6. Ket cấu khóa luận
1.2. Nhận xét các nghiên cứu trước và định hướng nghiên cứu
1.2.1 Nhận xét các nghiên cứu trước
a. Các nghiên cứu nước ngoài:
- Các nghiên cứu ở nước ngoài chủ yếu tập trung theo hướng phục vụ hoạt động quản trị, sự ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán và hoạt động quản trị. Có
ít nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
- Đối tượng chủ yếu tập trung vào nghiên cứu các ảnh hưởng của HTKSNB ở cơ quan, doanh nghiệp nhà nước. Thiếu các nghiên cứu liên quan đến hoạt động kiểm soát nội bộ nói chung và kiểm soát nội bộ ở các doanh nghiệp SME nói riêng. Ngoài ra, có rất ít nghiên cứu về chủ đề ảnh hưởng của các nhân tố đến đến tính hữu hiệu của HTKSNB trong các doanh nghiệp SME. Tác giả nhận thấy
hai điểm trên là khoảng trống để tác giả thực hiện đề tài nghiên cứu khóa luận này.
b. Các nghiên cứu trong nước:
Đã có các nghiên cứu về đề tài HTKSNB ở các doanh nghiệp SME. Tuy nhiên, các nghiên cứu đề cập đến ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của
1.2.2. Định hướng nghiên cứu
Qua việc tìm hiểu, đánh giá các công trình nghiên cứu liên quan đến HTKSNB cả trong và ngoài nước, tác giả nhận thấy cần phải có nghiên cứu về tính hữu hiệu của HTKSNB tại các doanh nghiệp SME. Cụ thể đề tài nghiên cứu là các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa hoạt động tại tất cả các lĩnh vực tại Thành phố Hồ Chí Minh. Bài khóa luận sẽ tập trung vào các nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố môi trường kiểm soát, đánh gía rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát đến tính hữu hiệu của HTKSNB trong các doanh nghiệp SME tại TPHCM.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 chủ yếu giới thiệu tổng quan về các nghiên cứu trong và ngoài nước về đề tài HTKSNB. Trên cơ sở phân tích, tổng hợp một số nghiên cứu tiêu biểu, tác giả đã xác định khe hổng và định hướng nghiên cứu. Từ đó tiến hành các quy trình tiếp theo xác định mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu là định hướng chung cho đề tài nghiên cứu trong những chương tiếp theo.
CHƯƠNG 2: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ.
2.1. Giới thiệu một số vấn đề chung về hệ thống kiểm soát nội bộ.2.1.1. Báo cáo COSO về hệ thống kiểm soát nội bộ. 2.1.1. Báo cáo COSO về hệ thống kiểm soát nội bộ.
2.1.1.1. Giới thiệu về báo cáo COSO
Trước năm 1992, tình hình kinh tế thế giới còn nhiều khó khăn như kinh tế chỉ phát triển ở những nước lớn, công nghệ chưa được đầu tư, hạn chế về kiến thức và kỹ năng công nghệ, thông tin liên lạc chưa phát triển nên liên kết giữa các công ty còn lỏng lẻo,... Ngoài ra, ảnh hưởng từ các cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu khiến nền kinh tế ở nhiều quốc gia chưa thể phục hồi. Vì thế, công tác đánh giá kiểm soát nội bộ chưa được coi trọng, hệ thống kiểm soát còn đơn giản. Dan đến hàng loạt các sự kiện về tài chính và chính trị ảnh hưởng đến nền kinh tế ở nước Mỹ nói riêng và thế giới nói chung, như vụ bê bối thao túng quyền lực của tổng thống Nixon, Watergate (1973) đã dẫn đến sự ra đời của Luật chống hối lộ ở nước ngoài (1977). Sau đó là hàng loạt các tổ chức được thành lập như AICPA thành lập Ủy ban đặc biệt về kiểm soát nội bộ (1979); Ủy ban quản lý chứng khoán Mỹ (SEC) bắt buộc các giám đốc phải đưa ra báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với công tác kế toán ở doanh nghiệp (1979); AICPA ban hành chuẩn mực kiểm toán số 30 (1980); Hội kiểm toán viên nội bộ ban hành chuẩn mực số 1 (1983); AICPA ban hành hướng dẫn bổ sung về tác động của việc xử lý bằng máy tính đến kiểm soát nội bộ.
