lỗ Nợ TK 421 1.660.000 Cĩ TK 911 1.660.000
Báo cáo kết quả kinh doanh tháng 11/20xx
Chỉ tiêu Số tiền
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 45.000.000
Các khoản giảm trừ doanh thu 0
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 45.000.000
Giá vốn hàng bán 30.000.000
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 15.000.000
Chi phí bán hàng 7.660.000
Chi phí quản lý doanh nghiệp 9.000.000
TĨM TẮT CHƯƠNG 5
Kế tốn các quá trình kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp là nội dung quan trọng nhằm tạo ra được các thơng tin cần thiết để phục vụ cho việc lập ra các báo cáo tài chính.
Nội dung của chương này bao gồm:
Kế tốn các yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất trong doanh nghiệp: Kế tốn nguyên vật liệu, kếtốn cơng cụ dụng cụ, kế tốn TSCĐ, kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương
Kế tốn quá trình sản xuất: Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được hạch tốn vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” khi doanh nghiệp kê khai hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Kế tốn quá trình tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất. Doanh nghiệp sản xuất là doanh nghiệp thực hiện quá trình sản xuất kinh doanh của mình bằng cách mua nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, máy mĩc thiết bị, đào tạo – tuyển dụng – thuê người lao động… để tiến hành sản xuất và tiêu thụ sản phẩm đĩ. Kếtốn quá trình tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả kinh doanh phản ánh những nội dung sau: ghi nhận doanh thu, giá vốn hàng bán; tập hợp chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp; tính tốn kết quả kinh doanh và xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đồng thời thực hiện việc kết chuyển các khoản cĩ liên quan đểxác định lợi nhuận sau thuế.
Kế tốn hoạt động mua bán hàng hĩa và xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại. Doanh nghiệp thương mại là doanh nghiệp mà hoạt động của nĩ là mua hàng hĩa với giá thấp và bán hàng hĩa với giá cao nhằm kiếm lời. Do vậy kếtốn quá trình mua hàng của doanh nghiệp thương mại tương tự quá trình mua nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ ở doanh nghiệp sản xuất và quá trình bán hàng, xác định kết quả kinh doanh cũng giống như của doanh nghiệp sản xuất.
BÀI TẬP CHƯƠNG 5
PHẦN 1: CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM
Hãy lựa chọn câu trả lời đúng nhất cho mỗi tình huống dưới đây:
1. Trị giá nguyên liệu trả lại cho người bán theo phương pháp kê khai thường xuyên được ghi vào:
a. Bên Nợ TK 152 b. Bên Cĩ TK 152 c. Bên Nợ TK 611 d. Bên Cĩ TK 611
2. Cơng tác phí của nhân viên thu mua nguyên vật liệu nhập kho được ghi nhận vào: a. Bên Nợ TK 152
b. Bên Nợ TK 622 c. Bên Nợ TK 627.2 d. Bên Nợ TK 111
3. Bao bì bán kèm hàng hĩa cĩ tính tiền riêng được ghi là:
a. Chi phí sản xuất chung
b. Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang c. Cơng cụ dụng cụ
d. Nguyên vật liệu
4. Giá trị cơng cụ xuất dùng khơng đượcđược ghi vào loại chi phí nào sau đây: a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
b. Chi phí sản xuất chung c. Chi phí bán hàng
d. Chi phí quản lý doanh nghiệp
5. Tại doanh nghiệp A, bị được nuơi để cho sản phẩm sữa đem bán. Vậy giá trị của con bị này được ghi nhận là:
a. Tài sản cố định hữu hình b. Tài sản cố định vơ hình c. Thành phẩm
d. Nguyên vật liệu
6. Việc trích khấu hao các tài sản cố định phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp :
a. Làm tăng nguyên giá tài sản cố định b. Làm giảm nguyên giá tài sản cố định c. Được thực hiệnvào cuối năm tài chính
d. Làm tăng các chi phí sản xuất kinh doanh
7. Các khoản trích theo lương tại doanh nghiệp khơng bao gồm: a. Bảo hiểm xã hội
b. Bảo hiểm tai nạn c. Bảo hiểm thất nghiệp d. Bảo hiểm y tế
8. Chi tiền mặt tạm ứng lương cho người lao động được ghi nhận: a. Tăng tạm ứng
b. Tăng tiền mặt
c. Giảm phải trả người lao động d. Giảm tạm ứng
9. Các khoản trích theo lương do người lao động chịu được: a. Ghi tăng các khoản phải trả người lao động
b. Ghi tăng các khoản chi phí sản xuất kinh doanh c. Khấu trừ vào khoản phải trả người lao động d. Ghi giảm các khoản phải trả khác
10.Tài khoản “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” thuộc đối tượng nào của doanh nghiệp:
a. Chi phí b. Tài sản
c. Vốn chủ sở hữu d. Nợ phải trả
11.Vật liệu trực tiếp sản xuất dùng khơng hết nhập lại kho sẽ: a. Làmtăngtài khoản nguyên liệu vật liệu
b. Làm tăng tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp c. Làm tăng tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang d. Làm tăng tài khoản chi phí sản xuất chung
12.Tài khoản “Chi phí nhân cơng trực tiếp”: a. Cĩ số dư bên Nợ
b. Ghi bên Cĩ khi kết chuyển vào Bên Nợ Tk 154 vào cuối kỳ c. Ghi nhận chi phí lương của nhân viên quản lý ở bộ phận sản xuất
d. Khơng bao gồm các khoản trích theo lương của bộ phận cơng nhân trực tiếp sản xuất
13.Chi phí sản xuất chung khơng bao gồm loại nào sau đây: a. Chi phí vật liệu phục vụ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp
b. Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bộ phận sản xuất c. Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý ở phân xưởng d. Khấu hao tài sản cố định cho bộ phận trực tiếp sản xuất
14.Loại chi phí nào sau đây khơng được kết chuyển vào bên Nợ TK 154 vào cuối kỳ để tính giá thành thành phẩm:
a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp b. Chi phí nhân cơng trực tiếp c. Chi phí sản xuất chung
d. Chi phí quản lý doanh nghiệp
15.Trị giá phế liệu thu hồi từ sản xuất là một khoản: a. Làm tăng giá thành sản xuất
b. Làm tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất
c. Làm giảm tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang d. Làm tăng chi phí sản xuất chung
16.Một trong những tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cốđịnh là:
a. Nguyên giá trên 30 triệu đồng và thời gian sử dụng từ1 năm trởlên b. Nguyên giá từ 30 triệu đồng trởlên và thời gian sử dụng trên 1 năm c. Nguyên giá từ 30 triệu đồng trởlên và thời gian sử dụng từ1 năm trởlên d. Nguyên giá trên 30 triệu đồng và thời gian sử dụng trên 1 năm
17.Nguyên giá là:
a. Giá trị của TSCĐ tại thời điểm được bắt đầu ghi nhận vào sổ kếtốn b. Giá mua của TSCĐ
c. Giá thịtrường tại thời điểm ghi tăng TSCĐ d. Tất cảcác câu trên đều sai
18.Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu và cơng cụ, dụng cụ thuộc điện chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, đơn vịchưa trả tiền hàng, kếtốn ghi:
a. Nợ TK 152, 153/ Cĩ TK 331
b. NợTK 152, 153 / Cĩ TK 331; Cĩ TK 331
c. Nợ TK 152, 153; NợTK 133 / Cĩ TK 331
d. Nợ TK 331; NợTK 133 / Cĩ TK 152, 153