• Hệ thống báo cáo tài chính năm
Theo IAS 1 (đoạn 10) quy định một bộ báo cáo tài chính đầy đủ, nhưng DN có thể sử dụng các tên gọi khác cho các BCTC
(a) Báo cáo tình hình tài chính tại thời điểm cuối kỳ; (b) Báo cáo lãi, lỗ và thu nhập toàn diện khác trong kỳ; (c) Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu trong kỳ;
(d) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong kỳ;
(e) Thuyết minh báo cáo tài chính, bao gồm các chính sách kế toán chủ yếu và các
thông tin diễn giải khác; thông tin so sánh của kỳ liền trước
(f) Báo cáo tình hình tài chính tại thời điểm bắt đầu của kỳ liền trước khi đơn vị áp
dụng hồi tố một chính sách kế toán hoặc trình bày lại theo phương pháp hồi
tố các
khoản mục trên báo cáo tài chính hoặc khi phân loại lại các khoản mục trên
báo cáo
tài chính.
Theo TT 200 (điều 100)
- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B 01 - DN)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B 02 - DN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B 03 - DN)
(IAS 34) và không mang hình thức bắt buộc, TT 200 quy định các doanh nghiệp có 100% vốn Nhà nước hoặc giữ cổ phần chi phối, đơn vị có lợi ích công chúng phải lập
Báo cáo tài chính giữa niên độ (điều 99).
Hệ thống BCTC năm hoặc giữa niên độ theo IAS 1 về số lượng nhiều hơn so với TT 200, về hình thức TT 200 mang tính bắt buộc nhiều hơn. Như vậy, tạo nên cứng nhắc,
ít linh hoạt hơn so với quốc tế.
3.1.2.2 Các nguyên tắc khi lập báo cáo tài chính
Các nguyên tắc cơ bản trong việc lập và trình bày BCTC, bao gồm:
• Hoạt động liên tục: Theo IAS 1, trong trường hợp không lập các báo cáo tài
chính trên cơ sở hoạt động liên tục, đơn vị phải thuyết minh điều này cùng
với cơ sở
lập báo cáo tài chính và lý do tại sao đơn vị không thể hoạt động liên tục
(đoạn 25),
mức độ đánh giá phụ thuộc vào từng trường hợp thực tế, xét về lịch sử hoạt
động kinh
doanh có lãi và có các nguồn tài chính dồi dào, đơn vị có thể kết luận rằng cơ
sở kế
toán dựa trên giả định hoạt động liên tục là hợp lý mà không cần phân tích
chi tiết
(đoạn 26). Theo VAS 1, BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là hoạt động liên
tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh trong tương lai gần (đoạn 4), VAS 21
chỉ xét
đến dự đoán thông tin trong tương lai (đoạn 16), TT 200 hướng dẫn trình bày BCTC
khi DN không đáp ứng giả định hoạt động liên tục (điều 102). Mức độ đánh
giá về
• Trọng yếu và tập hợp: VAS 21 không gộp chung các khoản mục không trọng yếu khác chức năng lại với nhau (đoạn 21-24) nhưng IAS 1 “Một khoản mục không
trọng yếu đơn lẻ sẽ được trình bày gộp với các khoản mục khác trên các báo
cáo tài
chính hoặc trong thuyết minh” (đoạn 30). Nếu theo quy định IAS 1 DN sẽ
làm mờ
các thông tin trọng yếu bằng thông tin không trọng yếu hoặc bằng cách gộp chung
các khoản mục trọng yếu có bản chất hoặc chức năng khác nhau.
• Bù trừ: về nội dung chế độ kế toán Việt Nam giống với quốc tế, nhưng các quy
định và CMKT Việt Nam vẫn có mâu thuẫn về khía cạnh về xác định doanh
thu (VAS
14 và TK 131).
• Có thể so sánh: IAS 1 có hướng dẫn rất chi tiết và cụ thể về thông tin so sánh
tối thiểu, so sánh bổ sung và thay đổi chính sách cũng như đưa ra ý nghĩa của
các đối
tượng sử dụng BCTC để ra quyết định kinh tế (đoạn 38-44). Trong khi đó,
VAS 21
chỉ quy định ngắn gọn, không nêu ra ý nghĩa của nguyên tắc này (đoạn 5)
3.1.2.3 Trường hợp không áp dụng các yêu cầu
• Theo IAS 1: Trong một số trường hợp đặc biệt, cho phép việc không áp dụng
các yêu cầu chung nhằm đảm báo BCTC được trình bày trung thực và hợp lý, khi
Ban Giám đốc DN thấy rằng việc tuân thủ theo các quy định chung sẽ làm sai lệch
3.1.2.4 Kỳ báo cáo
• Giống nhau: BCTC của DN phải được lập ít nhất cho kỳ kế toán năm. Trường
hợp đặc biệt, một DN có thể thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến
việc lập
BCTC cho một niên độ kế toán có thể dài hơn hoặc ngắn hơn một năm dương
lịch và
việc thay đổi này cần được thuyết minh.