Sự ra đời của các tổ chức, quy định trên có một điểm chung đó là cho thấy sự quan tâm của công chúng đến vấn đề kiểm soát nội bộ với các cơ quan quản lý nhà nước, với các nghị sĩ, các nhà quản lý, các kế toán và kiểm toán viên... Thực tế trên đã tạo ra rất nhiều định nghĩa, quan điểm về KSNB cũng như cách thức đánh giá thế nào là một HTKSNB hữu hiệu giữa các cơ quan quản lý nhà nước, các hiệp hội ngành nghề, giới doanh nhân và học giả. Và báo cáo COSO (the Committee of Sponsoring organizations of the Treadway Commission) ra đời để đưa ra một định nghĩa thống nhất, được chấp nhận rộng rãi về KSNB và cũng nhằm hỗ trợ các nhà quản lý doanh nghiệp thực hiện kiểm soát nội bộ tốt hơn.
Vào tháng 9 năm 1992, báo cáo COSO được phát hành và sau đó tái bản, có sửa đổi nhỏ trong năm 1994. Từ khi ban hành vào năm 1992, sau một thời gian hơn 20
năm, nội dung của COSO có thay đổi để phù hợp với tình hình mới của nền kinh tế thế giới. COSO giờ đây không chỉ phục vụ cho công tác tài chính, kế toán mà còn mở rộng đối với phạm vi toàn doanh nghiệp. Vào năm 2013, COSO đã chính thức ban hành thêm các nguyên tắc để phục vụ cho công tác quản trị, 7 nguyên tắc chính như sau:
- Mong đợi theo hướng tiếp cận vào việc quản trị Doanh nghiệp ở tầm vĩ mô. - Hướng đến sự toàn cầu hóa của thị trường và hoạt động kinh doanh mở rộng. - Sự thay đổi trong mô hình kinh doanh phù hợp với biến động của thế giới. - Đáp ứng nhu cầu, mức độ phức tạp, quy định và các chuẩn mực.
- Tăng các chiến lược cạnh tranh và trách nhiệm giải trình trước xã hội. - Sử dụng sự phát triển của công nghệ hiện đại.
- Ngăn ngừa hoặc giảm đi hoặc phát hiện gian lận trong doanh nghiệp.
Tóm lại mục tiêu mới của COSO 2013 chính là đảm bảo cho các tổ chức đạt được những mục đích đã đề ra dưới sự đồng thuận thực hiện của toàn bộ nhân viên trong tổ chức. Các nhà khoa học đều cho rằng chiến lược trong giai đoạn hiện nay cần hướng đến là sự tối ưu bằng việc thiết lập một HTKSNB hiệu quả, từ đó các chi phí kinh doanh, chi phí hoạt động có thể theo hướng giảm dần và tăng giá trị doanh nghiệp trước ngành nghề và trước xã hội.
2.1.1.2. Hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo báo cáo COSO (1992) định nghĩa : “KSNB là quá trình do người quản lý, HĐQT và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện các mục tiêu sau:
- Mục tiêu về sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động - Mục tiêu về sự tin cậy của báo cáo tài chính
- Mục tiêu về sự tuân thủ các luật lệ và quy định”.
Trong định nghĩa của KSNB ta thấy có bốn điểm quan trọng cần lưu ý, đó là: quá trình, con người, đảm bảo tính hợp lý và mục tiêu.
- KSNB là một quá trình: tức là khẳng định KSNB một chuỗi các hoạt động hiện diện trong toàn bộ quy trình của doanh nghiệp, mỗi một hoạt động đều phải tuân thủ theo quy trình từ khâu lập kế hoạch, thực hiện hoạt động và giám
sát các hoạt động đó. KSNB là một bộ phận giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu của mình, mọi đơn vị trong doanh nghiệp cần phải kiểm soát được các hoạt động của mình trong tất cả các khâu, đồng thời đảm bảo các hoạt động kiểm soát này được diễn ra liên tục và có mặt trong tất cả các bộ phận.
- KSNB bị chi phối và vận hành bởi con người (bao gồm ban giám đốc, nhà quản lý và các nhân viên). Con người đưa ra mục tiêu và cơ chế kiểm soát vào vận hành hướng tới các mục tiêu đã định, KSNB chỉ là một công cụ quản lý. Tuy nhiên vì mỗi cá nhân có khả năng, kinh nghiệm và kiến thức khác nhau nên khi làm việc sẽ xuất hiện các hiểu nhầm, hành động không nhất quán dẫn đến sai sót trong quá trình hoạt động. Vì thế, các thành viên trong một tổ chức phải am hiểu về trách nhiệm và quyền hạn của mình, xác định được các mục tiêu, nhiệm vụ, cách thức thực hiện để đạt được mục tiêu của tổ chức.
- KSNB đảm bảo tính hợp lý: điểm này cho thấy KSNB chỉ có thể cung cấp một sự đảm bảo hợp lý, không thể đảm bảo tuyệt đối thực hiện mục tiêu của nhà quản lý. Nguyên nhân là HTKSNB luôn xuất hiện những hạn chế tiềm tàng như: sai lầm của con người, sự thông đồng của các cá nhân, sự lạm quyền của nhà quản lý và sự cân nhắc quan hệ giữa lợi ích và chi phí thiết lập HTKSNB của nhà quản lý.
- KSNB đảm bảo các mục tiêu: mỗi đơn vị cần đặt ra mục tiêu và hướng đến việc đạt được mục tiêu đó. Có thể chia các mục tiêu mà đơn vị thiết lập ra thành 3 nhóm sau đây:
+ Nhóm mục tiêu về hoạt động: nhấn mạnh đến sự hữu hiệu và hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực.
+ Nhóm mục tiêu về báo cáo tài chính: đơn vị phải đảm bảo tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính mà mình cung cấp.
+ Nhóm mục tiêu về sự tuân thủ: đơn vị phải tuân thủ các luật lệ và quy định. Sự phân chia này chỉ mang tính tương đối chủ yếu dựa vào sự quan tâm của các nhóm đối tượng khác nhau đối với HTKSNB của đơn vị: mục tiêu về hoạt động xuất phát từ yêu cầu của đơn vị là chính; mục tiêu về báo cáo tài chính chủ yếu xuất phát
từ yêu cầu của cổ đông, nhà đầu tu và chủ nợ; mục tiêu về sự tuân thủ xuất phát từ yêu cầu của các cơ quan quản lý.
Định nghĩa trên của COSO cũng thể hiện rằng KSNB không chỉ về các vấn đề kế toán và tài chính, tuân thủ luật pháp và quy định là một trong ba mục tiêu cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức. Vì thế, tổ chức COSO đã tiến hành nghiên cứu về hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM), vào năm 2004, COSO chính thức ban hành ERM làm nền tảng trong việc quản trị rủi ro doanh nghiệp. ERM đuợc xây dựng gồm 8 bộ phận bao gồm: môi truờng nội bộ, thiết lập mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, đối phó rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát.
2.1.1.3. Các bộ phận và nguyên tắc của HTKSNB
Theo COSO, HTKSNB đuợc xây dựng gồm năm bộ phận sau: - Môi truờng kiểm soát
- Đánh giá rủi ro - Hoạt động kiểm soát - Thông tin và truyền thông - Giám sát.
Mối liên hệ trực tiếp giữa mục tiêu của tổ chức với các bộ phận hợp thành của HTKSNB (những điều kiện cần để đạt đuợc mục tiêu). Mối liên hệ này đuợc mô tả bằng một khối hình hộp chữ nhật nhu sau:
Hoạt động kiểm soát Thông tin và truyền thông
Giám sát
Hình 2.1.Khuôn mẫu của kiểm soát nội bộ theo COSO 2013
Mỗi một bộ phận của HTKSNB (hàng ngang) đều cắt cả ba cột nhóm mục tiêu, có nghĩa là mỗi bộ phận của HTKSNB thì cần thiết cho việc đạt được cả ba nhóm mục tiêu. Tương tự, mỗi cột mục tiêu đều cắt cả năm hàng bộ phận hợp thành của HTKSNB, là cả năm bộ phận của HTKSNB đều hữu ích và quan trọng trong việc đạt được 1 trong 3 nhóm mục tiêu nói trên. Ngoài ra, KSNB liên quan đến từng bộ phận, từng hoạt động của tổ chức và toàn bộ tổ chức, mối quan hệ này được thể hiện ở chiều thứ 3 của khối hình chữ nhật. Ví dụ môi trường kiểm soát có ảnh hưởng đến mục tiêu hoạt động của một phòng ban/bộ phận trong công ty.
Theo mô hình kết cấu năm thành phần của HTKSNB ta có 17 nguyên tắc mở rộng theo mô hình:
- Môi trường kiểm soát: nơi mỗi cá nhân tiến hành các hoạt động và thực hiện nghĩa vụ kiểm soát của mình, là nền tảng cho các thành phần khác của HTKSNB. Nguyên tắc 1: Đơn vị phải chứng tỏ sự cam kết về tính trung thực và giá trị đạo đức.
Nguyên tắc 2 : HĐQT thiết lập cơ chế độc lập giữa hoạt động quản lý và hoạt động giám sát.