• IAS 1 DN phải trình bày BCTC tối thiểu là hàng năm, trường hợp trình bày
các
báo cáo tài chính cho một giai đoạn dài hơn hoặc ngắn hơn một năm phải
thuyết trình
nguyên nhân và số liệu trên các BCTC (đoạn 36). DN có thể lập BCTC cho
giai đoạn
52 tuần vì yêu cầu thực tế nếu BCTC không có những khác biệt trọng yếu so với
BCTC lập cho kỳ kế toán năm (đoạn 37)
• Theo TT 200 đưa ra 3 kỳ lập BCTC năm theo quy định của Luật kế toán, việc
lập BCTC cho một niên độ kế toán không được vượt quá 15 tháng (Luật 88/2015/QH13); Kỳ lập BCTC giữa niên độ; Kỳ lập BCTC khác như tuần,
tháng, 6
tháng, 9 tháng, v.v. theo yêu cầu của pháp luật, của công ty mẹ hoặc của chủ
sở hữu
hoặc DN lập BCTC tại thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi
hình thức
sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản (điều 98).
Theo IAS 1 người sử dụng BCTC có thể so sánh được giữa các kỳ, TT 200 quy định chi tiết và rõ ràng hơn nhưng cũng làm cho hệ thống BCTC của DN có phức tạp hơn,
khó so sánh tình hình kinh doanh giữa các kỳ.
hạn (điều 106 khoản 4). về thời gian đáo hạn của tài sản và nợ phải trả không được đề cập và trình bày trên BCTC
Nội dung này có liên quan đến phân tích về khả năng thanh khoản và thanh toán
của DN để đưa ra quyết định về kinh tế. Như vậy, theo quy định của quốc tế người dùng có thể đánh giá về khả năng thanh toán của DN dễ dàng hơn khi theo quy định của Việt Nam.
3.1.2.6 Mầu biểu Bảng cân đối kế toán
• Thông lệ quốc tế không đưa ra BCĐKT mẫu.
• TT 200: BCĐKT được lập phù hợp với các quy định trong văn bản hướng dẫn
thực hiện chuẩn mực này (mẫu B01-DN).
TT 200 theo ban hành của BTC quy định về mẫu biểu BCĐKT nhằm giúp các DN có
sự đồng nhất về hình thức BCTC.
3.1.2.7 Trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
• Theo IAS 1 hoạt động khác nhau của đơn vị, các giao dịch và các sự kiện có sự
khác biệt về tần suất xảy ra, lãi, lỗ dự kiến và khả năng dự báo, việc thuyết
minh về
các cấu phần của kết quả hoạt động giúp người sử dụng báo cáo tài chính
hiểu được
kết quả hoạt động trong quá khứ và dự báo kết quả hoạt động trong tương lai (đoạn
86), quy định DN phải trình bày nội dung phân tích các khoản chi phí được
ghi nhận
trong báo cáo lãi, lỗ trên cơ sở phân loại dựa vào bản chất hoặc chức năng
của các
khoản chi phí trong đơn vị, cung cấp thông tin phù hợp và tin cậy hơn (đoạn 97).
kinh doanh quy định (B02-DN) và tổng hợp các kết quả từ nhiều hoạt động để phản ánh kết quả210 cụ tài chính hoạt động kinh doanh của DN như vậy người dùng sẽ khó dự đoán về hoạt động trong
tương lai, cần cung cấp thêm thông tin về tần số xảy ra, những dự đoán giúp người sử dụng BCTC có cái nhìn xác thực hơn về tình hình kinh doanh của DN.
3.1.2.8 Thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu
• Cả quốc tế và Việt Nam đều quy định DN có thể trình bày trên Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh hoặc trong Bản thuyết minh BCTC.
• Theo IAS 1 những thông tin phản ánh sự thay đổi nguồn VCSH (đoạn 106)
(1) Lãi hoặc lỗ thuần của niên độ;
(2) Từng khoản mục thu nhập và CP, lãi hoặc lỗ được hạch toán trực tiếp vào nguồn
VCSH theo quy định của các chuẩn mực kế toán khác và số tổng cộng các
khoản mục
này;
(3) Tác động ảnh hưởng của việc áp dụng hồi tố hoặc trình bày lại theo phương pháp hồi tố;
(4) Các nghiệp vụ giao dịch về vốn với các chủ sở hữu và việc phân phối lợi nhuận
cho các chủ sở hữu;
(5) Số dư của khoản mục lãi, lỗ luỹ kế vào thời điểm đầu niên độ và cuối niên độ và những biến động trong niên độ, và;
(6) Đối chiếu giữa giá trị ghi sổ của mỗi loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, các khoản dự trữ vào đầu niên độ và cuối niên độ và trình bày riêng biệt từng sự biến
động.