Nguyên tắc 3 : Nhà quản lý dưới sự giám sát của HĐQT cần thiết lập cơ cấu tổ chức, các loại báo cáo, phân định trách nhiệm và quyền hạn nhằm đạt được mục tiêu của đơn vị.
Nguyên tắc 4 : Đơn vị chứng tỏ sự cam kết về sử dụng nhân viên có năng lực, thông qua tuyển dụng, duy trì và phát triển nhân lực phù hợp với mục tiêu của đơn vị.
Nguyên tắc 5 : Đơn vị cần yêu cầu các cá nhân chịu trách nhiệm báo cáo về trách nhiệm của họ trong việc áp đáp ứng các mục tiêu của tổ chức.
- Đánh giá rủi ro: mỗi đơn vị phải xác định và đối phó với rủi ro mà mình gặp phải.
Để thực hiện việc đánh giá rủi ro, nhà quản lý cần đặt ra mục tiêu (bao gồm mục
tiêu chung và mục tiêu cụ thể) cho từng hoạt động của doanh nghiệp. Đánh giá rủi ro là việc nhận dạng và phân tích các rủi ro đe dọa mục tiêu, và trên cơ sở đó
nhà quản lý sẽ xác định rủi ro nên đuợc xử lý nhu thế nào.
Nguyên tắc 6 : Đơn vị phải lập mục tiêu rõ ràng và đầy đủ để có thể nhận diện và đánh giá rủi ro phát sinh trong việc đạt đuợc mục tiêu của đơn vị.
Nguyên tắc 7 : Đơn vị phải nhận diện rủi ro để đạt đuợc mục tiêu, tiến hành phân tích rủi ro để xác định các rủi ro cần đuợc quản trị.
Nguyên tắc 8 : Đơn vị cần xem xét các loại gian lận tiềm tàng khi đánh giá rủi ro không đạt mục tiêu của đơn vị.
Nguyên tắc 9 : Đơn vị cần xác định và đánh giá những thay đổi của môi truờng ảnh huởng đến HTKSNB. Các thay đổi bao gồm thay đổi từ môi truờng bên ngoài ( kinh tế, chính trị...), thay đổi từ cách thức kinh doanh (loại hình kinh doanh mới, kỹ thuật mới.), thay đổi từ cách thức quản lý, từ thái độ và triết lý của nguời quản lý về HTKSNB.
- Hoạt động kiểm soát: là những chính sách và thủ tục đảm bảo các chỉ thị của nhà
quản lý đua ra đuợc thực hiện và hoạt động kiểm soát diễn ra trong toàn đơn vị ở
mọi cấp độ và mọi hoạt động.
Nguyên tắc 10 : Đơn vị phải lựa chọn, thiết lập các hoạt động kiểm soát để giảm thiểu rủi ro và đạt đuợc mục tiêu của đơn vị ở mức độ có thể chấp nhận đuợc.
- Thông tin và truyền thông: chứa đựng các thông tin cần thiết cho việc quản lý và
kiểm soát đơn vị, các thông tin này phải đuợc nhận dạng, thu thập và trao đổi trong đơn vị duới hình thức và thời gian phù hợp sao cho mọi nguời trong đơn vị
đều thực hiện đuợc nhiệm vụ của mình. Sự trao đổi thông tin hữu hiệu đòi hỏi phải diễn ra theo nhiều huớng: từ cấp trên xuống, từ duới lên trên và giữa các cấp
với nhau. Mỗi cá nhân đều cần hiểu rõ vai trò của mình trong HTKSNB cũng nhu hoạt động của cá nhân có tác động tới công việc của nguời khác nhu thế nào.
Ngoài ra, cần phải có sự trao đổi hữu hiệu giữa đơn vị với các đối tuợng bên ngoài nhu khách hàng, nhà cung cấp, cổ đông và các cơ quan quản lý.
Nguyên tắc 13 : Đơn vị phải thu thập và sử dụng các thông tin thích hợp, có chất luợng nhằm hỗ trợ cho các bộ phận của HTKSNB.
Nguyên tắc 14 : Đơn vị phải truyền thông trong nội bộ những thông tin cần thiết nhằm hỗ trợ chức năng kiểm soát, đối tuợng thông tin nội bộ gồm: nhân viên, nguời quản lý, HĐQT.
Nguyên tắc 15 : Đơn vị phải truyền thông cho các đối tuợng bên ngoài các thông tin liên quan đến hoạt động và kiển soát nội bộ nhu cổ đông, chủ sỡ hữu, khách